权责发生制和收付实现制

权责发生制和收付实现制 ? 权责发生制 ? 权责发生制对收入和费用确认的影响 在权责发生制下，对收入和费用及相关资产和负债的确认，是以取得收款权利或支付款项的责任为依据的，即不论款项是否已经收到或支付，而是以应不应该由本期受益或由本期负担作为确认本期收入或本期费用的。例如，应由本期负担而尚未支付的短期借款的利息;应由本期负担而已于前期支付的保险费、报刊杂志费、租赁费等;应确认为本期收益而尚未收到的债券投资的利息收入;本期销售货物的收入等。 由此可见，权责发生制是以权利与责任的发生与否为标志来确认收入与费用。对收入而言，其责任或义务是指收入的赚取过程已经完成，如工业企业的商品生产完工并销售出去、服务性企业的劳务提供过程已经完成等等;而权利就是收取酬金或已经取得报酬的权利。费用更多地体现了义务而非权利。这里的义务是指“费用”的效用是否真正发生，如购入的已经投放到生产过程并被加工成制成品、支付(或)应付给工人本月的工资等等;当这些项目上的“效用”已真正发挥之后，其权利也就形成了:正式地记作费用，并与已实现收入相比较，以便合理地确定收益。 【小思考1—1】 在权责发生制下，下列货款中应列作本期收入的是: (1)本月销售货款收存银行 (2)上月销售货款本月收存银行 (3)本月预收下月货款存入银行 (4)本月收回上月多付给销货方的预付款存入银行 【小思考1—2】 在权责发生制下，下列应列作本期费用的有: (1) 应由本期负担的但尚未支付的短期借款利息 (2) 预付下季度的保险费 (3) 已于前期发生的应由本期负担的固定资产大修理费 (4) 尚未支付的应由本期负担的房屋租赁费 【小思考1—3】 某企业于当年7月1日持有A公司年利率12%、每年6月30日付息一次的长期债券50000元，在年终结账时，根据权责发生制的要求，该企业应否确认投资收益,确认多少, ? 对权责发生制的评价 权责发生制是在持续经营假设和会计分期假设的基础上建立的，其目的是为了正确确定各个期间的收入和费用，以及资产、负债和净权益，以便正确确定各期的经营成果和财务状况。长期以来，权责发生制是各国会计确认的核心基础，学术界也认为，权责发生制的产生，是会计理论与方法科学化的一个重要标志。权责发生制得以广泛应用的主要原因是: 1.大多数企业都是持续经营而不是短期经营，但是决策人不能等到企业活动结束时才得到经营结果的消息。基于分期假设，财务报表要分期编制，权责发生制有利于分期报表正确地衡量企业的经营业绩和财务状况。同时，权责发生制承认收入是已经赚得的，费用是为赚得收入而发生的，这又为运用配比原则合理确定净收益提供了理论基础。 2.权责发生制能提供有关现金流动信息。企业报表使用者普遍关心的信息是关于企业现金流量的数额、时机和不确定性的信息，或“企业预期未来创造现金净流量的能力”。权责发生制中的应付、递延、分配、摊销等程序，都与现金流量有关。如应计是未来的现金流入，待摊是未来的现金流出，递延支出则可减少过去、现在和未来的现金流出，递延收益则表明现在已收到，但属于未来的现金流入。所以，只要对权责发生制的会计资料进行、调整，便可取得现金流量的信息。 3.权责发生制与传统会计即历史成本会计模式相互配合。权责发生制的确认基础是过去。确认以过去为基础，计量也以过去为基础，即以历史成本为属性。这与收入和费用配比的具体基础也是一致的。 权责发生制也受到一些会计学者的批评。主要观点是: 1.权责发生制的最大缺点是面向过去，因其所确认的对象都是已发生的交易或事项。凡确认的收入、费用、资产和负债，都是已实现的收入、已发生的费用、已取得资产或已承诺的负债。这样处理，结果会导致财务报表所含的会计信息缺乏应有的预测价值。 2.权责发生制不能直接取得有关企业过去和未来现金流量的信息，因为以权责发生制为基础的利润计算并不考虑现金收付的时间。由于利润反映的是某一会计期间的“应计”的现金流量，而不是实际的现金流量。所以，在投资决策中，以收付实现制为基础的现金流量更为有用。 3.以权责发生制为基础确认收入和费用，将不可避免地应用应付、分配、递延、摊销等特殊会计程序，这就难免会计确认和损益计量具有更大的主观随意性，削弱了会计信息机制的客观性。 此外，对一些新近出现的经济活动与事项，权责发生制尚无法给出恰当的处理。例如，随着金融业务的不断创新，出现了各种新的金融工具，它们形式多样、手段灵活、内容复杂，使得体现权责发生制要求的会计对此无法作出恰当地处理。比如，企业为节省筹资成本，可以借助货币互换(swap)的方式，从银行或金融机构取得一笔贷款，再将这一贷款与另一企业的一笔贷款互换。在具体的互换内容上，可以是只换本金、只换利息或既换本金又换利息，这样(企业实质上承担的业务发生变化，但会计如何加以确认?是确认两项业务还是不予确认? 再如，期权拥有者在期权到期日之前可随时履行合约，这一合约对主体所带来的收益(指期权的购买者)或损失(当企业出售期权时)数额较大，但账面上所体现的期权费金额极低，如何恰当体现企业因期权业务所享有的权利或承担的义务? ? 收付实现制 ? 收付实现制下收入和费用的确认 收付实现制又称为现金制或实收实付制，它与权责发生制相反，在确定本期收入和费用时以款项的实际收付作为标准。凡是本期收到的和支付的，不管其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理;反之，凡本期未曾收到的和未曾支付的，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。 收付实现制具有以下特征: 1.收付实现制作为确认与计量的基础，它一般用于确认收入和费用; 2.按照收付实现制，所有收到的现金都应计入当期收入，所有现金支出也都作为当期费用，收入与费用配比后的净利润实际上就是现金收支的净额; 3.在纯粹的收付实现制下，会计只确认实际已发生的现金收支事项，而不反映与现金收支无关的事项，也不考虑未发生的现金收支或虚拟的现金收支。因此，会计实体的全部资产都是现金，它没有现金形式以外的资产，也不可能有债权债务; 4.收付实现制不考虑预计收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的存在，会计期末根据帐簿确定本期收入和费用，不存在对帐簿记录于期末进行调整的问。 【小思考1—4】 某企业5月份预收销货款50000元，出售货物收到款项30000元，出售产品20000元货款未收到，收到上月对方前欠货款10000元。在收付实现制下，本月的收入是: (1)90000元 (2)110000元 (3)80000元 (4)60000元 【答案】(1) 【小思考1—5】 某企业于当年7月1日持有A公司年利率12%、每年6月30日付息一次的长期债券50000元，在年终结账时，根据收付实现制的要求，该企业应否确认投资收益,确认多少, 【答案】 不确认 ? 修正的收付实现制 在现实经济生活中，上述纯粹理论形态的收付实现制几乎是不可能存在的。因为企业经营活动不可能不要预先投入资本，不可能不存在非现金交易。并且，在市场经济条件下，没有债权债务也是不现实的。因此，纯粹的收付实现制在应用时，需要根据环境的要求进行调整，从而产生了“修正的收付实现制”。 所谓修正的收付实现制，是指在遵循按现金收支确认收入和费用的总体原则下，对其他一些事项，按权责发生制的要求加以确认与计量。