税务小知识

税务小知识 税法小知识 第一章税法基本原理 ........................................................... 1 第一节税法概述 ........................................................... 1 第二节税法分 类 ........................................................... 1 第二章增值 税 ................................................................. 2 第一节增值税概 述 ......................................................... 2 第二节增值税主要内 容 ..................................................... 3 7、有关配套设施规定对比分 析 ............................................. 8 第三章企业所得 税 ............................................................ 10 第一节南玻集团可能适用的主要优惠政策 .................................... 10 第二节所得税主要内容 .................................................... 12 第四章营业税 ................................................................ 16 三、营业税的征税范围 .................................................... 17 四、营业税的纳税地 点 .................................................... 17 五、甲供料有关规 定 ...................................................... 18 第五章个人所得 税 ............................................................ 18 第一章税法基本原理 第一节税法概述 一、税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律总和。 二、从形式特征来看税收具有强制性、无偿性、固定性的特点。 第二节税法分类 分类税目增值税消费税营业税关税企业所得税代扣代缴预提所得税个人所得税房产税土地使用税车船税车辆购置税契税城市维护建设税教育费附加堤围防护费印花税土地增值税资源税矿产资源补偿费流转税所得税财产税资源税行为税 第二章增值税 第一节增值税概述 一、增值税的概念 增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人应当依照本条例缴纳增值税。 思考 1、个人和商店个体工商户是不是增值税的纳税义务人 2、集团购买低值易耗品、备品备件时供应商可提供的发票类别有哪些如果我们要求对方开增值税专用发票但对方说不能开专用发票我们是否有代扣代缴义务 二、增值税的类型 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 消费型增值税 指允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部进项税额。 三、增值税计算公式 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额×税率 进项税额以抵扣凭证注明金额为准。 四、增值税是我国的主体税种属于流转税。属于中央地方共享税中央75地方25由国税局负责征管。 第二节增值税主要内容 一、增值税纳税人 一增值税纳税人分类的依据现行增值税是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。 二小规模纳税的人认定 二、增值税征税范围 一般规定增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节此外加工和修理修配也属于增值税的征税范围加工和修理修配以外的劳务服务暂不实行增值税。 三、税率 1、税率列示 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额未分别核算销售额的从高适用税率。 思考题 2010.1.1日后南玻集团各子公司销售旧固定资产按什么税率缴税?、2009.1.1日前购进的固定资产?、2009.1.1日后购进的固定资产区分抵扣进项税与未抵扣 四、销项税 1、销售额的一般规定 《增值税暂行条例》第六条/《实施细则》第12条规定应税销售额包括: 1销售货物或提供应税劳务取自于购买方的全部价款。 2向购买方收取的各种价外费用。具体包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 3消费税税金。由于消费税属于价内税因此凡征收消费税的货物在计征增值税额时其应税销售额应包括消费税税金。 但上述价外费用不包括以下费用: ?向购买方收取的销项税额。 ?受托加工应征消费税的货物而由受托方向委托方代收代缴的消费税。 ?同时符合以下两个条件的代垫运费:即承运部门的运输费用发票开具给购买方的并且由纳税人将该项发票转交给购买方的。 ?同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费?由国务院或者财政部批准设立的政府性基金由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费?收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据?所收款项全额上缴财政。 ?销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 2、特殊销售方式 1以折扣方式销售货物 折扣销售是指销售方在销售货物或提供应税劳务时因购买方需求量大等原因而给予的价格方面的优惠。按照现行税法规定:纳税人采取折扣方式销售货物如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明可以按折扣后的销售额征收增值税如果将折扣额另开发票不论其在财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣额。在这里应该注意以下几点:一是税法中所指的折扣销售有别于销售折扣销售折扣通常是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待销售折扣发生在销货之后而折扣销售则是与实现销售同时发生的销售折扣不得从销售额中减除。二是销售折扣与销售折让是不同的销售折让通常是指由于货物的品种或质量等原因引起销售额的减少即销货方给予购货方未予退货状况下的价格折让。销售折让可以从销售额中减除。三是折扣销售仅限于货物价格的折扣如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣则该实物款额不得从货物销售额中减除应按“视同销售货物”计征增值税。 需要着重说明的是:税法中对纳税人采取折扣方式销售货物销售额的核定之所以强调销售额与折扣额必须在同一张发票上注明主要是从保证增值税征收管理的需要即征税、扣税相一致考虑的。如果允许对销售额开一张销货发票对折扣额再开一张退款红字发票就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额而购货方却按未减除折扣额的销售额及其进项税额进行抵扣的问题显然会造成增值税计算征收上的混乱。 2以旧换新方式销售货物 3还本销售方式销售货物 4采取以物易物方式销售 正确的方法应当是:以物易物双方都应作购销处理以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额以各自收到的货物核算购货额及进项税额。需要强调的是在以物易物活动中双方应各自开具合法的票据必须计算销项税额但如果收到货物不能取得相应的增值税专用发票或者其他合法票据不得抵扣进项税额。 6.包装物押金计税问题 包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。为了促使购货方尽早退回包装物以便周转使用一般情况下销货方向购货方收取包装物押金购货方在规定的期间内返回包装物销货方再将收取的包装物押金返还。根据税法规定纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金单独记账的时间在1年内又未过期的不并入销售额征税但对逾期未收回不再退还的包装物押金应按所包装货物的适用税率计算纳税。这里需要注意两个问题:一是“逾期”的界定“逾期”是以1年12个月为期限。二是押金属于含税收入应先将其换算为不含税销售额再并入销售额征税。另外包装物押金与包装物租金不能混淆包装物租 金属于价外费用在收取时便并入销售额征税。 五、进项税 1、抵扣额列表1、专用发票注明的金额。2、计算的金额。 所称运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建设基金不包括装卸费、保险费等其他杂费。 2、不得抵扣的规定 1用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 所称非增值税应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 所称非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 所称购进货物不包括既用于增值税应税项目不含免征增值税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税以下简称免税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 2非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 所称非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇其进项税额不得从销项税额中抵扣。 5本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 细则第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务发生条例第十条规定的情形的免税项目、非增值税应税劳务除外应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减无法确定该项进项税额的按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 总的原则是销项税额的确定不得滞后进项税额的抵扣不得提前。 6、出口货物退免税 出口货物退免税是指在国际贸易业务中对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税或免征应缴纳的增值税和消费税。 7、有关配套设施规定对比分析 1增值税有关配套设施的规定。《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》财税2009113号规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所具体为《固定资产分类与代码》GB/T14885-1994中代码前两位为“02”的房屋所称构筑物是指人们不在其内生产、生活的人工建造物具体为《固定资产分类与代码》GB/T14885-1994中代码前两位为“03”的构筑物所称其他土地附着物是指矿产资源及土地上生长的植物。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施无论在会计处理上是否单独记账与核算均应作为建筑物或者构筑物的组成部分其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 2房产税有关配套设施的规定。《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》国税发2005173号规定为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足要求凡以房屋为载体不可随意移动的附属设备和配套设施如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等无论在会计核算中是否单独记账与核算都应计入房产原值计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的在将其价值计入房产原值时可扣减原来相应设备和设施的价值对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件更新后不再计入房产原值。 3营业税有关配套设施的规定。《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税200316号规定通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件弯头、三通、冷弯管、绝缘接头、清管 器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 新《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定纳税人提供建筑业劳务不含装饰劳务的其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内但不包括建设方提供的设备的价款。 4会计准则有关配套设施的规定。《企业会计准则第4 号——固定资产》第五条规定固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益适用不同折旧率或折旧方法的应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 集团许多固定资产的组成部分具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益可以将各组成部分确认为单项固定资产。可以根据《固定资产分类与代码》GB/T14885-1994列举2300多项明细对集团的固定资产进行一些细分。 5对上述四项规定的思考。增值税规定附属设施的进项税不可以抵扣房产税规定对附属设施和配套设备要征税营业税规定建筑安装工程的设备不计征营业税混合销售中的设备应缴增值税会计准则规定具有不同使用寿合或经济价值应将各组成部分确认为单项资产。如果企业一开始就按会计准则进行账务处理如果企业理由充分能说服税务局的官员在实际操作过程中税务局的官员可能不会对设备部分进行税务调整当然这可能含有税务风险。 例如从规划红线外的市政管道接口开始处的水管到房屋内部的水管再到水塔组成了一个给排水系统按规定从红线外的市政管道接口开始处的水管到房屋内部的水道应并入房屋价值且要缴房产税水塔单独计量价值但不用缴房产税。企业在给排水系统原有水管的基础上增加泵后再添加一部管道组成水循环利用系统。由泵的增加在会计上是否可以将泵及相关的一些管道单独计价作为设备是否可以免缴房产税并且抵扣进项税还有待与税务局及专业机构探讨。供汽系统、采暖系统、变电站内的变压器等可能也会遇到类似的问题。 第三章企业所得税 第一节南玻集团可能适用的主要优惠政策 一高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15的税率征收企业所得税。 二西部大开发 享受西部大开发企业所得税优惠政策的国家鼓励类产业内资企业适用目录及衔接问题继续按照《财政部 国家税务总局关于西部大开发税收优惠政策适用目录变更问题的通知》财税〔2006〕165号的规定执行。 三从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 企业从事规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第三年免征企业所得税第四年至第六年减半征收企业所得税。包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订报国务院批准后公布施行。 四研究开发费用加计扣除 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的在按照规定据实扣除的基础上按照研究开发费用的50加计扣除形成无形资产的按照无形资产成本的150摊销。 企业应在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴前向税务机关备案。 五环境保护、节能节水、安全生产专用设备企业所得税优惠 企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免当年不足抵免的可以在以后5个纳税年度结转抵免。 六固定资产加速折旧 企业的固定资产由于技术进步等原因确需加速 折旧的可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产包括 一由于技术进步产品更新换代较快的固定资产 二常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的最低折旧年限不得低于税法规定的各类固定资产最低折旧年限的60。 企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的应在取得该固定资产后一个月内向其企业所得税主管税务机关备案。 七购进软件加速折旧 企事业单位购进软件凡符合固定资产或无形资产确认条件的可以按照固定资产或无形资产进行核算经主管税务机关核准其折旧或摊销年限可以适当缩短最短可为2年。 八符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益包括股息、红利等权益性投资收益免予征收企业所得税。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 九国务院规定的其他不征税收入 对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金凡同时符合以下条件的可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 上述不征税收入用于支出所形成的费用不得在计算应纳税所得额时扣除用于支出所形成的资产其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 十享受投资抵免所得税的固定资产监管规定 外商投资企业和外国企业依照原《财政部 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》财税字2000049号有关规定将已经享受投资抵免的2007年12月31日前购买的国产设备在购置之日起五年内出租、转让不论出租、转让行为发生在2008年1月1日之前或之后的均应在出租、转让时补缴就该购买设备已抵免的企业所得税税款。 类似1、海关进口设备免增值税的监管规定2、采购国产设备退税的监管规定 第二节所得税主要内容 一、纳税义务人 企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。 二、税率 企业所得税的税率为25。 非居民企业减按10的税率征收企业所得税法定税率20。 三、应纳税所得额 应纳税额应纳税所得额×适用税率减免税额抵免税额 1、企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则属于当期的收入和费用不论款项是否收付均作为当期的收入和费用不属于当期的收入和费用即使款项已经在当期收付均不作为当期的收入和费用。 2、收入总额的一些具体 ?企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。包括 一销售货物收入 二提供劳务收入 三转让财产收入 四股息、红利等权益性投资收益 五利息收入 六租金收入 七特许权使用费收入 八接受捐赠收入 九其他收入。 ?企业将资产移送他人的下列情形因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产应按规定视同销售确定收入。 一用于市场推广或销售 二用于交际应酬 三用于职工奖励或福利 四用于股息分配 五用于对外捐赠 六其他改变资产所有权属的用途。 企业发生上述情形时属于企业自制的资产应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入属于外购的资产可按购入时的价格确定销售收入。 3、扣除 ?、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得 额时扣除。 企业所得税法所称损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失转让财产损失呆账损失坏账损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。由税务机关审批或备案 ?、工资薪金的扣除 企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。前款所称工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或.