小规模纳税人报税流程-旅游业小规模纳税人

小规模纳税人报税流程-旅游业小规模纳税人 小规模纳税人报税流程-旅游业小规模纳 税人 一般纳税人跟小规模纳税人的区别一般纳税人跟小规模纳税人的区别 不管是贸易型公司还是服务型公司，公司注册完成后，都首先默认为小规模纳税人。 纯粹的服务型公司只能是小规模纳税人，贸易型公司可以是小规模纳税人，也可以申请一般纳税人。 对于贸易型公司，一般纳税人和小规模纳税人有哪些区别呢, 1、发票种类不同 小规模纳税人:开的是普通销售发票。 一般纳税人:开的是增值税专用发票。 2、税率不同 小规模纳税人:贸易型公司税率为4%，工业企业为6%。 一般纳税人公司:税率为13%、17%。 3、缴税计算方式不同 小规模纳税人:按开票额的4%计算应交税额。 一般纳税人:需抵扣(进项抵销项)后再乘以税率而得出应交税额。 4、申请认定条件不一样 一般纳税人:是需要申请的，需提供办公场地证明、购销等。 小规模纳税人:不需要另外申请，公司注册好后默认为小规模纳税人。 5、对于销售额的要求不同 小规模纳税人:贸易型企业年销售额在180万以下，工业企业年销售额在100万以下。 一般纳税人:贸易型企业年销售额在180万以上，工业企业年销售额在100万以上。 贸易型企业原为小规模纳税人，若年销售额超过180万，必须转成一般纳税人。 6、企业所得税的征收方式不同 小规模纳税人:企业所得税正式方式可以是查帐，也可以带征。 一般纳税人:企业所得税必须是查帐征收。 小规模纳税人如何申请一般纳税人小规模纳税人如何申请一般纳税人 小规模纳税人申请一般纳税人的步骤如下: 1、纳税人向区(分)局、基层分局的申报管理科文书受理窗口领取并填写《增值税一般纳税人资格通用申请书》，连同如下资料呈交申报管理科的文书受理窗口: (1)营业执照、税务登记证副本; (2)法人代表、办税员的身份证明(身份证或护照); (3)经营场地资料(房产证或租赁合同); (4)银行账号证明; (5)分支机构申请认定时，应同时提供总机构增值税一般纳税人认定批复书，以及总机构确认其为统一核算分支机构的证明材料; (6)出口企业、盐业批发企业，应提供有关部门出具的批准其 从事进出口业务或盐业批发业务的证明材料; (7)实际纳税及销售预测的相关资料; (8)所属税务机关要求提供的其他资料。 申请人必须提交上述证件资料的原件和经签章的复印件。 2、暂认定一般纳税人期满申请转正 新办企业在暂认定一般纳税人期满后的十日内，必须申请转正，应向所属的区(分)局申报管理科领取并填写《增值税一般纳税人资格通用申请书》，并同以下资料同时呈报申报管理科: (1)工商营业执照(复印件)、税务登记证副本(复印件); (2)公司有关合同、章程、协议书; (3)银行账户证明; (4)经营场地证明(房产证或租赁合同); (5)分支机构申请的，应同时提供总机构增值税一般纳税人认定批复书，以及总机构确认其统一核算分支机构的证明材料; (6)出口企业、盐业批发企业还应提供有关部门出具的批准其从事进出口业务或盐业批发业务的证明材料; (7)年度财务报表; (8)法人身份证、会计证、办税员证复印件; (9)应交增值税明细账设置和核算说明书; (10)实际销售额、实际纳税情况。 区(分)局、基层分局的申报管理科文书受理窗口接到纳税人的申请资料后，经审核，符合要求的，制发《税务文书领取单》 交纳税人，并将相关资料转交给纳税人所属的管理科。 3.审核 管理科初审后，连同相关资料转交分管业务副局长。 分管业务副局长审批后，分两种情况处理: (1)对新办企业和已开业满12个月的小规模纳税人不同意认定申请的，连同纳税人所附送的资料退回申报管理科的文书受理窗口，并退回纳税人。同时制发《不予认定增值税一般纳税人认定通知书》。 (2)对暂认定为一般纳税人的企业不同意转正的，由申报管理科通知纳税人办理增值税一般纳税人资格证书、防伪税控金税卡、IC卡的缴销。 (3)对同意认定申请的，如不是新办企业，申报管理科打印《增值税一般纳税人资格证书》。制发《增值税(临时)一般纳税人认定通知书》并在税务登记证副本上加盖 4.领取认定结果 纳税人凭《税务文书领取通知单》到申报管理科的文书受理窗口领取、《增值税(临时)一般纳税人认定通知书》、《增值税一般纳税人资格证书》和《税务登记证》(副本)。暂认定一般纳税人的企业不予批准转正，将领取《取消一般纳税人资格通知书》。 5.注意事项 (1)申请转正未通过而被取消临时一般纳税人资格的企业，应缴销领购的增值税专用发票，停止使用增值税专用发票，如已纳 入防伪税控系统，则要缴销防伪税控IC卡、金税卡。 (2)市内跨区迁移的一般纳税人应在税务登记变更时，向迁出地税务机关缴销增值税专用发票及其领购簿，注销防伪税控机金税卡、IC卡的登记资料，并持迁出地税务机关开具的一般纳税人迁移证明及有关资料向迁入地税务机关申请核准一般纳税人资格，填报《增值税一般纳税人核准申请表》一式二份。迁入地税务机关按规定的程序审核企业资格，核定其月专用发票供票面值与供票数量及限额，制发《增值税一般纳税人核准通知书》。 (3)在申请核准资格期间，税务机关暂保留其增值税一般纳税人资格，按一般纳税人的有关规定征管。资格审核不合格，当年累计应税销售额达到以上的，税务机关应当责令限期整改，并暂停其一般纳税人资格，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，停止其抵扣进项税额，取消其增值税专用发票使用权，收缴《发票领购簿》;当年累计应税销售额标准以下的取消增值税一般纳税人。 注:各税局操作流程可能有所出入。 更多企业实务知识，请关注网上实务操作网络辅导课程: 一般纳税人和小规模纳税人公司的本质区别一般纳税人和小规模纳税人公司的本质区别 无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两 类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢, 首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们:小规模工业企业(含修理修配)的征收率为6,，小规模商业企业征收率为4,。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6,或4,，有的也许等于或低于6,或4,。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6,或4,呢,这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。 增值税一般纳税人通用的计税公式是: 应纳税额,销项税额,进项税额 公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积;进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积(至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑)。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下:应纳税额,(销售额,购进额)×税率。 货物的购进额又怎么确定呢,由于是纯理论分 析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致(其他费用权且不作考虑)。公式为:商业应纳税额,(销售额,商品销售成本)×税率,商品销售毛利×税率。 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率:商业税负率,毛利率×税率。 例1:A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元(如不作特别说明，税率都取17,。下同)，不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25(50元，应纳税额为8(50元，税负率为5(67,。若直接用毛利率计算，毛利率为33(33,，税负率也为5(67,。现在，由于小规模 商业企业的税负率为4,，可求出其毛利率,4,?17,,23(53,。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23(53,时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23(53,。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即:23(53,?(1，4,),22(63,。 而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产 品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费(含折旧费等)这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。 这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即:购进额,产品销售成本×(1,加工增值率);购进额,(销售额,销售毛利)×(1,加工增值率);工业应纳税额, 销售额,(销售额,销售毛利)×(1,加工增值率) ×税率;工业税负率, 1,(1,销售毛利率)×(1,加工增值率) ×税率。 例2:B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税 25(50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5(67,。再直接代入工业税负率公式:销售毛利率,(150,12 0)?150×100,,20,;加工增值率,(120,100)?120×100,,16(67,，税负率, 1,(1,20,)×(1,16(67,) ×17,,5(67,。因为小规模工业企业的征收率为6,，并将其换算成含税税负率，即6,?(1，6,),5(66,，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为:(1,销售毛利率)×(1,加工增值率),66(71,。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构(如会计师事务所)或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为:机械工业25,、化学工业20,、纺织工业18,等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。 其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22(63,，那么做一般纳税人，其税负率会高于4,;而做小规模纳税人，其税负率会低于4,。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22(63,时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。 例3:C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18,， 若按一般纳税人计税，其税负率为:18,×17,,3(06,，这比小规模商业企业的含税税负率3(85,(即4,?104,)降了0(79,，可节约税款支出为:170×0(79,,1(343(万元)。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口;二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。 当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人(当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外)。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。 例4:D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21,，则计算出税负平衡点为15(57,。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28,，则计算出的税负率为7(33,，这比小规模工业企业5(66,的含税税负率高出1(67,，假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为:90×1(67,,1(503(万元)。 最 后，不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 1、定量标准——经营规模 (1)从事生产货物或提供应税劳务，或以其为主兼营货物批发或零售的纳税人(适用50%的标准) 年应税销售额?50万元，一般纳税人 50万元，小规模纳税人 (2)从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额?80万元，一般纳税人 80万元，小规模纳税人 (3)应税服务年销售额标准 应税服务年销售额标准为500万元(不含税销售额) 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输和现代服务累计应征增值税销售额，含免税、减税销售额。 纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务销售额时，如何确定? 假设某商业批发企业兼营应税服务项目，有下列情形: 批发零售年销售额85万元，应税服务销售额400万元，由于应税货物达到85万，认定为一般纳税人; 批发零售年销售额70万元，应税服务销售额505万元，由于应税服务年销售额达到505万，认定为一般纳税人; 批发零售业务年销售额70万元，应税服务年销售额450万元，合计520万元，虽然合计金额超过80万及500万标准，但由于应税货物及劳务年销售额未超过80万，应税服务年销售额未超过500万，不应认定为一般纳税人。 2、定性标准——纳税人性质和会计核算程度 (1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)按小规模纳税人纳税;非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。 (2)年应税销售额未超过标准以及新开业的纳税人，有固定的经营场所，会计核算健全，能准确提供销项税额、进项税额的可认定 为一般纳税人。 一般纳税人与小规模纳税人的区别增值税(一般纳税人)与小规模纳税人的区别 主要从事生产或提供应税劳务(特指加工、修理修配劳务)的:年销售额在100万元以上的，可以认定为一般纳税人，100万以下的为小规模; 主要从事货物批发零售的:年销售额180万以上的可以认定为一般纳税人，180万以下为小规模。 工业企业年销售额在100万以下的,商品流通企业年销售额在180万以下的,属于 小规模纳税人;反之，为一般纳税人。 一般纳税人企业 1、一般纳税人企业，在12个月内开票额少于80万，税务局电脑系统自动转为小规模纳税人。 2、一般纳税人增值税发票有专用发票和普通发票两种，专用票需要认证后才能抵扣;增值税专用发票也是发票的一种，只有取得增值税一般纳税人资格的企业都才可以到主管国税部门申请领购增值税发票，并通过防伪税控系统开具.具有增值税一般纳税人资格的企业可以凭增值税发票抵扣增值税。 3、当期应纳税额 = 当期销项税额,当期进项税额 。 4、一般纳税人的税率是17%，可以抵扣开具了增值票购进货物的税额; 5、一般纳税人取得小规模代开的增殖票也只能抵3%或者6%。 6、一般纳税人开业购买机器成本高、开票手续费，程序复杂、申请时间长。 7、开普通发票也征收17% 。 小规模纳税人 1、小规模纳税人企业，必须在12个月内开票额不得超过80万，否则税务局电脑系统自动转为一般纳税人。 2、小规模纳税人只有一种发票，由于没有抵扣，不需要认证管理不同。 3、按照简易办法计算纳税，基本计算公式为:应纳税额 =销售额×征收率，或者实行查帐征收。 4、小规模的税率是3%(商业)或6%(工业);但是不能抵扣进 项税金; 5、小规模也不能开具增值税发票，同时一般纳税人购进小规模的货物也不能抵扣进项税金。但是小规模企业可以到税务机关代开增值税发票，但税率只能是3%(商业)或6%(工业)， 小规模纳税人和一般纳税人的区别小规模纳税人和一般纳税人哪个税低 无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢, 首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们:小规模工业企业(含修理修配)的征收率为6,，小规模商业企业征收率为4,。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购 销情况之不同而相异，有的高于6,或4,，有的也许等于或低于6,或4,。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6,或4,呢,这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。 增值税一般纳税人通用的计税公式是: 应纳税额,销项税额,进项税额 公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积;进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积(至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑)。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下:应纳税额,(销售额,购进额)×税率。 货物的购进额又怎么确定呢,由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致(其他费用权且不作考虑)。公式为:商业应纳税额,(销售额,商品销售成本)×税率,商品销售毛利×税率。 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率:商业税负率,毛利率×税率。 例1:A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元(如不作特别说明，税率都取17,。下同)，不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25(50元，应纳税额为8(50元，税负率为5(67,。若直接用毛利率计算，毛利率为33(33,，税负率也为5(67,。现在，由于小规模 商业企业的税负率为4,，可求出其毛利率,4,?17,,23(53,。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23(53,时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23(53,。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即:23(53,?(1，4,),22(63,。 而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费(含折旧费等)这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。 这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即:购进额,产品销售成本×(1,加工增值率);购进额,(销售额,销售毛利)×(1,加工增值率);工业应纳税额, 销售额,(销售额,销售毛利)×(1,加工增值率) ×税率;工业税负率, 1,(1,销售毛利率)×(1,加工增值率) ×税率。 例2:B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25(50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5(67,。再直接代入工业税负率公式:销售毛利率,(150,12 0)?150×100,,20,;加工增值率,(120,100)?120×100,,16(67,，税负率, 1,(1,20,)×(1,16(67,) ×17,,5(67,。因为小规模工业企业的征收率为6,，并将其换算成含税税负率，即6,?(1，6,), 5(66,，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为:(1,销售毛利率)×(1,加工增值率),66(71,。实务上，在具体运用公式时，各地可由 专业机构(如会计师事务所)或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为:机械工业25,、化学工业20,、纺织工业18,等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。 其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22(63,，那么做一般纳税人，其税负率会高于4,;而做小规模纳税人，其税负率会低于4,。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22(63,时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。 例3:C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18,，若按一般纳税人计税，其税负率为:18,×17,,3(06,，这比小规模商业企业的含税税负率3(85,(即4,?104,)降了0(79,，可节约税款支出为:170×0(79,,1(343(万元)。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口;二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。 当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人(当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外)。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。 例4:D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21,，则计算出税负平衡点为15(57,。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28,，则计算出的税负率为7(33,，这比小规模工业企业5(66,的含税税负率高出1(67,，假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为:90×1(67,,1(503(万元)。 最后，不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。 ?使用发票不同。小规模纳税人销售只能使用普通发票,不能使用增值税专用发票，购买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增值税专用发票后帐务处理不同.一般纳税人按价款部分入成本,税款部分入”应交税金--应交增值税--进项税额”帐户;小规模纳税人则按全额进入成本. ?应交税金的计算方法不同。一般纳税人按”抵扣制”计算税金,即按销项减进项后的余额交税.小规模纳税人按销售收入除于(1+适用税率)后的金额再乘税率计算应交税金，工业6,，商业4,。 ?税率不同，一般纳税人分为0税率、13%税率、17%税率。小规模纳税人，商业企业按4%;工业企业按6% ，(免税的除外)。 一般纳税人(税率) (一)17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物;一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 (二)适用13%低税率的列举货物是: 1.粮食、食用植物油 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品; 3.图书、报纸、杂志; 4.饲料、化肥、农药、农机(整机)、农膜; 5.国务院规定的其他货物。如农产品(指各种动、植物初级产品)、金属矿采选产品(指有色和黑色采选的原矿，选矿和煤炭)、非金属矿采选产品。 一般纳税人取得的进项发票可进行抵扣,这样可以避免重复交税. 小规模纳税人(征收率) 4%的征收率 属于小规模纳税人的商业企业 6%的征收率 商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业 从出口退税看，一般纳税人出口货物实行出口退税制度，有较大 优惠。而小规模纳税人出口货物实行免税不退税的制度，出口货物受到一定的限制。 从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人;反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下: 进项税额,销售额×(1,增值率)×增值税税率 增值率,(销售额,可抵扣购进项目金额)?销售额 或增值率,(销项税额,进项税额)?销项税额 假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17%，小规模纳税人征收率为3%。 一般纳税人应纳税额,销项税额,进项税额,销售额×17%,销售额×17%×(1,增值率),销售额×17%×增值率 小规模纳税人应纳税额,销售额×3% 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即: 销售额×17%×增值率=销售额×3% 增值率,3%?17%=17.65% 通过以上计算分析，当增值率为17.65%时，两者税负相同;当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人;当增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。 一般纳税人与小规模纳税人税负分析比较一般纳税人与小规模纳税人税负分析比较 达标小规模纳税人不按规定办理增值税一般纳税人资格认定，造成了增值税链条的断开，亦造成了税收秩序的混乱。为进一步加强增值税的链条管理，2005年9月国家税务总局下发了《国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知》(国税发[2005]150号)，文件要求税务机关要加强对小规模纳税人的管理。对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额超过小规模纳税 人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格，对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。该文是对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十条(该条规定符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票)的再次强调，主要是针对当前一些地区的一些增值税一般纳税人利用与小规模纳税人交易不需要开具增值税专用发票的机会，将这些发票开具给第三方一般纳税人用于偷税、骗税的现象较为突出的现状;或者是小规模纳税人销售货物给一般纳税人因无法提供增值税专用发票而铤而走险取得虚开或代开的专用发票用于抵扣而适时作出限期纠正的决定。 小规模纳税人如何达到一般纳税人标准呢,《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定了小规模纳税人的标准: (1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的; (2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元 以下的; 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 超过上述标准的企业即为达到一般纳税人标准的企业。为了做好对符合一般纳税人条件的小规模纳税人划转工作，我区各税务分局通过宣讲会集中辅导、到企业个别辅导等形式，做了大量认真细致的工作，在广大纳税人的配合下，该项工作进展顺利，但部分纳税人对被认定为一般纳税人仍存有不小的顾虑，如会计核算要求高、申报纳税表格多，发票保管大，但困扰纳税人的最大担心是认定为一般纳税人以后税负加重。因为这些企业都是一些取得进项发票有困难的行业如家具、小五金等行业，或者是以工缴费为主要收入构成的行业如汽车维修、提供加工劳务等行业。现就小规模纳税人与增值税一般纳税人的税负轻重问题分析如下: 一、增值税的特点: (一)税不重征。现行增值税制的原理是对货物或劳务的流转额不论其经过多少环节，都要征税，征税对象不是产品销售收入或营业收入的全额，而只是对其中增值部分进行征税，从而避免了 在各个流转环节对销售全额征税，可以说是道道征收而不重复征收。 (二)税负稳定。现行增值税的负担不受货物生产环节多少的影响，负担始终保持平衡，既不会加重也不会减轻任何一个环节的负担。假定某一货物生产经营经过若干个不同的环节，每一环节创造的价值均为1000元，税率为17%，那 么纳税人不论从事哪一环节的经营，其税收负担都是170元，且与该货物的总体税负完全一致。 (三)税负转嫁。增值税是间接税，应纳税额由购买者负担，当税负随着货物的销售推移至货物流转的终点，即消费环节，消费者便成为税收负担的归宿。如下表一，假定工厂第一环节是货物制造商，该制造商作为第一环节其销售收入1000元全部为增值部分，批发商从工厂购入产品，实际支付1170元，其中170元税款是第一环节转移下来的，当零售商向批发商购进时，实际支付1521元，其中221元税款是前两环节转移下来的，当消费者向零售商购进产品时，支付1755元，其中的255元税款就由消费者全部负担。 表一: 全部环节都是一般纳税人企业 (上表因每环节的增值额不同，所以每环节的税负不同，但总体税负不变。) 但当其中某一环节是小规模纳税人，则打破了增值税环环相扣的链条，变成重复征税，税负不稳定。如表二: 表二: 第二环节是小规模纳税人 (上表假设第二环节可到税务机关代开专用发票给第三环节。) 二、一般纳税人与小规模纳税人税负孰重孰轻的问题。 现行增值税制中对中小民营企业存在某些歧视和限制，如对小规模纳税人规定进项税额不允许抵扣，也不得使用增值税专用发票，企业经营上必须开具专用发票的要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额等，影响了中小民营企业的正常经营活动，特别是妨碍了小规模纳税人和一般纳税人之间的交易活 动。 从税收公平理论讲，同一税种的纳税人，都应有同等的权利和义务，不应有一般纳税人与小规模纳税人之分，但从税收征收管理来讲，尤其是增值税管理，按一定的标准进行分类，采取不同的征收方法和管理方式是很有必要的。 目前商业企业小规模纳税人征收率为4%，工业企业是6%，对大部分小规模纳税人来说，税负高于一般纳税人。尤其是商业企业小规模纳税人4%的征收率更大大高于同类一般纳税人的增值税税收负担水平。如表三、四、五。 表三(一): 第二环节为一般纳税人(假设第二环节增值率50%) (假设第一环节增值为100%) 表三(二): 第二环节为小规模纳税人(与上表的第二环节作比较) 从表三(一)和(二)比较，一般纳税人不仅税收负担低，而且同等条件下的销售价格低，处于竞争上的优势。 表四(一): 第二环节为一般纳税人(假设第二环节增值率25%) 表四(二): 第二环节为小规模纳税人(与上表的第二环节作比较) 表五(一): 第二环节为一般纳税人(假设各环节增值率70%) 表五(二): 第二环节为小规模纳税人(与上表的第二环节作比较) 件下的销售价格低，处于竞争上的优势。从较接近实际经营增值率的表四看，小规模纳税人的负担水平较一般纳税人高接近1倍。当然，增值率越高，一般纳税人的税负越接近小规模纳税人甚致 超过，但实际经营下存在暴利的行业不多亦不 长久，大部分企业都在正常的平均行业增值率下经营，因此，过高的税收负担率在很大程度上既影响了小规模纳税人的正常生产经营，也增加了税收征管难度。因此，认定为增值税一般纳税人不仅降低了税收负担，给企业发展增强了实力，亦有利于企业进一步加强财务管理，提升规避风险的能力。 详细介绍一般纳税人与小规模纳税人的区别详细介绍一般纳税人与小规模纳税人的区别 不管是贸易型公司还是服务型公司，公司注册完成后，都首先默认为小规模纳税人。 纯粹的服务型公司只能是小规模纳税人，贸易型公司可以是小规模纳税人，也可以申请一般纳税人。 对于贸易型公司，一般纳税人和小规模纳税人有哪些区别呢, 1、发票种类不同 小规模纳税人:开的是普通销售发票。 一般纳税人:开的是增值税专用发票。 2、税率不同 小规模纳税人:贸易型公司税率为4%，工业企业为6%。 一般纳税人公司:税率为13%、17%。 3、缴税计算方式不同 小规模纳税人:按开票额的4%计算应交税额。 一般纳税人:需抵扣(进项抵销项)后再乘以税率而得出应交税额。 4、申请认定条件不一样 一般纳税人:是需要申请的，需提供办 公场地证明、购销合同等。 小规模纳税人:不需要另外申请，公司注册好后默认为小规模纳税人。 5、对于销售额的要求不同 小规模纳税人:贸易型企业年销售额在180万以下，工业企业年销售额在100万以下。 一般纳税人:贸易型企业年销售额在180万以上，工业企业年销售额在100万以上。 贸易型企业原为小规模纳税人，若年销售额超过180万，必须转成一般纳税人。 6、企业所得税的征收方式不同 小规模纳税人:企业所得税正式方式可以是查帐，也可以带征。 一般纳税人:企业所得税必须是查帐征收。 一般纳税人和小规模纳税人的区别一般纳税人和小规模纳税人的区别 1、可以到地税代开增值税专用发票。 2、代开发票提交的资料 [1]小规模纳税人国税《税务登记证》副本原件及复印件。 [2]企业发票专用章或财务专用章。 [3]购货方或加工修理修配委托方的《税务登记证》副本复印件。 [4]申请代开增值税专用发票同一次同一购货单位不含税金额超过5000元(含 5000元)的，应提供购货方出具的购货(劳务)证明或双方购销(劳务)合 同的原件，证明或合同必须加盖公章或合同专用章、发票专用章。 [5]填写完整并加盖公章的《代开增值税专用发票申请表》一式三份。 3、一般纳税人和小规模纳税人的区别 [1]使用发票不同。 小规模纳税人销售只能使用普通发票,不能使用增值税专用发票，购买货 物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增 值税专用发票后帐务处理不同:一般纳税人按价款部分入成本,税款部分入“ 应交税金-应交增值税-进项税额”帐户;小规模纳税人则按全额进入成本。 [2]应交税金的计算方法不同。 一般纳税人按”抵扣制”计算税金,即按销项减进项后的余额交税;小规模 纳税人按销售收入?(1+适用税率)后的金额再乘税率计算应交税金， [3]税率不同。 一般纳税人分为0税率、13%税率、17%税率。小规模纳税人2009年按3%。 一、认定条件 [1]主要从事生产或提供应税劳务(特指加工、修理修配劳务):年销售额100 万元以上可以认定为一般纳税人，年销售额100万以下为小规模纳税人; [2]主要从事货物批发零售:年销售额180万以上可以认定为一般纳税人, 年销 售额180万以下为小规模纳税人;工业企业年销售 额在100万以下,商品流通企业年销售额在180万以 下,为小规模纳税人;反之为一般纳税人 。 二、税收管理的规定 [1]一般纳税人:销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票;购进货物 或应税劳务可以作为当期进项税抵扣;计算方法为销项减进项。 [2]小规模纳税人:只能使用普通发票;购进货物或应税劳务即使取得了增值税 专用发票也不能抵扣;计算方法为销售额×征收率。 三、税率与征收率 [1]一般纳税人:基本税率17,，税法还列举了5类适应13,低税率的货物， 还有几项特殊业务按简易办法征收(参照小规模)。还有零税 率应税劳务和货物。 [2]小规模:2009年开始小规模按3,征收率; 一般纳税人和小规模纳税人利弊之浅谈 在税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业的产品成本，使企业的所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣，两者各有利弊。我们将从以下几点进行分析: 一、一般纳税人和小规模纳税人的划分 [一]一般纳税人的认定标准:工业企业年应税销售额在100万元以上，商业企业 年应税销售额在180万元以上。 纳税人要成为增值税一般纳税人应符合的条件包括如下几项: 1、工业企业年应征增值税销售额在100万元以上; 2、商业企业年应征增值税销售额在180万元以上; 3、在银行开立结算账户; 4、在工商行政管理部门办理了企业法人(营业)执照，有固定的生产经营场所; 5、在国家税务局办理了税务登记，并取得税务登记证; 6、有专门从事财会工作的人员，专门从事财会工作的人员应有财政部门核发的 会计证或具备会计员以上职称的可以从事会计工作的资格证明; [二]小规模纳税人的标准规定如下: 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应 税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下 简称应税销售额) 在一百万以下的; 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。(摘 自《增值税暂行条例实施细则》)。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位，不经常发 生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 二、增值税的账务处理: [一]一般纳税企业部分增值税业务的账务处理 一般纳税企业采购物资时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交 税金—应交增值税—进项税额”，按专用发票上记载的应当计入采购成本的 金额，借记“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等，按应付或实际 支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等。购入物 资发生的退货，作相反账务处理。 销售物资或提供应税劳务时，按实现的营业收入和按规定收取的增值税 额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等，按专用发票上注明 的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税—销项税额”，按实现的营业收入， 贷记“主营业务收入”等。发生的销售退回，作相反的账务处理。 应交增值税=销项税额-进项税额，进项税额和销项税额税率是17%或13%。 例1:购进原材料，收到增值税专用发票累计价款5400000元，增值税额为 918000元，货款已经支付，材料已经达到并验收入库。 借:原材料 5400000 应交税金—应交增值税—进项税额 918000 贷:银行存款 6318000 例2:销售产品收入累计为6800000，增值税额为1156000元，产品已发出，款 项已收妥存入银行。 借:银行存款 7956000 贷:主营业务收入 6800000 应交税金—应交增值税—销项税额 1156000 例3:用银行存款交纳九月份增值税220000元。 借:应交税金—应交增值税—已交税金 220000 贷:银行存款 220000 [二]小规模纳税企业购入货物(包括劳务)，无论是否取得增值税 专用发票，其 支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而 是计入购进 货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购买货物或接 受劳务支付 的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税 额抵扣，而 应计入购入货物或应税劳务的成本。小规模纳税企业销售货物或提供劳务 时，只能开具普通发票，普通发票不注明销项税额和进项税额。因而，小规 模纳税企业的销售收入应按不含税价格计算，采用销售额和应纳税额合并方 法计算。即:销售额=含税销售额?(1+征收率) 例1:某小规模纳税企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料 价款为50000元，增值税额为8500元，材料验收入库，货税款已付清。该 企业本期销售产品，含税价格为84800元，已办妥托收手续，货款尚未收 到。适用的增值税税率为6%。 1.购进原材料 借:原材料 58500 贷:银行存款 58500 2.销售产品 不含税价格=84800?(1+6%)=80000(元) 应交增值税=80000×6%=4800(元) 借:应收账款 84800 贷:主营业务收入 80000 应交税金—应交增值税 4800 三、一般纳税人和小规模纳税人各自的利与避 1、假定小规模纳税人和一般纳税人都生产同一种产品，所用的原材料一样，销 售价格也一样;都是生产并销售含税40万的产品，主要材料成 本占销售收 入的80,。 2、首先看增值税负担率 小规模纳税人应交增值税,400000?1.06×6,,22642元。 一般纳税人应交增值税=[400000-(400000×80%)]?1.17×17%,11624元。 小规模纳税人比一般纳税人多交增值税11018元;关键是一般纳税人的购入 原材料可以抵扣，即他的应交额,销项税-进项税,(400000?1.17×17%) ,(320000?1.17×17%),58120-46496=11624元，而小规模纳税人却按 销售额纳税。 3、按含税销售额计算小规模纳税人的毛利比一般纳税人少11018，但是还没有 算一般纳税人在购买原材料以外的支出还能取得增税发票还可以抵扣，如电 费、税费、运费等，所以这样算来小规模的毛利就会更小。 4、另外由于小规模纳税人开的发票对方不能抵扣，这直接影响他的销售。 5、因此，发生同样购销业务，小规模纳税人的销售毛利率比一般纳税人低，增 值税税负相对较重。特别是随着目前国内买方市场的出现，平均利润率降低， 一般纳税人的税负可以其随着增值率的下降而降低，而小规模纳税人的征收 率是固定不变的，与其利润率的升降无关，导致两类纳税人的税负差异加大。 6、总之，一般纳税人和小规模纳税人在纳税方面各有利避，但我们可以清楚的 看到一般纳税人的税负比较轻。社会的发展促使着小规模纳税人 向一般纳税 人转变，但他们都是增值税的纳税主体，我们应该进行合理的税收管理。增 值税作为我国最大税种，占税收收入的60%左右，在财政收入中起着举足轻 重的作用。但现行增值税仍有一些不尽人意的地方，需要借鉴国外成功经验 和可行办法，进一步对现行税制加以改进和完善，以便使增值税的功能和作 用得到最大限度的发挥。 如果一般纳税人转成小规模纳税人了，就取消了应交税金,应交增值税 进项税这科目，税率改为4%或6%，按发票金额全部作为成本。 开发票只能使用普通发票，按发票金额换算成不含税价格，换算公式是: 发票金额?(1+税率),不含税价，然后用不含税价×税率得到销项税。其 他的没有太多改变。 7、与税收优惠政策的挖掘与运用相类似，造纸业在节税方面的考量也须依生产 经营和资本运作等方面的具体情形而作综合研判，在较短篇幅内 将纸业节税 策略描述穷尽是不现实的，作为思路提示，此仅就增值税销项税额方面的节 税策略—总体原则是对销售价格“瘦身减肥”—以实例方式作一简要论述。 例:以销售一吨纸含运费60元为例，计算多支付的税金:因运费隐含在售价 中，所以运费60元应交纳增值税及其他税金，同时获取60元运票入账可 以抵扣7%的进项税，计算多交税金4.913元。 增值税=60?(1+17%)×17%,60×7%,4.52 城建税及附加=4.52×8%,0.36 印花税=60×50%×0.3?，60×80%×0.5?,0.033 若全年销售纸66万吨(假设全部售价含运费)，则因实行产品售价含 运费而使企业多承担税收成本324万元;另一方面，因多支付 324万元的 税收成本而减少利润324万元，相应少交纳所得税107万元。最终导致企 业现金净流出217万元。 而在此方面，《增值税实施细则》第12条的特案规定可对企业如何减少此 情形下的销项税额提供思路启迪和政策依据，该条规定，同时符合以下条件的代垫运费:1.承运部门的运费发票开具给购货方的;2.纳税人将该项发票转交给购货方的„„不作为价外费用计征增值税。 国家税务总局令第 22 号 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》已经2009年12月15日国家税务总局第2次局务会议审议通过，现予公布，自2010年3月20日起施行。 国家税务总局局长:肖捷 二?一?年二月十日 增值税一般纳税人资格认定管理办法 第一条 为加强增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)资格认定管理，根据 《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，制定本办法。 第二条 一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法。 第三条 增值税纳税人(以下简称纳税人)，年应税销售额超过财政部、国家税 务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主 管税务机关申请一般纳税人资格认定。 本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期 内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以 及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办 理一般纳税人资格认定: [一]有固定的生产经营场所; [二]能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算， 能够提供准确税务资料。 第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定: [一]个体工商户以外的其他个人; [二]选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位; [三]选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 第六条 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 第七条 一般纳税人资格认定的权限，在县(市、区)国家税务局或者同级别的 税务分局(以下称认定机关)。 第八条纳税人符合本办法第三条规定的按照下列程序办理一般纳税人资格认定: [一]纳税人应当在申报期结束后40日(工作日，下同)内向主管 税务机关报 送《增值税一般纳税人申请认定表》(见附件1，以下简称申请表)，申请 一般纳税人资格认定。 [二]认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资 格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 [三]纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在 规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 纳税人符合本办法第五条规定的，应当在收到《税务事项通知书》后 10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》(见附件 2)，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管 税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达 《税务事项通知书》，告知纳税人。 第九条纳税人符合本办法第四条规定的按照下列程序办理一般纳税人资格认定: [一]纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料: 1.《税务登记证》副本; 2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件; 3.会计人员的从业资格证明或与中介机构签订的代理记账协议及其复印件; 4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件; 5.国家税务总局规定的其他有关资料。 [二]主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐 全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资 料的原件退还纳税人。 对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要 补齐的全部内容。 [三]主管税务机关受理纳税人申请后，根据需要进行实地查验并制作查验报 告，查验报告由纳税人法定代表人(负责人或者业主)、税务查验人员共 同签字(签章)确认。 实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。 实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。 [四]认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资 格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 第十条 主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内 加盖“增值税一般纳税人”戳记(附件3)。 “增值税一般纳税人”戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定。 第十一条 纳税人自税务机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管 税务机关受理申请的当月起)，按照《中华人民共和国增值税暂行条 例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用 发票。 第十二条 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得 转为小规模纳税人。 第十三条 主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期 管理: [一]按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业; [二]国家税务总局规定的其他一般纳税人。 纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总局另行制定。 第十四条 本办法自2010年3月20日起执行。《国家税务总局关于印发〈增值 税一般纳税人申请认定办法〉的通知》(国税明电〔1993〕52号、国 税发〔1994〕59号)，《国家税务总局关于增值税一般纳税人申请认 定办法的补充规定》(国税明电〔1993〕60号)，《国家税务总局关于 印发〈增值税一般纳税人年审办法〉的通知》(国税函〔1998〕156 号)，《国家税务总局关于使用增值税防伪税控系统的增值税一般纳税 人资格认定问题的通知》(国税函〔2002〕326号)同时废止。 附件1:增值税一般纳税人申请认定表 附件2:不认定增值税一般纳税人申请表 附件3:“增值税一般纳税人”(印模式样) 增值税税率为13%的项目: 1.粮食、食用植物油; 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; 3.图书、报纸、杂志; 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜; 5.国务院规定的其他货物。 小规模纳税人和一般纳税人的区别小规模纳税人和一般纳税人的区别 2007-03-27 18:52 提问者: qyqyqq1231|浏览次数:344284次 小规模纳税人和一般纳税人哪个税低 满意回答 2007-03-29 22:17 无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢, 首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们:小规模工业企业(含修理修配)的征收率为6,，小规模商业企业征收率为4,。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6,或4,，有的也许等于或低于6,或4,。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6,或4,呢,这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。 增值税一般纳税人通用的计税公式是: 应纳税额,销项税额,进项税额 公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积;进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积(至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑)。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下:应纳税额,(销售额,购进额)×税率。 货物的购进额又怎么确定呢,由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致(其他费用权且不作考虑)。公式为:商业应纳税额, (销售额,商品销售成本)×税率,商品销售毛利×税率。 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率:商业税负率,毛利率×税率。 例1:A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元(如不作特别说明，税率都取17,。下同)，不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25(50元，应纳税额为8(50元，税负率为5(67,。若直接用毛利率计算，毛利率为33(33,，税负率也为5(67,。现在，由于小规模 商业企业的税负率为4,，可求出其毛利率,4,?17,,23(53,。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23(53,时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23(53,。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即:23(53,?(1，4,),22(63,。 而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的 购进额外，还包括有工人的工资和车间经费(含折旧费等)这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。 这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即:购进额,产品销售成本×(1,加工增值率);购进额,(销售额,销售毛利)×(1,加工增值率);工业应纳税额, 销售额,(销售额, 销售毛利)×(1,加工增值率) ×税率;工业税负率, 1,(1,销售毛利率)×(1,加工增值率) ×税率。 例2:B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25(50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5(67,。再直接代入工业税负率公式:销售毛利率,(150,12 0)?150×100,,20,;加工增值率,(120,100)?120×100, ,16(67,，税负率, 1,(1,20,)×(1,16(67,) ×17,,5(67,。因为小规模工业企业的征收率为6,，并将其换算成含税税负率，即6,?(1，6,),5(66,，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为:(1,销售毛利率)×(1,加工增值率),66(71,。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构(如会计师事务所)或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为:机械工业25,、化学工业20,、纺织工业18,等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。 其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22(63,，那么做一般纳税人，其税负率会高于4,;而做小规模纳税人，其税负率会低于4,。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22(63,时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。 例3:C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18,，若按一般纳税人计税，其税负率为:18,×17,,3(06,，这比小规模商业企业的含税税负率3(85,(即4,?104,)降了 0(79,，可节约税款支出为:170×0(79,,1(343(万元)。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口;二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。 当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人(当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外)。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。 例4:D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21,，则计算出税负平衡点为15(57,。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28,，则计算出的税负率为7(33,，这比小规模工业企业5(66,的含税税负率高出1(67,，假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为:90×1(67,,1(503(万元)。 最后，不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划示例中，没有 考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 1、定量标准——经营规模 (1)从事生产货物或提供应税劳务，或以其为主兼营货物批发或零售的纳税人(适用50%的标准) 年应税销售额?50万元，一般纳税人; 50万元，小规模纳税人 (2)从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额?80万元，一般纳税人;80万元，小规模纳税人 (3)应税服务年销售额标准 应税服务年销售额标准为500万元(不含税销售额) 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输和现代服务累计应征增值税销售额，含免税、减税销售额。 纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务销售额时，如何确定? 假设某商业批发企业兼营应税服务项目，有下列情形: 批发零售年销售额85万元，应税服务销售额400万元，由于应税货物达到85万，认定为一般纳税人; 批发零售年销售额70万元，应税服务销售额505万元，由于应税服务年销售额达到505万，认定为一般纳税人; 批发零售业务年销售额70万元，应税服务年销售额450万元，合计520万元，虽然合计金额超过80万及500万标准，但由于应税货物及劳务年销售额未超过80万，应税服务年销售额未超过500万，不应认定为一般纳税人。 2、定性标准——纳税人性质和会计核算程度 (1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)按小规模纳税人纳税;非企业性单位和不经常发生应税行为的企业 可自行选择是否按小规模纳税人纳税。 (2)年应税销售额未超过标准以及新开业的纳税人，有固定的经营场所，会计核算健全，能准确提供销项税额、进项税额的可认定为一般纳税人。 小规模纳税人转一般纳税人小规模纳税人转一般纳税人 小规模纳税人与一般纳税人的认证标准最重要的是每年的应征增值税销售额的不同，而两者对企业的影响最重要的则是税费的征收。本文主要从这两个方面对二者进行比较，然后收集小规模纳税人转为一般纳税人所需的资料以及相关的财务处理。 一. 两者的认定标准及各自的税收征收标准 以前小规模纳税人的认定标准是:工业企业的年应征增值税销售额在150万以下，商业企业的年应征增值税销售额在180万以下;2009年以后的认定标准关于销售额的要求有了大幅的下降:工业企业为50万以下，而商业企业为80万以下。这一标准的下降，将会让更多的企业归入一般纳税人的范围。 小规模纳税人和一般纳税人在征收税率上存在较大区别，小规模纳税人的税率统一按3,征收，而一般纳税人的征收税率为17,。 小规模纳税人由于其财务机制不健全，国家按统一的税率征收，也不存在进项税抵扣的情况。 一般纳税人则应是按应征增值税销售额17,征收，与小规模纳税人不同的是，一般纳税人存在进项税额的抵扣，进项发票的抵扣期是180天之内。 二. 转一般纳税人所需的资料 当企业达到一般纳税人的标准后，就要向税务局申请转为一般纳税人，否则税务局将会按17,的税率强行征收，取得的进项税额也不得用于抵扣。那么小规模纳税人转一般纳税人所需准备的资料又有 哪些呢,以下为网络收集，以供参考。 (1)工商营业执照或其他核准执业证件信息 (2)《税务登记证》(副本)及复印件 (3)银行开户许可证及复印件 (4)组织机构统一代码证书 (5)合同章程协议书 (6)验资证明及资金入户原始凭证 (7)生产、经营场所证明，企业用自有房屋作为经营场地的，调阅房屋房产证复印件;租赁经营场地的，调阅租赁协议复印件 (8)法定代表人(负责人)身份证明、财务负责人身份证明和会计证、办税人员身份证明 (9)增值税申报表信息 税务机关根据调查情况，确定审批意见，通过审核后，税务机关在纳税人《税务登记证》副本首页上方加盖”增值税一般纳税人”确认专章，连同一份《增值税一般纳税人申请认定表》返还纳税人。代表小规模纳税人转为一般纳税人，企业转为一般纳税人后再不得随意转为小规模纳税人。 三. 转为一般纳税人之后相关的财务处理 1、增值税专用发票的开具 取得了增值税一般纳税人资格后，就可以安装增值税防伪开票系统。防伪开票系统由金税卡、系统软件、IC卡及读卡器、实物发票、打印机组成。 系统安装完必后，就可以带IC卡到税务机关购买增值税发票，税务机关出售发票后会将纸质发票相同的电子信息读到IC卡上，企业将IC卡插入本单位开票系统读卡器就可将发票的电子信息读入开票系统。 开具发票要注意的是系统开具的发票是顺号的，在打印实物发票之前必须将系统开具发票的号码与从税务机关购得的实物发票号码核对一致。如果发票有错，则需要作废，此时在作废实物发票的同时，也要作废系统发票。 开票系统也提供了开具红字发票的功能，只要输入原蓝字发票，就可以开具对应的红字发票。需要注意的是，开具之前一定要取得购货单位到税务局办理的销售退回或折扣与折让证明单。 2、增值税进项发票的认证 纳税人在取得增值税进项发票以后，就可以到税务机关大厅进行增值税发票的认证，将发票拿到国税申报大厅，由税务工作人员将发票信息扫入系统，由系统自动进行比对，就可以确认发票的真假。 对于开展了网上认证的地区，纳税人可以在自己单位将发票通过扫描仪扫入(纳税人自购)，将数据文件传给税务机关就可以完成认证。增值税发票认证的期限为从开票之日起三个月，目前当月认证的发票必须在当月抵扣。 3、会计科目的设置 小规模纳税人转为一般纳税人之后，基本科目设置没有什么区别应交税费科目设置明显不同:一般纳税人要增加应交增值税二级科目 并在下面设销项税额、进项税额及转出未交或多交增值税等明细科目，同时设未交增值税二级科目。而小规模纳税人，只要在应交税费下设二级科目:未交增值税即可。 4、抄报税 抄报税指的是将防伪开票系统开具发票的信息报送税务机关。这个过程分为两步，第一步是到月底，在开票系统进行抄税处理，将本月开具增值税专用发票的信息读入IC卡(抄税完成后本月不允许再开具发票)，第二步就是将IC卡拿到税务机关，由税务人员将IC卡的信息读入税务机关的金税系统，整个过程就完成了。 经过抄报税，就可以在系统内由系统进行自动进行比对，确保仍何一张抵扣的进项发票都有销项发票与其对应。 5、税款申报 完成了本月核算工作，抄报税完成后，企业就可以进行本月增值税的纳税申报。一般情况下销项税额与进项税额的差额就是本月应纳税额。纳税单位就可以直接将这些单据送到自己开户银行，由银行进行转账处理。当然也可以到税务机关指定银行进行现金缴纳。增值 税申报完毕之后，税务机关会开具税款缴纳的单据。 何为营改增小规模纳税人与一般纳税人何为营改增小规模纳税人 【国税详解】 所谓营改增小规模纳税人，即应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)未超过500万元(?500万元)的纳税人。相关政策规定，应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择按照小规模纳税人纳税。 何为营改增一般纳税人 【国税详解】 所谓营改增一般纳税人，即应税服务年销售额超过500万元(500万元)的纳税人。应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格 认定。另外，此次营改增试点开始前，2011年7月至2012年6月期间“应税服务营业额?103%”超过500万元的纳税人也为增值税一般纳税人。 未超过500万元的试点纳税人即小规模纳税人可以申请成为一般纳税人。 《国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳 税人资格认定有关事项的公告》国家税务总局公告2011年第65号规定:应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:1.有固定的生产经营场所;2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 超过500万元的小规模纳税人应当申请一般纳税人资格认定。 如果某公司在北京市营业税改征增值税试点实施后，在连续不超过12个月的经营期内，累计应征增值税的不含税销售额超过500万元后，应按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)规定的相关程序，及时办理增值税一般纳税人资格认定，按照一般计税方法计算缴纳增值税。 超标小规模纳税人是指应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。试点纳税人应税服务年销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。为了帮助小规模纳税人企业快速适应小企业会计准则与营改增带来的变化，为企业创造效益，畅捷通会计家园举行了一系列的关于一般规模纳税人的专家视频讲座。在讲堂栏目中参 加学习，财税专家为小规模纳税人解读当前政策。[1] 小规模纳税人和一般纳税人的区别是,小规模纳税人和一般纳税人的区别是, 我国税法根据国际上通行的做法，对增值税纳税人按不同标准进行分类管理。主要分一般纳税人和小规模纳税人两类，并实行不同的征收和管理方式。 从制度设计上看，一般纳税人实行进项抵扣制度，按照规范的增值税计算方法，即销项税额减去进项税额的方法纳税。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额,当期进项税额。一般纳税人涉及较为复杂的销项税额和进项税额的计算，其增值税的基本税率为17%。而小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额，目前的征收率为3%。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率。 从税负上看，不同行业、不同企业的增值税税负由于增值率的不同而有所不同。一般纳税人和小规模纳税人比较，在增值税转型前，有关专家认为一般纳税人的平均税负在7%左右。工业小规模纳税人的征收率为6%，商业小规模纳税人的征收率为3%。由于小规模纳税人财务核算不健全，税务机关难以准确掌握其销售收入，因此小规模纳税人的实际增值税税负比征收率还要低。 实行增值税转型后，增值税一般纳税人购进生产性固定资产的进项税金可以抵扣，加上一般纳税人认定门槛的降低，人们原以为小规模纳税人申请一般纳税人资格的积极性会增加。但事与愿违，不少基层税务机关在调研中发现，一些行业的小规模纳税人在征收率降为3%后，不愿升格为增值税一般纳税人。 浙江省某税务机关调研显示，实施增值税转型后，当地木材加工业增值税一般纳税人平均税负约为6.5%，而小规模纳税人税负率降到3%，比增值税一般纳税人平均税负低3.5个百分点。显然，小规模纳税人不愿转为增值税一般纳税人。为了规避升格为增值税一般纳税人，这些小规模纳税人大多采取两种办法:一是“注销———登记———再注销”反复登记，即小规模纳税人在达到一般纳税人认定标准前就注销登记，随后再重新办理登记，循环 往复，成为“长不大”的小规模纳税人。二是“化整为零”开发票，即当某项经营业务需要开具发票时，就冒用他人的姓名到税务部门代开销售发票，并按3%税率缴纳税款，借机取得销售发票的同时，也降低了企业销售额，避免跨出小规模纳税人“门槛”。更何况，冒用他人姓名开具销售发票，当月销售额达不到起征点(2000元,5000元)，或每次(日)达不到起征点(150元,200元)时，还无需纳税。 从管理成本上看，一般纳税人和小规模纳税人由于税收征管的差异，管理成本也存在不同。纳税人要达到按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的要求，就需要配置财务人员，或者聘请中介机构代理记账、核算，无疑会增加支出。这也是一些小规模纳税人不愿变为一般纳税人的一个原因。 从出口退税看，一般纳税人出口货物实行出口退税制度，有较大优惠。而小规模纳税人出口货物实行免税不退税的制度，出口货物受到一定的限制。 宋洪祥认为，由于一般纳税人和小规模纳税人在缴纳增值税时存在以上区别，纳税人在税法规定可以选择身份时，应结合自身的实际情况进行税负测算，选择恰当的身份。《增值税一般纳税人资格认定管理办法》规定，年销售额达不到一般纳税人标准的纳税人和新开业的纳税人，如果有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以申请一般纳税人资格认定。此时，纳税人申不申请认定，就有筹划的空间。 有关专家认为，在不考虑发票开具和出口退税的情况下，纳税人选择哪种身份税负较低，可以用无差别平衡点增值率判别法进行选择。 从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为 小规模纳税人;反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下: 进项税额,销售额×(1,增值率)×增值税税率 增值率,(销售额,可抵扣购进项目金额)?销售额 或增值率,(销项税额,进项税额)?销项税额 假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17%，小规模纳税人征收率为3%。 一般纳税人应纳税额,销项税额,进项税额,销售额×17%,销售额×17%×(1,增值率),销售额×17%×增值率 小规模纳税人应纳税额,销售额×3% 两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即: 销售额×17%×增值率=销售额×3% 增值率,3%?17%=17.65% 通过以上计算分析，当增值率为17.65%时，两者税负相同;当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人;当增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。 小规模纳税人销售货物或应税劳务，必须开具普通发票, 2 廉价投票权是指可以较少的成本来承担企业的经营管理责任，对企业的长期健康发展产生有利影响, 3 某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库前挑选整理费400元，该批农产品的采购成本是12200元, 4 能引起负债和所有者权益同时发生变动的是“计提到期应付债券利息”, 5 采用“先进先出法”进行发出存货的计价时只能采用“永续盘存法”确定存货的数量, 一般纳税人与小规模纳税人的计税方法不同，使得这两类纳税人的增值额相同而增值税税负不同。 计税方法。一般纳税人采用购进扣税法，按17%、13%的税率计税，基本计算公式为: 当期应纳税额 = 当期销项税额,当期进项税额 =销售额×税率,购进额×税率 =(销售额,购进额)×税率 =增值额×税率 =销售额×增值率×税率 增值率 =(销售额,购进额)?销售额 这里的增值率相当商业企业的销售毛利率。 而商业企业小规模纳税人不按一般纳税人的规定计算应纳税额，而是按照简易办法计算纳税，即:对其销售货物或应税劳务，以其销售额乘以4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，基本计算公式为: 应纳税额 =销售额×征收率。 小规模纳税人的税负明显高于一般纳税人。小规模纳税人与一般纳税人发生相同的购销业务，前者增值税税负重。假设某企业从一般纳税人处购入存货，不含税价为R，适用17%的税率，以含税价Rt销售。 如果该企业属于一般纳税人，那么: 其不含税销售价为:Rt/(1+17%)， 进销差价为:[Rt/(1+17%)],R， 销售毛利率 =/[Rt/(1+17%)] =1-1.17R/Rt 如果该企业属于小规模纳税人，进项税额不准抵扣，那么: 其进价为:R(1+17%)，因为不能抵扣进项税额，按有关会计制度规定，进项税额计入所购货物的成本。 不含税销售价为:Rt/(1+4%)， 进销差价为:[Rt/(1+4%)],[R(1+17%)]， 销售毛利率 =/[Rt/(1+4%)] =1-1.22R/Rt 因此，发生同样购销业务，小规模纳税人的销售毛利率比一般纳税人低: (1-1.17R/Rt),(1,1.22R/Rt)=0.05R/Rt, 其增值税税负相对较重。特别是随着目前国内买方市场的出现，平均利润率降低，一般纳税人的税负可以随着增值率的下降而降低，而小规模纳税人的征收率是固定不变的，与其利润率的升降无关，导致两类纳税人的税负差异加大。 小规模纳税人和一般纳税人在概念上的的区别小规模纳税人和一般纳税人在概念上的的区别 无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢, 首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们:小规模工业企业(含修理修配)的征收率为6,，小规模商业企业征收率为4,。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6,或4,，有的也许等于或低于6,或4,。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6,或4,呢,这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。 增值税一般纳税人通用的计税公式是: 应纳税额,销项税额,进项税额 公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积;进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积(至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑)。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下:应纳税额,(销售额,购进额)×税率。 货物的购进额又怎么确定呢,由于是纯理论分 析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致(其他费用权且不作考虑)。公式为:商业应纳税额,(销售额,商品销售成本)×税率,商品销售毛利×税率。 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率:商业税负率,毛利率×税率。 例1:A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元(如不作特别说明，税率都取17,。下同)，不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25(50元，应纳税额为8(50元，税负率为5(67,。若直接用毛利率计算，毛利率为33(33,，税负率也为5(67,。现在，由于小规模 商业企业的税负率为4,，可求出其毛利率,4,?17,,23(53,。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23(53,时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23(53,。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即:23(53,?(1，4,),22(63,。 而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费(含折旧费等)这些 不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。 这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即:购进额,产品销售成本×(1,加工增值率);购进额,(销售额,销售毛利)×(1,加工增值率);工业应纳税额,?销售额,(销售额,销售毛利)×(1,加工增值率)?×税率;工业税负率,?1,(1,销售毛利率)×(1,加工增值率)?×税率。 例2:B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25(50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5(67,。再直接代入工业税负率公式:销售毛利率,(150,12 0)?150×100,,20,;加工增值率,(120,100)?120×100,,16(67,，税负率,?1 ,(1,20,)×(1,16(67,)?×17,,5(67,。因为小规模工业企业的征收率为6,，并将其换算成含税税负率，即6,?(1，6,),5(66,，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为:(1,销售毛利率)×(1,加工增值率),66(71,。实务上，在具体运用公式时， 各地可由专业机构(如会计师事务所)或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为:机械工业25,、化学工业20,、纺织工业18,等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。 其次，要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22(63,，那么做一般纳税人，其税负率会高于4,;而做小规模纳税人，其税负率会低于4,。换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22(63,时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。 例3:C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18,，若按一般纳税人计税，其税负率为:18,×17,,3(06,，这比小规模商业企业的含税税负率3(85,(即4,?104,)降了0(79,，可节约税款支出为:170×0(79,,1(343(万元)。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口;二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。 当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这 个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人(当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外)。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。 例4:D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21,，则计算出税负平衡点为15(57,。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28,，则计算出的税负率为7(33,，这比小规模工业企业5(66,的含税税负率高出1(67,，假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为:90×1(67,,1(503(万元)。 最后，不要顾此失彼。在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。 选做小规模纳税人还是一般纳税人的区别 选做小规模纳税人还是一般纳税人的区别 无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要 同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢, 现行增值税政策告诉我们: 小规模工业企业(含修理修配)的征收率为6,，小规模商业企业征收率为4,。 而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6,或4,，有的也许等于或低于6,或4,。 在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6,或4,呢,这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。 增值税一般纳税人通用的计税公式是: 应纳税额,销项税额,进项税额 公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积; 进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积(至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑)。 于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下:应纳税额,(销售额,购进额)×税率。 货物的购进额又怎么确定呢,由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致(其他费用权且不作考虑)。 公式为:商业应纳税额,(销售额,商品销售成本)×税率,商品销售毛利×税率。 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率:商业税负率,毛利率×税率。 例1:A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元(如不作特别说明，税率都取17,。下同)，不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25(50元，应纳税额为8(50元，税负率为5(67,。若直接用毛利率计算，毛利率为33(33,，税负率也为5(67,。 现在，由于小规模商业企业的税负率为4,，可求出其毛利率,4,?17,,23(53,。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23(53,时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23(53,。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即:23(53,?(1，4,),22(63,。 而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。 因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费(含折旧费等)这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。 现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。 这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。 即:购进额,产品销售成本×(1,加工增值率); 购进额,(销售额,销售毛利)×(1,加工增值率); 工业应纳税额,销售额,(销售额,销售毛利)×(1,加工增值率)×税率; 工业税负率,1,(1,销售毛利率)×(1,加工增值率)×税率。 例2:B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25(50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5(67,。再直接代入工业税负率公式: 销售毛利率,(150,120)?150×100,,20,; 加工增值率,(120,100)?120×100,,16(67,， 税负率,1,(1,20,)×(1,16(67,)×17,,5(67,。 因为小规模工业企业的征收率为6,，并将其换算成含税税负率，即6,?(1，6,),5(66,，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为:(1,销售毛利率)×(1,加工增值率),66(71,。 实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构(如会计师事务 所)或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准， 例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为:机械工业25,、化学工业20,、纺织工业18,等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。 当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22(63,，那么做一般纳税人，其税负率会高于4,;而做小规模纳税人，其税负率会低于4,。 换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22(63,时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。 例3:C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18,，若按一般纳税人计税，其税负率为:18,×17,,3(06,，这比小规模商业企业的含税税负率3(85,(即4,?104,)降了0(79,，可节约税款支出为:170×0(79,,1(343(万元)。C企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口;二要正确进行会计核算。创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。 当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实 际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人(当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外)。反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。 例4:D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21,，则计算出税负平衡点为15(57,。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28,，则计算出的税负率为7(33,，这比小规模工业企业5(66,的含税税负率高出1(67,，假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为:90×1(67,,1(503(万元)。 C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。 一般纳税人及小规模纳税人说明一、小规模纳税人、一般纳税人定义及区别: 1、小规模纳税人:是指年销售额在规定标准以下(工业50万以下(工业性质为:生产加工类的个体户或者是生产加工类的企业法人性质企业);商业80万以下(商业性质为:买卖商品行为的 个体户或者是企业法人性质企业)，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。其征税税率为销售收入的3%。 2、一般纳税人是:指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内或是连续12月全部应税销售额)超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。一般纳税人分为0税率、6%、13%税率、17%税率。(根据其销售商品内容不同所定税率为0税率、6%、13%税率、17%税率)。 3一般纳税人和小规模纳税人的区别: ?使用发票不同。小规模纳税人销售只能使用普通发票,不能使用增值税专用发票，购买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增值税专用发票后帐务处理不同.一般纳税人按价款部分入成本,税款部分入 ?应交税金的计算方法不同。一般纳税人按 二、举例说明小规模纳税人需要缴纳那些税种及税率: 1、个体户小规模纳税人需要交纳增值税和个人所得税(可以忽略不计)。以开票10000元销售额为例: 增值税:10000?1.03,9708.74×0.03= 291.26元。 2、企业法人性质企业小规模纳税人(有限公司类)需要交纳增值税和企业所得税(25%)。以开票10000元销售额;购进成本金 额为9000元为例: 增值税:10000?1.03,9708.74×0.03= 291.26元。 所得税:9708.74,9000=708.74×0.25=177.16元。(以没有任何费用情况如此，如果还有还有费用的情况就是再减少利润后×0.25;原则是有利润交、没有利润不交纳所得税。前提是成本、费用都必须有合法的发票。) 合计交纳:291.26+177.16=468.42元。 特例:如果购进的成本9000元没有正规发票，则在所得税会算时应调增利润9000元。应纳所得税为9708.74×0.25=2427.19元。合计缴纳:291.26+2427.19=2718.45元。 三、举例说明一般纳税人需要缴纳那些税种及税率: 1、个体户一般纳税人需要交纳增值税和个人所得税(可以忽略不计)。以开票10000元销售额;购进成本9000元;适用税率为17%为例: 增值税: 10000?1.17,8547.01×0.17= 1452.99元(销项税)。 9000 ?1.17,7692.31×0.17= 1307.69元(进项税)。 应缴纳增值税:1452.99,1307.69=145.30元。(简单的计算方法为:10000,9000=1000?1.17 ,854.70×0.17= 145.30元。) 2、企业法人性质企业一般纳税人(有限公司类)需要交纳增值税和企业所得税(25%)。以开票10000元销售额;购进成本金额 为9000元为例: 增值税: 10000?1.17,8547.01×0.17= 1452.99元(销项税)。 9000 ?1.17,7692.31×0.17= 1307.69元(进项税)。 应缴纳增值税:1452.99,1307.69=145.30元。(简单的计算方法为:10000,9000=1000?1.17,854.70×0.17= 145.30元。) 所得税:8547.01,7692.31=854.7×0.25=213.68元。(以没有任何费用情况如此，如果还有还有费用的情况就是再减少利润后×0.25;原则是有利润交、没有利润不交纳所得税。前提是成本、费用都必须有合法的发票。) 合计交纳:145.30+213.68=358.98元。 特例:如果购进的成本7692.31元(9000 ?1.17,7692.31)没有正规发票，则在所得税会算时应调增利润7692.31元。应纳所得税为8547.01×0.25=2136.75元。合计缴纳145.30+2136.75=2282.05元。 ????补充说明: 1、增值税税率分类: (1)纳税人销售或者进口货物，除以下第二项、第三项规定外，税率为17%。 (2)纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%:粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。 (3)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。 (4)纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为17%。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 2、简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税: 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税: 1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。 2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。 4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5、自来水。 6、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税: 1、寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内); 2、典当业销售死当物品; 3、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 小规模纳税人和一般纳税人报税流程一，一般纳税人的报税流程: 1，平时取得的增值税发票认证，月末以前(可以拿到税务窗口10号以后认证，或是签订协议，自己公司网上认证)-90天以内的可以认证。 2，开发票(通过金税卡开具，通过一般纳税人认定后，会让你去培训的)。 3，抄报税(次月10前吧。在金税卡里选报税处理，报税记得选抄本期资料，完成，OK。打印一张“专用发票金税卡资料统计”和等你当期的增值税申报后，和金税卡一起带去税局) 4，增值税的申报。就是填申报表，可以网上申报也可以手工申报。现在江苏的规定是在IC卡抄报税之前处理。(10以前) 5，所得税申报，每季度过后15日内，填表申报。 6，IC卡抄税了以后才能买当月的增值税发票，你们如果被批了一般纳税人，就要开始进入6个月的辅导期，VAT发票最大只能25份一买。而且都是万元票，买之前还要预缴税。 二，小规模纳税人的报税流程: 国税: 1，每月电话申报。 2，每月填写小规模增值税申报表。一式三份。一季度一交。 一般1月，4月，7月，10 月15日之前报所得税时交。 3，每季度报所得税。 地税:1，每月报城建税，教育附加费，个人所得税。 2，还有残疾人保障金，价格调节基金，防洪基金。(一般一年交一次) 3，工会经费。 4，若无经营业务，表中报零申报即可。