交易性金融资产核算中“投资收益”账户的运用

交易性金融资产核算中“投资收益”账户的运用 交易性金融资产核算中“投资收益”账户的运用 乌 鲁 未 齐 李 玲 按企业~'-it准则应用指南 的规定对投资形成的损益进行 核算，会发现“投资收益”与“公 允价值变动损益”两个账户核 算内容很难区分。如规定出售 交易性金融资产时，将原计入 该金融资产的公允价值变动转 出，借记或贷记“公允价值变动 损益”科目，贷记或借记“投资 收益”科目。 例 :A企业于 2006年 1月 面值 100万元 的债 1日购入 券，利率为3,，划分为交易性 金融资产。取得时，支付价款 103万元(含已宣告发放利息3 万元)，另支付交易费用 2万 元。借:交易性金融资产——成 本103万元，投资收益 2万元; 贷:银行存款 105万元。 2006年 1月 5日，收到最 初支付价款中所含利息 3万 元。借:银行存款 3万元;贷:交 易性金融资产——成本3万元。 2006年 12月31日，债券公允价值为110万元。借:交易 性金融资产——公允价值变动 10万元;贷:公允价值变动损 益 10万元。 2007年 1月 5日，收到2006年利息 3万元。借:银行存 款3万元;贷:交易性金融资产——公允价值变动3万元。 2007年 10月6日，将该债券处置(售价 120万元)。借: 银行存款 120万元，公允价值变动损益 4万元;贷:交易性金 融资产——成本 100万元、——公允价值变动7万元，投资 收益 17万元(120—103 o 本例中，A企业在该项投资中的实际收益为 21万元 (120-100-2+3 o但从 2007年 10月6日处置的账务处理来 看，将其取得的价差21万元分别记入“投资收益”账户 17万 元和“公允价值变动损益”账户4万元的处理不好理解。在这 里，“公允价值变动损益”似乎承担了调整 “投资收益”的责 任，成了调整账户。 “投资收益”账户是反映企业投资中形成损益情况的，而 投资中形成的损益就是公允价值与其账面价值的差额。实质 上，交易性金融资产具有短期的性质，取得的投资损益就是其 价差，而这价差就是其账面成本与公允价值的差额。在本例 中，“公允价值变动损益”与“投资收益”账户作为损益类账户， 期末结转余额后，对本年利润的影响是相同的。因此，建议将 该项投资取得的价差全部记入“投资收益”账户，使其道理更 明了，账务处理更简便。对于公允价值变动金额，不调整交易 性金融资产的账面价值，也不作为公允价值变动损益，而是在 处置时将其作为投资损益处理。o 口?56?财会月刊(会计)200Z5 小议材料存货的期末计价 广州 张 粟 一 、生产用材料存货应用可变现净值计量存在的问题 1(追加成本上升导致可变现净值低于成本。为简化起 见，我们把追加的加工成本、销售费用和相关税费统称为追加 成本。 例如，生产某产品的材料单价为 10元，正常的追加成本 为8元，用该材料生产的产品售价为20元。期末估计本期追 加成本将上升到 11元，材料的重置成本以及产成品的售价没 有变化。分析:可变现净值=20,11=9(元)，小于材料的入账成 本 10元，应计提 1元的减值准备。 上述做法存在的矛盾是，该材料的市价并未下跌，可变现 净值下降的原因是存货追加成本的上升，因追加成本上升而 计提减值准备，导致对损益确认产生了理解上的偏差。因为损 失不是材料成本下跌引起的，可能是追加成本控制不力的缘 故(经营方面的原因)，计提材料减值准备将两者弄混淆了。 2(多种材料共同用于生产一种产品，难以用可变现净值 判断并计提减值准备。例如，企业生产某产品需要两种材料， 其中A材料的账面成本为20元，B材料的账面成本为10元， 期末由于两种材料价格下跌导致该产品的售价下跌到40元， 已知追加成本为 15元。分析:可变现净值--40—15=25(元)，小 于两种材料的账面成本 30元，按照 A、B材料的用途，期末如 有库存，应对其计提减值准备。 但是问题在于，按照产成品基础确认可变现净值后，这部 分减值如何在两种材料之间分摊，惟一具有可操作性的方法 是按A、B材料的账面成本分摊，但不合理之处是A、B材料 往往不是按同一比例跌价的。 二、解决之道 现实中，追加成本的估计以及可变现净值计算的间接性 (需要用售价减去追加成本)限制了成本与可变现净值孰低法 的应用。相比之下 ，重置成本取得较容易，便于与账面成本进 行比较。 例如，A材料的账面成本为10元，该材料用于生产B产 品，从生产到销售的追加成本为1,0元。期末 A材料的重置 本为8元，B产品的售价为 19元。分析:材料的可变现净值: 19-10=9(元)，如果用该材料继续生产，必然会发生亏损 ，所 以应计提减值准备。如果按可变现净值与账面成本比较，应计 提减值准备 1元，如果按重置成本，应计提减值准备2元。笔 者认为后者更为合理。从这个例子可以发现，如果应用可变现 净值概念，实际上将材料的跌价损失和未来加工成为产成品 一投 资 收 益,账 户 的 运 用 交 易 性 金 融 资 产 核 算 中 维普资讯 //.cqvip4>>