增值税免抵退

增值税免抵退 “免、抵、退”增值税的会计处理 目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式:一是，当期应纳税额,当期内销售货物销项税额,(当期进项税额,当期免抵退不得免征和抵扣的税额),当期留抵税额;二是，免抵退税额,出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率;三是，当期免抵税额,当期免抵退税额,当期应退税额。 会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。 一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额,免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。此时，账务处理如下: 借:应交税金———应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税金———未交增值税 借:应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税金———应交增值税(出口退税) 二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下: 借:应收补贴款 贷:应交税金———应交增值税(出口退税) 三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额,免抵退税额,留抵税额。此时，账务处理如下: 借:应收补贴款 应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税金———应交增值税(出口退税) 通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面，笔者举例说明。 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下: 第 1 页 共 3 页 1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为: 借:原材料等科目 5000000 应交税金———应交增值税(进项税额) 850000 贷:银行存款 5850000 2. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为: 借:应收账款 24000000 贷:主营业务收入 24000000 3. 产品内销时，分录为: 借:银行存款 3510000 贷:主营业务收入 3000000 应交税金———应交增值税(销项税额)510000 4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额,当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率,退税率),2400×(17%,15%),48万元。 借:主营业务成本 480000 贷:应交税金———应交增值税(进项税额转出)480000 5. 计算应纳税额。本月应纳税额,销项税额,进项税额,当期内销货物的销项税额,(当期进项税额，上期留抵税款,当期不予抵扣或退税的金额),51,(85，5,48),9万元。 借:应交税金———应交增值税(转出未交增值税) 90000 贷:应交税金———未交增值税90000 6. 实际缴纳时。 借:应交税金———未交增值税90000 贷:银行存款90000 依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下: 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额,销项税额,进项税额,当期内销货物的销项税额,(当期进项税额，上期留抵税款,当期不予抵扣或退税的金额),300×17%,,140，5,2400×(17%,15%),,-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。 6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额,出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口 第 2 页 共 3 页 货物退税率,2400×15%,360万元。当期期末留抵税额46万元,当期免抵退税额360万元时，当期应退税额,当期期末留抵税额,46万元，当期免抵税额,当期免抵退税额,当 46,314万元。 期应退税额,360, 借:应收补贴款 460000 应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 3140000 贷:应交税金———应交增值税(出口退税)3600000 7. 收到退税款时，分录为: 借:银行存款 460000 贷:应收补贴款 460000 依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下: 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额,销项税额,进项税额,当期内销货物的销项税额,(当期进项税额，上期留抵税款,当期不予抵扣或退税的金额),300×17%,,494，5,2400×(17%,15%),,-400万元，不需作会计分录。 6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额,出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率,2400×15%,360万元。当期期末留抵税额400万元,当期免抵退税额360万元时，当期应退税额,当期免抵税额,360万元，当期免抵税额,当期免抵退税额,当期应退税额,360,360,0万元。 借:应收补贴款 3600000 贷:应交税金———应交增值税(出口退税)3600000 7. 收到退税款时，分录为: 借:银行存款 3600000 贷:应收补贴款 3600000 第 3 页 共 3 页