2010年初级职称《初级会计实务》习题精讲班 第一章 资产

2010年初级职称《初级会计实务》习题精讲班 第一章 资产 一、命题规律 本章属于非常重要的内容，各种题型均会涉及，尤其是经常考查计算题和综合题，所占分数较高。本章经常考查主观题的知识包括:交易性金融资产的核算;应收账款的核算及其减值;存货的核算、长期股权投资的核算;固定资产的核算等。 二、重点难点 (一)资产的概念 (二)货币资金 1.现金清查的核算 通过“待处理财产损溢”科目核算。溢余经批准后计入“其他应付款”或“营业外收入”;短缺计入“其他应收款”或“管理费用”。在期末结账前处理完毕。 2.银行存款清查——银行存款日记账与银行对账单核对，调整未达账项，编制银行存款余额调节。 3.其他货币资金的内容 (三)交易性金融资产的核算 1.设置的科目:在“交易性金融资产”科目下设“成本”、“公允价值变动”两个明细科目;公允价值变动损益。 2.取得的核算 (1)公允价值作为初始确认金额。 (2)交易费用计入当期“投资收益”。 (3)实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息，计入“应收股利”或“应收利息”。 3.现金股利和利息的处理:确认为投资收益。 4.期末计量:按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。 5.处置:出售时的公允价值与其初始入账金额的差额确认为处置时的“投资收益”。 (四)应收及预付款项 1.应收账款的入账价值及其核算 (1)应收账款的入账价值 应收账款通常按实际发生额计价入账。但应当考虑:商业折扣;现金折扣。 (2)会计处理 2.预付账款核算的内容 (1)预付账款是企业的一项资产，核算的是采购业务。 (2)预付业务不多可把预付账款并入应付账款核算。 3.应收款项减值 (1)应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。 (2)坏账准备的会计处理 第一，当期应计提的坏账准备,期末应收款项的期末余额×估计比例,“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数) 第二，应收款项作坏账转销 第三，已确认的坏账又收回 (五)存货 1.存货成本的确定 存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 2.存货发出的计价方法 (1)个别计价法 (2)先进先出法 在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。 (3)月末一次加权平均法 加权平均单价,实际成本/存货数量;发出存货实际成本,发出数量×单价 (4)移动加权平均法 每购进一次存货，就计算一次平均单价。 3.原材料按实际成本核算 注意: 第一，在途材料单设科目“在途物资” 第二，运输途中的合理损耗 第三，发出时计价 4.原材料按成本核算 注意: 第一，差异率,差异额/计划成本 发出材料应负担的差异额,发出材料的计划成本×差异率 第二，在途材料通过“材料采购”核算 第三，运输途中的合理损耗的处理 5.周转材料 (1)包装物 第一，生产领用的包装物——“生产成本” 第二，随同产品出售但不单独计价——“销售费用” 第三，随同产品出售且单独计价——“其他业务成本” (2)低值易耗品 设置“周转材料——低值易耗品”科目。按计划成本核算的，在发出时，应同时结转应 负担的材料成本差异。低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和分次摊销法。 6.委托加工物资 注:(1)如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的处理成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。 (2)应计入的税金 第一，增值税 ?一般纳税人——不计入委托加工物资成本(计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”) ?小规模纳税人——计入委托加工物资成本 第二，消费税 ?直接销售——计入委托加工物资成本 ?连续加工再出售——不计入委托加工物资成本(计入“应交税费——应交消费税”借方) 7.商品流通企业库存商品的计价 (1)毛利率法 销售成本,销售净额,销售净额×毛利率 期末存货成本,期初存货成本，本期购货成本,本期销售成本 (2)售价金额核算法 本期销售商品的实际成本,本期商品销售收入,本期已销商品应分摊的进销差价 期末结存商品的实际成本,期初库存商品的进价成本，本期购进商品的进价成本,本期销售商品的实际成本 8.存货清查 存货清查发生盘盈和盘亏通过待处理财产损溢核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步:第一步，批准前调整为账实相符;第二步，批准后结转处理。 9.存货减值 (1)方法:成本与可变现净值孰低，可变现净值低于成本的应计提存货跌价准备 (2)可变现净值的确定 第一，以备销售的商品 第二，生产用材料 (3)会计处理 (六)长期股权投资 1.长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 2.长期股权投资的核算方法 长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。 成本法核算的长期股权投资范围: (1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 (2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 权益法核算的长期股权投资范围: (1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。 (2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。 3.设置的科目 设置“长期股权投资”科目。成本法下“长期股权投资”一般按照被投资单位名称做明细核算。在权益法核算下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。 4.长期股权投资初始成本的确定 以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未派发的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。 5.长期股权投资成本法的具体核算(取得、被投资单位宣告现金股利、处置) 在成本法核算下，长期股权投资取得时按照初始投资成本入账，若存在已宣告尚未发放的现金股利应该计入“应收股利”，账务处理为: 投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方应享有的部分确认为当期投资收益。 特点:除发生减值以外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。 6.长期股权投资权益法的核算 (1)取得长期股权投资时，按照初始投资成本入账: (2)然后比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ?初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本 ?初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计 入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的成本。 (3)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润、发生净亏损、宣告分配现金股利和除净损益以外的其他权益变动。 特点:权益法核算下，长期股权投资其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。 ?投资企业取得长期股权投资后，应按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 ?投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。 (4)处置 7.长期股权投资减值准备 无论成本法还是权益法核算，在处置长期股权投资时，如果该长期股权投资计提了减值准备，则还应借记长期股权投资减值准备，将其对应的金额转销。 (七)固定资产 1.取得固定资产 (1)外购固定资产 外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。 注意: 第一，若企业为一般纳税人，购进机器设备等固定资产支付的增值税可计入“进项税额”从当期销项税额中抵扣。 第二，购入需安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可 使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 第三，企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各固定资产公允价值的比 例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 (2)建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为 入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资 产”。 自营工程 首先，归集发生的各项成本。 ?领用工程物资 借:在建工程 贷:工程物资 ?领用库存商品 借:在建工程 贷:库存商品 应交税费——应交增值税(销项税额) 若该工程进项税可以抵扣，那么贷方不需要确认销项税。 ?领用原材料 借:在建工程 贷:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 若该工程进项税可以抵扣，那么贷方不需要将进项税额转出。 ?确认工程人员薪酬 借:在建工程 贷:应付职工薪酬 ?确认可以资本化的利息费用等 借:在建工程 贷:应付利息等 然后，达到可使用状态，结转在建工程。 借:固定资产 贷:在建工程 2.固定资产折旧 (1)影响折旧的因素主要有:固定资产原价;固定资产的净残值;固定资产减值准备; 固定资产的使用寿命 (2)计提折旧的范围: 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧: 第一，已提足折旧并继续使用的固定资产; 第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 在具体计提折旧时，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。 (3)折旧方法 折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循一致性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。 折旧年度是按照固定资产的使用来确定的年度。 【手写板例题1】假设某企业2007年2月将一固定资产投入使用，则其第一折旧年度是从2007年3月到2008年2月，第二折旧年度是从2008年3月到2009年2月，依次类推。 【手写板例题2】假设某企业2007年6月将一固定资产投入使用，则其第一折旧年度是从2007年7月到2008年6月，第二折旧年度是从2008年7月到2009年6月，依次类推。从会计年度2008年来看，2008年前6个月属于第一折旧年度，后半个月属于第二折旧年度。所以在计算2008年折旧额时，需要分两个部分来计算。 3.固定资产的后续支出 固定资产的后续支出包括:更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 4.固定资产的清理 企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。 ?将固定资产账面价值转入固定资产清理 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 ?发生清理费用 借:固定资产清理 贷:银行存款等 ?确认应交营业税 借:固定资产清理 贷:应交税费——应交营业税 ?取得出售价款或变价收入 借:银行存款等 贷:固定资产清理 ?结转净损益 借:固定资产清理 贷:营业外收入 或 借:营业外支出 贷:固定资产清理 5.固定资产清查 (1)固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 第一，盘盈固定资产入账价值的确定——重置成本 第二，通过“以前年度损益调整”科目核算 (2)固定资产盘亏 盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘亏或毁损的固定资产，在减去过 失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。 (八)投资性房地产 1.投资性房地产的范围 投资性房地产包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、以出 租的建筑物; 投资性房地产不包括:自用房地产和作为存货的房地产。 【注意】特殊情况对投资性房地产判断的影响 2.投资性房地产的取得——按照取得时的成本进行计量 3.投资性房地产的后续计量 (1)采用成本模式(视同固定资产核算)——计提折旧，折旧费用计入“其他业务成 本”;取得的收入计入“其他业务收入”;发生减值时，计提减值准备。 (2)采用公允价值模式——期末按照公允价值计量，公允价值变动调整其账面价值的 同时，计入“公允价值变动损益” 【注意】 第一，采用公允价值进行后续计量的前提; 第二，不计提折旧，不计提减值准备。 4.投资性房地产的处置 取得的收入计入“其他业务收入”，账面价值计入“其他业务成本”。 【注意】 将已计入“公允价值变动损益”的部分，调整“其他业务成本”。 (九)无形资产 1.无形资产的取得 无形资产应按成本进行初始计量。 (1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。 (2)企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用;开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产;不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。 2.无形资产的摊销 (1)企业应当于取得无形资产时判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 (2)无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 (3)无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。 (4)无形资产摊销的会计处理 通过累计摊销科目核算，根据无形资产的用途，如果是用于生产，计入制造费用;如果不是用于生产，计入管理费用等。 3.无形资产的处置 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值、应交的营业税的差额，计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。 三、典型例题 (一)单项选择题 1.在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的有( )。 A.企业开出支票，对方未到银行兑现 B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户 C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知 D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知 [答疑编号657010401:针对该题提问] 『正确答案』C 2.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 [答疑编号657010402:针对该题提问] 『正确答案』B 『答案解析』入账价值=2 830,126,2 704(万元)。 3.(2009年)下列各项中，应当确认为投资损益的是( )。 A.长期股权投资减值损失 B.长期股权投资处置净损益 C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用 [答疑编号657010403:针对该题提问] 『正确答案』B 4.(2009年)甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。 A.25 B.40 C.65 D.80 [答疑编号657010404:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』应确认的投资收益,,15，40,25(万元)。 5.某企业2009年5月1日购买A公司股票1 000股，每股价格10元，另支付相关费用200元;5月10日又购入A公司股票1 000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。该企业6月10日将该股票全部予以转让，取得转让价款25 000元，则企业通过该交易性金融资产累计影响的“投资收益”科目金额为( )元。 A.6 000 B.3 000 C.2 560 D.2 000 [答疑编号657010405:针对该题提问] 『正确答案』C 『答案解析』取得的投资收益,(25 000,10 000,12 000),200 ,240,2 560(元)。 6.A公司2008年12月31日应收甲公司账款1000万元，该账款预计的未来现金流量现值为960万元，此前已对该账款计提了15万元的坏账准备，则12月31 日A公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。 A.1000 B.40 C.25 D.15 [答疑编号657010406:针对该题提问] 『正确答案』C 『答案解析』应计提的坏账准备=40-15=25(万元) 7.某企业2008年11月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的银行承兑汇票一张。12月10日，将该票据背书转让给A公司以购买材料。所购材料的价格为45 000元，增值税率为17%，运杂费350元。则企业应补付的银行存款为( )元。 A.5 000 B.4 500 C.3 000 D.2 650 [答疑编号657010407:针对该题提问] 『正确答案』C 『答案解析』应补付的银行存款,45 000×(1，17%)，350,50 000 ,3 000(元)。 8.某企业在2009年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为:2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。买方2009年10月24日付清货款,该企业实际收款金额应为( )元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600 [答疑编号657010408:针对该题提问] 『正确答案』D 『答案解析』如买方在20天内付清货款,可享受1%的现金折扣，因此， 该企业实际收款金额应,10 000×(1—1%)，1 700,11 600(元)。 9.下列各项中，应计入“预付账款”借方的是( )。 A.收到货物验收入库 B.预付购货款 C.收到购货款 D.发出商品 [答疑编号657010409:针对该题提问] 『正确答案』B 『答案解析』预付账款账户借方核算预付的款项，贷方核算收到的货 物。 10.某工业企业为增值税一般纳税人,2009年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21 200元,增值税额为3 604元。该企业适用的增值税率为17%,材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为( )元。 A.20 200 B.21 400 C.23 804 D.25 004 [答疑编号657010410:针对该题提问] 『正确答案』B 『答案解析』该企业取得的该材料的入账价值,21 200，200,21 400 (元)。 11.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 [答疑编号657010411:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』此题目中某企业为增值税一般纳税人，因此增值税可以 抵扣，不计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算 的，故材料的采购成本=25+2=27(万元)。 12.某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2009年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为( )元。 A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000 [答疑编号657010412:针对该题提问] 『正确答案』D 『答案解析』剩余的原材料的数量,300,(400,200),100(公斤)， 剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本 100×110,11 000(元)。 13.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 [答疑编号657010413:针对该题提问] 『正确答案』D 『答案解析』本题考核存货单位成本的计算。小规模纳税人购买原材 料时支付的增值税应计入原材料成本，所以原材料的成本,2 060×50 ，3 500，620,107 120(元)，单位成本,107 120/(2 060,60) ,53.56(元/公斤)。 14.某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。 A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 [答疑编号657010414:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核材料成本差异的计算。当月的材料成本差异率 ,[20，(110,120)]?(80，120)×100%,5%(超支); 当月领用材料应负担的材料成本差异,100×5%,5(万元)(超 支)。 15.某企业20×9年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×9年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。 A.,10 B.0 C.10 D.12 [答疑编号657010415:针对该题提问] 『正确答案』D 『答案解析』本题考核存货跌价准备的计提。乙存货的成本,100(万 元);乙存货的可变现净值为,110,20,2,88(万元)，成本高于 可变现净值，所以要计提的跌价准备=100,88,12(万元)。 16.某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×9年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。 A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000 [答疑编号657010501:针对该题提问] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核月末一次加权平均法的计算。先计算全月一次 加权平均单价,(200×100，300×110)?(200，300),106(元/ 公斤)，再计算月末库存材料的数量,200，300,400,100(公斤)， 甲材料的库存余额,100×106,10 600(元)。 17.一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是( )。 A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 [答疑编号657010502:针对该题提问] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核委托加工材料成本的计算。委托加工物资收回 后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物 资的成本。 18.某商业企业采用零售价计算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为30 000元;本月购入存货成本为100 000元，相应的售价总额为120 000元;本月销售收入为100 000元。该企业本月销售成本为( )元。 A.96 667 B.80 000 C.40 000 D.33 333 [答疑编号657010503:针对该题提问] 『正确答案』B 『答案解析』本月销售成本,100 000×(20 000，100 000)?(30 000 ，120 000),80 000(元)。 19.企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。 A.收发计量差错造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失 [答疑编号657010504:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』对于应由保险公司和过失个人支付的赔款，计入“其他 应收款”科目;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损 失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”科目，属于非常损 失的部分，计入“营业外支出—非常损失”科目。 20.2009年6月30日，A公司生产用甲材料账面余额为350万元，已提存货跌价准备50万元。由于市场价格的变化，2009年6月30日以甲材料生产的乙产品市价为380万元，由甲材料加工为乙产品尚需发生加工成本40万元，预计销售费用和税金5万元。2009年6月30日应计提的存货跌价准备金额为( )万元。 A.10 B.,10 C.35 D.,35 [答疑编号657010505:针对该题提问] 『正确答案』D 『答案解析』甲材料的成本为350万元，可变现净值,380,40,5, 335(万元)，由于已计提50万元跌价准备，所以应计提的存货跌价 准备,(350,335),50,,35(万元)。 21.甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲、乙双方，丙公司的董事长由乙公司委派，甲方的出资比例为40%，股东按出资比例行使表决权。下列各项中，处理正确的是( )。 A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资 B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资 C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资 D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资 [答疑编号657010506:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』甲公司能对丙公司实施重大影响，应采用权益法核算; 乙公司对丙公司能够控制，按准则规定应该采用成本法进行核算。 22.A公司以2 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资 的金额为( )万元。 A.2 000 B.1 800 C.6 000 D.4 000 [答疑编号657010507:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』A公司能够对B公司施加重大影响，企业对该长期股权 投资采用权益法核算。由于初始投资成本2 000万元大于应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额6 000×30%=1 800(万元)，所以 不需要调整长期股权投资的初始投资成本。 23.某企业2009年1月1日购入B公司10%的有表决权股份，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告派发2008年现金股利100万元，当年B公司经营获利100万元， 2009年年末企业的股票投资账面余额为( )万元。 A.290 B.300 C.310 D.320 [答疑编号657010508:针对该题提问] 『正确答案』B 24.采用成本法核算长期股权投资的情况下，被投资企业发生亏损时，投资企业应当( )。 A.借记“投资收益”科目 B.借记“资本公积”科目 C.贷记“长期股权投资”科目 D.不作处理 [答疑编号657010509:针对该题提问] 『正确答案』D 25.(2009年)甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为( )万元。 A.-20 B.0 C.1 580 D.1 600 [答疑编号657010510:针对该题提问] 『正确答案』C 『答案解析』初始投资成本为2020万元，而享有的份额为3600万元， 故应确认营业外收入1580万元，所以应选C。 26.(2009年)某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面 价值应为( )万元。 A.120 B.160 C.180 D.182 [答疑编号657010511:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核固定资产账面价值的计算。确定减值之前固定 资产的账面价值,200,(200,20)/10,182(万元)，大于可收回 金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按 照可收回金额确认账面价值，因此本题2008年12月31日该设备账面 价值应为120万元，答案是A。 27.(2009年)某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为( )万元。 A.4 B.6 C.54 D.56 [答疑编号657010512:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』本题考核固定资产处置的核算。出售该设备影响当期损 益的金额,56,(60,10),2,4(万元)，是固定资产清理净收益， 应该计入营业外收入科目。 28.某企业于20×8年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×9年度该项固定资产应计提的年折旧额为( )万元。 A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80 [答疑编号657010513:针对该题提问] 『正确答案』D 『答案解析』本题考核固定资产折旧的计算。20×9年度该项固定资 产应计提的年折旧额,200×2?5,80(万元) 29.某企业购入一台生产用需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，设备安装时领用工程用材料价值1 000元(不含税)，购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为( )元。 A.63 170 B.54 500 C.63 000 D.54 670 [答疑编号657010514:针对该题提问] 『正确答案』B 『答案解析』该固定资产的成本,50 000，1 500，1 000，2 000,54 500(元)。 30.某企业对一条生产线进行改建。原价为100万元，已提折旧为40万元。改建过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值为10万元。该生产线改建后的成本为( )万元。 A.65 B.70 C.80 D.130 [答疑编号657010515:针对该题提问] 『正确答案』C 『答案解析』改建后的入账价值,(100,40)，30,10,80(万元)。 31.企业的下列固定资产，按规定不应计提折旧的是( )。 A.经营性租入的设备 B.融资租入的设备 C.经营性租出的设备 D.未使用的设备 [答疑编号657010516:针对该题提问] 『正确答案』A 32.某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为( )。 A.26 400 B.52 800 C.40 000 D.39 600 [答疑编号657010517:针对该题提问] 『正确答案』B 『答案解析』年数总和法下，第二年的折旧率,(5,1)?(5，4，3 ，2，1),4/15 折旧额,(200 000,2 000)×4/15,52 800(元)。 33.某项固定资产原值为15 500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第二年末该固定资产的账面价值为( )元。 A.5 580 B.6 320 C.5 900 D.6 500 [答疑编号657010518:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』第二年末该固定资产的账面价值,15 500,15 500×40% ,(15 500,15 500×40%)×40%,5 580(元) 34.某企业2008年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2009年该设备应计提的折旧额为( )万元。 A.240 B.216 C.196 D.192 [答疑编号657010601:针对该题提问] 『正确答案』B 『答案解析』【(740,20)×5/15?2】+【(740-20)×4/15?2】 ,216(万元)。 35.某企业出售一台设备(不考虑相关税金)，原价160 000元，已提折旧45 000元，出售设备时发生各种清理费用3 000元，出售设备所得价款113 000元。该设备出售净收益为( )元。 A.,2 000 B.2 000 C.5 000 D.,5 000 [答疑编号657010602:针对该题提问] 『正确答案』D 『答案解析』该设备出售净收益,113 000,(160 000,45 000，3 000) ,,5 000(元)。 36.2008年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2008年8月应计入当期利润总额的研发支出为( )万元。 A.0 B.150 C.650 D.800 [答疑编号657010603:针对该题提问] 『正确答案』C 『答案解析』本题考核无形资产研发支出的计算。研发支出中费用化 部分在期末要转入管理费用，会影响当期利润总额。 37.某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下:该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为( )万元。 A.-2 B.1.6 C.3 D.8 [答疑编号657010604:针对该题提问] 『正确答案』B 『答案解析』本题考核无形资产转让损益的计算。转让无形资产的净 收益,28,1.4,(50,20,5),1.6(万元) 38.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。 A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积 D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量 [答疑编号657010605:针对该题提问] 『正确答案』D 『答案解析』投资性房地产采用成本模式计量的期末应考虑计提减值 损失;以公允价值模式核算的投资性房地产不能再转为成本模式核算， 而成本模式核算的投资性房地产符合一定的条件可以转为公允价值模 式。选项C应是计入公允价值变动损益。 39.A公司2009年3月20日外购一幢建筑物。该建筑物的买价(含税)为800万元，预计使用年限为10年，净残值为80万元，款项以银行存款支付。该建筑物购买后立即用于出租，租期3年，租金总额300万元。2009年应收取的租金为75万元。该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2009年12月31日，该建筑物的公允价值为830万元。不考虑其他因素，则该项投资性房地产对2009年度损益的影响金额为( )万元。 A.105 B.56 C.21 D.75 [答疑编号657010606:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』该公司2009年取得的租金收入75万元计入到其他业务 收入，期末公允价值变动损益的金额为30万元，所以影响当期损益的 金额,75，30,105(万元)。 (二)多项选择题 1.(2009年)下列各项中，符合资产定义的有( )。 A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产 [答疑编号657010607:针对该题提问] 『正确答案』ABD 2.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后处理时，可能涉及的会计科目有( )。 A.其他应付款 B.管理费用 C.待处理财产损溢 D.营业外收入 [答疑编号657010608:针对该题提问] 『正确答案』CD 3.下列各项中，属于其他货币资金的有( )。 A.商业承兑汇票 B.外埠存款 C.银行承兑汇票 D.银行汇票存款 [答疑编号657010609:针对该题提问] 『正确答案』BD 4.企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括( )。 A.销售商品的价款 B.增值税销项税额 C.代购方垫付的包装费 D.代购方垫付的运杂费 [答疑编号657010610:针对该题提问] 『正确答案』ABCD 5.下列项目中，应通过“其他应收款”核算的有( )。 A.应向责任人收取的赔款 B.应收的各种罚款 C.收取的各种押金 D.租入包装物支付的押金 [答疑编号657010611:针对该题提问] 『正确答案』ABD 『答案解析』其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外 的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括:预付给 企业各内部单位的备用金;应收保险公司或其他单位和个人的各种赔 款;应收的各种罚款;应收出租包装物的租金;存出的保证金;应向 职工收取的各种垫付款项;应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。 收取的押金在“其他应付款”中核算。 6.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账 [答疑编号657010612:针对该题提问] 『正确答案』ABD 7.下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )。 A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费 C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税 [答疑编号657010613:针对该题提问] 『正确答案』ABC 『答案解析』本题考核委托加工物资成本的核算。选项D应该计入“应 交税费——应交消费税”科目中核算。 8.下列各项中，企业不应确认为当期投资收益的有( )。 A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠 B.采用成本法核算时被投资单位宣告派发现金股利 C.已计提资产减值准备的长期股权投资价值又恢复 D.收到包含在长期股权投资买价中的尚未领取的现金股利 [答疑编号657010614:针对该题提问] 『正确答案』ACD 9.(根据2009年考题改编)采用成本法核算长期股权投资，下列各项中不会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。 A.长期股权投资发生减值损失 B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润 C.收到了取得长期股权投资时包含在价款中的已宣告但尚未发放的现金股利 D.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 [答疑编号657010615:针对该题提问] 『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核成本法下长期股权投资的账务处理。长期股权 投资的账面价值,账面余额,计提的长期股权投资减值准备;长期股 权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的 账面价值;成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以 选项B不会导致长期股权投资的账面价值发生变动;选项C，应该借 记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目，”不影响长期股权投 资账面价值;选项D，持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，投 资方应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值。 10.下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有( )。 A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位宣告发放股票股利 C.被投资单位宣告发放现金股利 D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动 [答疑编号657010616:针对该题提问] 『正确答案』ACD 『答案解析』本题考核权益法下长期股权投资的账务处理。选项B， 投资方不作账务处理。 11.(2009年)下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有( )。 A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变 C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 [答疑编号657010701:针对该题提问] 『正确答案』AC 『答案解析』本题考核固定资产折旧的范围。选项B，固定资产的折 旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实 现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法;选项D，自行建 造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应 当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按 实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 12.下列各项,影响固定资产折旧的因素有( )。 A.预计净残值 B.原价 C.已计提的减值准备 D.使用寿命 [答疑编号657010702:针对该题提问] 『正确答案』ABCD 『答案解析』本题考核影响固定资产折旧的因素。在计算固定资产折 旧时，应该考虑的因素有:固定资产的原价、固定资产的预计净残值、 固定资产的使用寿命，如果固定资产发生减值，还需要考虑固定资产 的减值准备。 13.在采用自营方式建造固定资产(办公楼)的情况下，下列项目中应计入固定资产(办 公楼)取得成本的有( )。 A.工程项目耗用的工程物资 B.工程领用本企业商品涉及的增值税销项税额 C.生产车间为工程提供的水、电等费用 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 [答疑编号657010703:针对该题提问] 『正确答案』ABC 14.下列各项中，会对处置固定资产损益有影响的因素有( )。 A.累计折旧 B.营业税 C.残料价值 D.清理人工费用 [答疑编号657010704:针对该题提问] 『正确答案』ABCD 『答案解析』企业销售不动产应计算交纳营业税，会影响固定资产处 置损益。 15.下列各项支出，应计入无形资产成本的有( )。 A.购入专利权发生的支出 B.购入非专利技术发生的支出 C.研究开发新技术发生的研究支出 D.研究开发新技术发生的可以资本化的开发支出 [答疑编号657010705:针对该题提问] 『正确答案』ABD 『答案解析』选项C研究开发新技术发生的研究支出都应该费用化。 16.(2009年)下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。 A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产 C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产 D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 [答疑编号657010706:针对该题提问] 『正确答案』BD 『答案解析』对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项 A说法错误;内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认 为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益， 所以选项C说法错误。 17.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入 ( )。 A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本 [答疑编号657010707:针对该题提问] 『正确答案』ABD 『答案解析』无形资产摊销目前没有计入财务费用的情况。若无形资 产专门用于产品的生产，无形资产的摊销应计入制造费用。 18.下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有( )。 A.坏账准备 B.存货跌价准备 C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备 [答疑编号657010708:针对该题提问] 『正确答案』AB 『答案解析』本题考核资产减值准备的转回。固定资产和无形资产的 减值准备一旦计提不得转回。 19.下列各项中，属于投资性房地产的有( )。 A.企业拥有并自行经营的饭店 B.企业以经营租赁方式租出的写字楼 C.房地产开发企业正在开发的商品房 D.企业持有拟增值后转让的土地使用权 [答疑编号657010709:针对该题提问] 『正确答案』BD 『答案解析』本题考核的是投资性房地产的判断。选项A是自用房地 产，选项C属于作为存货的房地产，均不符合投资性房地产的定义。 (三)判断题 1.现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。( ) [答疑编号657010710:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』本题考核现金短缺的账务处理。现金清查中，对于无法 查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 2.(2009年)商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。( ) [答疑编号657010711:针对该题提问] 『正确答案』? 3.委托加工物资收回后，用于连续生产的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。( ) [答疑编号657010712:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』应在“应交税费——应交消费税”科目的借方反映。 4.(2009年)企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。( ) [答疑编号657010713:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投 资收益”科目。 5.(2009年)已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。( ) [答疑编号657010714:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』本题考核库存商品的内容。这种情况下企业已经将商品 所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权 上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。 6.企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。( ) [答疑编号657010715:针对该题提问] 『正确答案』? 7.企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。( ) [答疑编号657010716:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』本题考核长期股权投资减值的转回。长期股权投资计提 的减值准备一经计提，以后期间不可以转回。 8.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。( ) [答疑编号657010717:针对该题提问] 『正确答案』? 9.甲公司2009年1月以200万元一次购入三项没有单独标价的设备A、B和C。三项设备的公允价值分别为70万元、80万元和90万元。则这三项设备取得时的成本应分别为55万元、65万元和80万元。( ) [答疑编号657010718:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』A、B、C三项设备的公允价值占总公允价值的比例分别 为29.17%、33.33%和37.5%;则这三项固定资产的成本应为58.34万 元、66.66万元和75万元。 10.固定资产的后续支出都应该计入当期损益。( ) [答疑编号657010719:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』固定资产的后续支出，如果符合固定资产确认条件的要 计入固定资产成本中，只有不符合固定资产确认条件的才计入当期损 益。 11.(2009年)专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。( ) [答疑编号657010720:针对该题提问] 『正确答案』? 12.(2009年)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。( ) [答疑编号657010721:针对该题提问] 『正确答案』? 13.企业对其他单位的长期股权投资，即使其持股比例不超过20%，只要能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响，仍应采用权益法进行核算。( ) [答疑编号657010722:针对该题提问] 『正确答案』? 14.采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。( ) [答疑编号657010723:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』本题考核权益法核算的长期股权投资的账务处理。采用 权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额的，不需要调整长期股权投资的入 账价值。 15.企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( ) [答疑编号657010724:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』本题考核银行存款的核对。银行存款余额调节表只是为 了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 16.采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。( ) [答疑编号657010725:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』本题考核售价金额核算法的计算。本期商品销售成本, 销售收入×(1,商品进销差价率)，期末结存商品的成本,期初库存 商品的进价成本，本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本。 17.对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。( ) [答疑编号657010726:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』本题考核固定资产折旧的范围。待办理竣工决算后，按 照实际成本调整原暂估价值，不应该调整已经计提的折旧。 18.企业出售无形资产和出租无形资产取得的收益 ，均应作为其他业务收入。 ( ) [答疑编号657010727:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』企业出售无形资产取得的收益 ，均应计入营业外收入。 19.无形资产成本在取得的当月不进行摊销，从下月开始进行摊销。( ) [答疑编号657010728:针对该题提问] 『正确答案』× 『答案解析』无形资产成本在取得的当月开始摊销，处置无形资产的 当月不再摊销。 20.企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。( ) [答疑编号657010729:针对该题提问] 『正确答案』? (四)计算分析题 1.2009年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下: (1)3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 (2)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 (3)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 (4)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 要求:逐笔编制甲上市公司上述业务(1),(4)的会计公录。 (会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示) 【答案】本题考核交易性金融资产的账务处理。 [答疑编号657010801:针对该题提问] 『正确答案』 (1)借:交易性金融资产——成本 800 投资收益 2 贷:银行存款 802 (2)借:公允价值变动损益 30(800,100×7.7) 贷:交易性金融资产——公允价值变动 30 (3)借:交易性金融资产——公允价值变动 40(8.1×100,7.7×100) 贷:公允价值变动损益 40 (4)借:银行存款 825 贷:交易性金融资产——成本 800 ——公允价值变动 10 投资收益 15 借:公允价值变动损益 10 贷:投资收益 10 2.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年12月1日，甲企业“应收 账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收 款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。 12月份，甲企业发生如下相关业务: (1)12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。 (2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。 (3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 (4)12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。 (5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。 要求: (1)编制甲企业上述业务的会计分录。 (2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) 【答案】(1) [答疑编号657010802:针对该题提问] 『正确答案』 ?借:应收账款 1 053 贷:主营业务收入 900 应交税费——应交增值税(销项税额) 153 ?借:坏账准备 40 贷:应收账款 40 ?借:银行存款 500 贷:应收账款 500 ?借:应收账款 10 贷:坏账准备 10 借:银行存款 10 贷:应收账款 10 【或 借:银行存款 10 贷:坏账准备 10】 ?借:应收账款 117 贷:主营业务收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额)17 (2) [答疑编号657010803:针对该题提问] 『正确答案』(500，1053,40,500，117)×5%,(25,40，10)=56.5 ，5=61.5(万元) 借:资产减值损失 61.5 贷:坏账准备 61.5 3.乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确 定。该公司2008年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下: (1)2008年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商 品实际成本为400万元。 (2)2008年第二季度购进甲类商品成本880万元。 (3)2008年4月份实现商品销售收入300万元。 (4)2008年5月份实现商品销售收入500万元。 (5)假定2008年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。 要求:根据上述资料计算下列指标: (1)计算乙公司甲类商品2008年第一季度的实际毛利率; (2)分别计算乙公司甲类商品2008年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。 (答案中的金额单位用万元表示。) 【答案】 (1) [答疑编号657010804:针对该题提问] 『正确答案』甲类商品第一季度的实际毛利率 ,(600,510)/600,15% (2) [答疑编号657010805:针对该题提问] 『正确答案』?甲类商品2008年4月份的商品销售成本 ,300×(1,15%),255(万元) ?甲类商品2008年5月份的商品销售成本 ,500×(1,15%),425(万元) ?甲类商品2008年6月份的商品销售成本 ,400，880,420,(255，425),180(万元) 4.甲公司采用计划成本进行材料日常核算。2009年12月1日，原材料账户借方余额300 万元，材料成本差异账户借方余额2万元。12月份发生下列经济业务: (1)采购材料一批，增值税专用发票上注明，价款689万元，增值税117.13万元，另支付运杂费1万元，所有款项已用银行存款支付。材料已验收入库，计划成本为700万元。 (2)采购材料一批，月末材料已经到达验收入库，但未收到发票，该材料计划成本为500万元。 (3)本月发出材料计划成本为800万元，全部用于生产产品。 要求:(一)根据上述资料编制会计分录。(应交税费要求明细科目) (二)计算结存材料的实际成本。 [答疑编号657010901:针对该题提问] (一)编制会计分录 (1) 借:材料采购 690 应交税费——应交增值税(进项税额) 117.13 贷:银行存款 807.13 借:原材料 700 贷:材料采购 700 借:材料采购 10 贷:材料成本差异 10 (2) 借:原材料 500 贷:应付账款 500 (3) 借:生产成本 800 贷:原材料 800 材料成本差异率,(2,10)?(300，700)×100%,,0.8% 发出材料应负担的材料成本差异,800×(—0.8%),,6.4(万元) 借:材料成本差异 6.4 贷:生产成本 6.4 (二)计算结存材料的实际成本 结存材料的实际成本,(300，700,800)，(2,10，6.4),198.4(万元)。 5.甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2008年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本50元。本月发生如下有关业务: (1)3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本52.5元，材料已验收入库。 (2)5日，发出A材料80公斤。 (3)7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本49元，材料已验收入库。 (4)12日，发出A材料130公斤。 (5)20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本55元，材料已验收入库。 (6)25日，发出A材料30公斤。 要求:根据上述资料，计算A材料 (1)5日发出的成本; (2)12日发出的成本; (3)25日发出的成本; (4)期末结存的成本。 [答疑编号657010902:针对该题提问] 『正确答案』 (1)5日发出存货的成本 ,80×50,4 000(元) (2)12日发出存货的成本 ,20×50，50×52.5，60×49 ,6 565(元) (3)25日发出存货的成本 ,10×49，20×55 ,1 590(元) (4)期末结存的成本 ,(100，50,80，70,130，80,30)×55 ,3 300(元) 或,(80,20)×55,3 300(元) 6.甲公司于2007年4月1日购入乙公司普通股1 000 000股，每股面值1元，实际支付价款共2 520 000元，另支付佣金手续费等30 000元，占乙公司有表决权资本的10%，甲公司用成本法核算对乙公司的股票投资。2007年4月10日乙公司宣告派发现金股利100万元，2007年5月10日乙公司支付现金股利;2007年乙公司净利润为200 000元(假定利润均衡发生)，未宣告现金股利;2008年发生亏损100 000元，2009年1月20日甲公司将上述股票转让500 000股，实得款项1 800 000元。 要求:完成甲公司上述业务的会计分录。 [答疑编号657010903:针对该题提问] 『正确答案』 (1)2007年4月1日投资时: 借:长期股权投资——乙公司 2 550 000 贷:银行存款 2 550 000 (2)2007年4月10日乙公司宣告现金股利 借:应收股利 100 000 贷:投资收益 100 000 (3)2007年5月10日收到股利时: 借:银行存款 100 000 贷:应收股利 100 000 (4)2009年1月20日转让部分股票 借:银行存款 1 800 000 贷:长期股权投资——乙公司 1 275 000 投资收益 525 000 7.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下: (1)1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为643.5万元，增值税为109.395万元，另发生运输费4.5万元，款项均以银行存款支付，根据税法相关规定增值税可以抵扣。 (2)A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。 (3)7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。根据税法规定增值税可以抵扣。 (4)8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。 (5)B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。 假设上述资料外，不考其他因素。 要求: (1)编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录; (2)计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录; (3)编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录; (4)编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录; (5)计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】本题考核固定资产的账务处理。 [答疑编号657010904:针对该题提问] (1)借:固定资产 648(643.5，4.5) 应交税费——应交增值税(进项税额) 109.395 贷:银行存款 757.395 (2)2009年2月A设备的折旧额,648×2/10/12,10.8(万元) 借:管理费用 10.8 贷:累计折旧 10.8 (3)借:在建工程 710 (700，10) 应交税费——应交增值税(进项税额) 119 贷:银行存款 829 (4)借:在建工程 3 贷:银行存款 3 借:固定资产 713 贷:在建工程 713 (5)2009年9月B设备的折旧额=(713,35.65)/50 000×720?9.75(万元) 借:制造费用 9.75 贷:累计折旧 9.75 8.甲上市公司发生下列长期股权投资业务: (1)20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司采用权益法对长期股权投资核算。每股买入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为18 000万元。 (2)20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 (3)20×7年度，乙公司实现净利润3 000万元。 (4)20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。 (5)20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。 (6)20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。 要求:根据上述资料，逐笔编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 (“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示) 【答案】本题考核长期股权投资的账务处理。 [答疑编号657010905:针对该题提问] 『正确答案』 (1)借:长期股权投资——成本 4 502 应收股利 145 贷:银行存款 4 647(580×8，7) 因为甲上市公司享有“乙公司可辨认净资产公允价值”的份额为4 500万元(18 000×25%)，付出的成本大于应享有的份额，所以不调整投资成本。 (2)借:银行存款145 贷:应收股利145 (3)借:长期股权投资——损益调整 750(3 000×25%) 贷:投资收益 750 (4)借:应收股利 116(0.2×580) 贷:长期股权投资——损益调整 116 (5)借:银行存款 116 贷:应收股利 116 (6)借:银行存款 5 200 贷:长期股权投资——成本 4 502 ——损益调整 634(750,116) 投资收益 64 9.甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲企业于2007 年1月1日购入建筑物一幢用于对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金300万元，营业税税率为5%;购入时支付的价款为7 000万元，2007年12月31日，该幢建筑物的公允价值为7 300万元，2008年12月31日，该幢建筑物的公允价值为7 500万元，2009年12月31日，该幢建筑物的公允价值为7 600万元，2010年1月10日将该幢建筑物对外出售，收到7 800万元存入银行。 要求:编制甲企业上述经济业务的会计分录。(假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入) [答疑编号657010906:针对该题提问] 『正确答案』(1)2007年1月1日 借:投资性房地产——成本 7 000 贷:银行存款 7 000 (2)2007年12月31日 借:银行存款 300 贷:其他业务收入 300 借:营业税金及附加 15 贷:应交税费——应交营业税 15 借:投资性房地产——公允价值变动 300 贷:公允价值变动损益 300 (3)2008年12月31日 借:银行存款 300 贷:其他业务收入 300 借:营业税金及附加 15 贷:应交税费——应交营业税 15 借:投资性房地产——公允价值变动 200 贷:公允价值变动损益 200 (4)2009年12月31日 借:银行存款 300 贷:其他业务收入 300 借:营业税金及附加 15 贷:应交税费——应交营业税 15 借:投资性房地产——公允价值变动 100 贷:公允价值变动损益 100 (5)2010年1月10日 借:银行存款 7 800 贷:其他业务收入 7 800 借:营业税金及附加 390 贷:应交税费——应交营业税 390 借:其他业务成本 7 600 贷:投资性房地产——成本 7 000 ——公允价值变动 600 借:公允价值变动损益 600 贷:其他业务成本 600 (五)综合题 1.(2009年)甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1 400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下: (1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 (2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。 (3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5 000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1 415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。 (4)6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。 (5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。 (6)6月份发出材料情况如下: ?生产车间领用W材料2 000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。 ?委托加工一批零部件，发出W材料100千克。 ?6月20日对外销售发出W材料600千克。 (7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1 000万元。 假定除上述资料外，不考虑其他因素。 要求: (1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录; (2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本; (3)?编制甲公司第(5)项业务的会计分录; ?计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本; ?编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录; (4)计算甲公司6月30日W材料账面余额; (5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录; (6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。 (“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) 【答案】本题考核存货发出的计价方法、存货相关的账务处理。 [答疑编号667011001:针对该题提问] (1) ?借:原材料—W材料 217.8 应交税费—应交增值税(进项税额) 36.72 贷:其他货币资金—银行汇票存款 254.52 借:银行存款 45.48 贷:其他货币资金—银行汇票存款 45.48 ?借:原材料—W材料 163.4 应交税费—应交增值税(进项税额) 27.71 贷:应付票据 191.11 ?借:原材料—W材料 1 415 应交税费—应交增值税(进项税额) 240.55 贷:实收资本 1 655.55 ?借:银行存款 200.07 贷:其他业务收入 171 应交税费—应交增值税(销项税额) 29.07 (2)W材料加权平均成本,(385，217.8，163.4，1 415)/(1 400，800，590，5 000) ,0.28(万元/千克) (3) ?借:待处理财产损溢 14 贷:原材料—W材料 14(0.28×50) 借:营业外支出 4 其他应收款 10 贷:待处理财产损溢 14 ?产品的定额分配率,2 000×0.28/(24×20，52×10),0.56 A产品的成本,20×24×0.56,268.8(万元) B产品的成本,10×52×0.56,291.2(万元) ?借:生产成本—A产品 268.8 —B产品 291.2 制造费用 196 (0.28×700) 管理费用 126 (0.28×450) 贷:原材料—W材料 882 借: 委托加工物资 28 贷:原材料—W材料 28 结转销售材料的成本: 借:其他业务成本 168 贷:原材料—W材料 168 (4)W材料账面余额,(385，217.8，163.4，1 415),14,882,28,168,1 089.2 (万元) (5)W可变现净值是1 000万元，计提的存货跌价准备,1 089.2,1 000,89.2 (万元) 借:资产减值损失 89.2 贷:存货跌价准备 89.2 (6)W材料计入资产负债表“存货”项目的金额,1 000(万元) 2.甲企业为增值税一般纳税人。2005年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下: (1)2005年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。 (2)领用上述专项物资，用于建造仓库。 (3)领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。 (4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。 (5)2005年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。 (6)2005年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，预计可使用20年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。 (7)2009年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。 要求: (1)计算该仓库的入账价值; (2)计算2005年度该仓库应计提的折旧额; (3)编制甲企业2005年度与上述业务相关的会计分录; (4)编制甲企业2009年12月31日清理该仓库的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) [答疑编号667011002:针对该题提问] 『正确答案』 (1)计算该仓库的入账价值: 该仓库的入账价值,20，3.4，2，3×17%，1，1×17%，2，0.92,30(万元) (2)计算2005年度该仓库应计提的折旧额: 2005年度该仓库应计提的折旧额,(30,2)/20×9/12,1.05(万元) (3)编制甲企业2005年度与上述业务相关的会计分录: ?借:工程物资 23.4 贷:银行存款 23.4 ?借:在建工程 23.4 贷:工程物资 23.4 ?借:在建工程 2.51 贷:库存商品 2 应交税费——应交增值税(销项税额) 0.51 ?借:在建工程 1.17 贷:原材料 1 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 0.17 ?借:在建工程 2 贷:应付职工薪酬 2 ?借:在建工程 0.92 贷:银行存款 0.92 或:借:在建工程 2.92 贷:应付职工薪酬 2 银行存款 0.92 ?借:固定资产 30 贷:在建工程 30 ?借:管理费用 1.05 贷:累计折旧 1.05 (4)编制甲企业2009年12月31日清理该仓库的会计分录: ?借:固定资产清理 23.35 累计折旧 6.65 贷:固定资产 30 ?借:原材料 5 贷:固定资产清理 5 ?借:固定资产清理 2 贷:银行存款 2 ?借:其他应收款 7 贷:固定资产清理 7 ?借:营业外支出 13.35 贷:固定资产清理 13.35 3.甲公司20×4年6月30日从银行借入资金1 000 000元，用于购置大型设备。借款期限为2年，年利率为10%(实际利率与合同利率一致)，到期一次还本付息。款项已存入银行。 20×4年7月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840 000元(不含增值税，假定购入的设备增值税是可以抵扣的)。该设备安装调试期间发生安装调试费160 000元，于20×4年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。 20×6年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本息1 200 000元。 20×6年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款450 000元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用2 000元。(不考虑借款存入银行产生的利息收入) 要求:(1)计算该设备的入账价值; (2)计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用; (3)编制20×5年末应计借款利息的会计分录; (4)编制归还借款本息时的会计分录; (5)编制出售该设备时的会计分录。 [答疑编号667011003:针对该题提问] 『正确答案』 (1)该设备的入账价值,840 000，160 000，1 000 000×10%×1 ,2,1 050 000(元) (2)计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用 ?折旧率,2/5,40% ?该设备20×5年度应计提的折旧费用,1 050 000×40%,420 000(元) ?该设备20×6年度应计提的折旧费用,(1 050 000,420 000) ×40%,252 000(元) (3)20×5年末应计借款利息的会计分录: 借:财务费用 100 000 贷:应付利息 100 000 (4)归还借款本息时的会计分录: 借:长期借款 1 000 000 应付利息 150 000 财务费用 50 000 贷:银行存款 1 200 000 (5)出售该设备时的会计分录: 借:累计折旧 672 000 固定资产清理 378 000 贷:固定资产 1 050 000 借:银行存款 450 000 贷:固定资产清理 450 000 借:固定资产清理 2 000 贷:银行存款 2 000 借:固定资产清理 70 000 贷:营业外收入 70 000