增值税额抵扣

 税额抵扣： 　　1.进项税额抵扣。下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额，其进项税额准予从销项税额中抵扣：（条例第8条） 　　(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额； 　　(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 　　2.购进农业产品抵扣。从2002年1月1日起，一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，可按照收购金额13%的扣除率计算准予从销项税额中抵扣的进项税额。（条例第8条、财税［2002］12号） 　　3.期初库存已征税款抵扣。增值税一般纳税人期初库存已征税款，从1995年起5年内实行按比例分期抵扣的，每年抵扣比例为1995年初期初存货已征税款余额的20%。 （财税字［1995］42号） 　　4.农业特产税抵扣。对农业产品收购单位在收购价格之外按规定缴纳的农业特产税，准予并入农业产品的买价计算抵扣的进项税额。（(94)财税字第60号） 　　5.运输费用抵扣。从1998年7月1日起，对增值税一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，可按运费金额（不包括装卸费、保险费等杂费）7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。（财税字［1998］114号） 　　6.铁路运费抵扣。从2000年1月1日起，对增值税一般纳税人购进或销售货物，所支付的铁路运输费用，包括运输运营费用、铁路建设基金、临管铁路运费及新线运费，准予按7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。（国税发［2000］14号） 　　7.免税棉花抵扣。从2001年7月1日起，一般纳税人(包括粮棉加工厂和纺织企业)直接向农业生产者购进的免税棉花，可按收购金额13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。（财税［2001］165号） 　　8.免税粮食抵扣。从国有粮食企业购进的免税粮食，按购进金额13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。（财税字［1999］198号） 　　9.免税库存粮食抵扣。恢复征收增值税的粮食企业，销售按照原粮食政策属于免税的库存粮食，按收购金额10%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。（国税函［1999］829号） 　　10.国产钢材抵扣。对列名钢铁企业以不含税价格销售给加工企业用于生产出口产品的钢材，其进项税额准予在其他内销产品的销项税额中抵扣。（财税字［1999］144号） 　　11.计算机软件抵扣。属于小规模纳税人的生产企业和商业企业，销售计算机软件，可由税务机关分别按不同的征收率代开增值税专用发票。（财税字［1999］273号） 　　12.废旧物资抵扣。从事废旧物资经营的企业，收购的废旧物资，可按收购金额10%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。（财税［2000］12号） 　　13.期初存货抵扣。增值税一般纳税人在1999年底前尚未抵扣完的期初存货已征税款，可以在2001年底前分期抵扣，具体抵扣进度由各省级国税局确定。(国税发［2000］3号） 　　14.库存商品棉抵扣。纳税人销售库存商品棉，可按收购金额13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。（计电［2000］33号） 　　15.广告业务购进货物抵扣。文化出版单位用于广告业务的购进货物的进项税额，应以广告版面占整个出版物版面的比例为划分，据此计算制作、印刷广告所用购进货物不得抵扣的进项税额，最终确定出版物准予抵扣的进项税额。（国税发［2000］188号） 　　16.购进废旧物资抵扣。从2001年5月1日起，生产企业一般纳税人购进废旧物资经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资经营单位开具发票上注明的金额，按10%计算抵扣的进项税额。（财税［2001］78号) 　　17.销售援助项目货物抵扣。从2001年8月1日起，对销售给外国政府和38个列名国际组织无偿援助项目的免税货物，其进项税额准予在其他内销货物的销项税额中抵扣。（财税［2002］2号） 　　18.安装税控装置抵扣。加油站外购税控加油机和税控装置，可凭购进该货物取得的专用发票所注明的增值税税额，计入该企业当期的进项税额予以抵扣。2002年3月1日前，加油站外购税控加油机及税控装置，未取得增值税专用发票的，可凭外购上述货物的普通发票，按照该货物的适用税率计算抵扣的进项税额。（财税［2002］15号） 　　19.成品油销项扣除。从2002年5月1日起，加油站通过税控加油机加注成品油，在计征增值税销项税额时，允许在当月成品油销售数量中扣除下列项目：（国家税务总局令［2002］年第2号） 　　(1)经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油； 　　(2)外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油； 　　(3)加油站本身倒库油； 　　(4)加油站检测用油(回罐油)。 　　20.丢失已通过防伪税控认证增值税专用发票抵扣。一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前已通过防伪税控认证系统的认证，购货单位可凭销货单位出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额的合法凭证抵扣进项税额。（国税发［2002］10号） 　　21.丢失未通过防伪税控认证增值税专用发票抵扣。一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前未通过防伪税控认证系统的认证，购货单位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，认证通过后可凭该发票复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。（国税发［2002］10号） 　　22.期货交易购进货物抵扣。对增值税一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，其通过商品交易所转付货款可视同向销货单位支付货款。对其取得的合法增值税专用发票允许抵扣。（国税发［2002］45号） 　　23.提高农产品进项税抵扣率。增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的》(财税［2002］12号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。（财税［2002］105号） 　　24.销售自来水抵扣。自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用票上注明的增值税税款(按6%征收率开具)予以抵扣。自来水公司自2002年6月1日之前购进独立核算水厂自来水取得普通发票的，可根据发票金额换算成不含税销售额后依6%的征收率计算进项税额，经所属税务机关核实后予以抵扣，不含税销售额的计算公式为：不含税销售额=发票金额1+征收率。（国税发［2002］56号） 　　25.铁路运费进项税额抵扣。从2003年8月22日起，对铁路运输部门开具新增的北疆线、西康线、上铅钱，内六线、福前线、塔十线、广深线、南疆线货票运费，允许按7%的扣除率计算抵扣进项税额。（国税函［2003］970号）    26.铁路快运费用进项税额抵扣。从2003年8月22日起，对一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路包裹快运公司开具的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7%的扣除率计算抵扣进项税额。（国税函［2003］970号）    27．经商财政部同意，自2005年1月1日起，将吉林炭素集团有限责任公司纳入东北地区扩大增值税抵扣试点企业范围。（国税函[2005]692号）    28．通知所附名单的军品和高新技术产品生产企业允许实行扩大增值税抵扣范围政策。（财税[2004]227号 ）    29．增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。 （财税[2004]167号）    30．根据中共中央、国务院《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》(中发[2003]11号)的精神，经国务院批准，财政部、国家税务总局制定了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》(以下简称《规定》)，现印发给你们，请遵照执行。    对《规定》中装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业范围以外的，从事军品或高新技术产品生产的增值税一般纳税人，如需实行《规定》的抵扣办法，由省级财税部门提出适用的军品或高新技术产品的具体条件，报财政部和国家税务总局研究后，另行规定。    选择东北地区的部分行业试行扩大增值税抵扣范围，既是中央为振兴东北老工业基地采取的重大措施，也是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。试点地区各有关部门应加强领导；认真组织实施。执行中有何问题要及时上报财政部和国家税务总局。（财税[2004]156号）    附件：东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定    财政部 国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知                                          财政部 国家税务总局                                              附件：    东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定    一、根据中共中央、国务院《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》(中发[2003]11号)制定本规定。    二、本规定适用于黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人(以下简称纳税人)。    前款所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品年销售额占全部销售额50％(含50％)以上。    适用规定的具体行业范围见附件。    三、纳税人发生下列项目的进项税额准予按照第五条的规定抵扣：    (一)购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；    (二)用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或应 税劳务；    (三)通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的规定缴纳增值税的：    (四)为固定资产所支付的运输费用。    本条所称进项税额是指纳税人自2004年7月1日起实际发生，并取得2004年7月1日(含)以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。    四、本规定所称固定资产是指(《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条所规定的固定资产。纳税人外购和自制的不动产不属于本规定的扣除范围。    五、纳税人当年准予抵扣的上述第三条所列进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人有欠交增值税的，应先抵减欠税。    本条所称当年新增增值税税额是指当年实现应交增值税超过2003年应交增值税部分。    为了保证年度内扣税的均衡性，实际操作时，采用逐期计算新增增值税税额，按月抵扣，年底清算的办法。    六、凡现有企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导(或隶属)关系、改变企业名称的，应以原企业2003年应交增值税为基数计算新增增值税税额。    七、纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按照第五条规定抵扣：    (一)将固定资产专用于非应税项目(不含本规定所称固定资产的在建，下同)；    (二)将固定资产专用于免税项目；    (三)将固定资产专用于集体福利或者个人消费；    (四)固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；    (五)将固定资产供未纳入本规定适用范围的机构使用。    已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：    不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率   产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；    (二)如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：    应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值×适用税率    应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。    十、纳入本规定实施范围的外商投资企业不再适用在投资总额内购买国产设备的增值税退税政策。    十一、本规定由财政部、国家税务总局负责解释。    十二、本规定自2004年7月1日起执行。本规定的具体操作办法及2004年的过渡办法另行制定。     附：     扩大增值税抵扣的具体行业范围    1、装备制造业：包括通用设备制造业、专用设备制造业、电气机械及器材制造业、仪器仪及文化办公用品制造业、通信设备、计算机及其他电子设备制造业、航空航天器制造、铁路运输设备制造、交通器材及其他交通运输设备制造。    2、石油化工业：包括石油加工、炼焦及核燃料加工业、化学原料及化学制品制造业、化学纤维制造业、医药制造业、橡胶制品业、塑料制品业。本行业不包括焦炭加工业。    3、冶金业：包括黑色金属冶炼及压延加工业、有色金属冶炼及压延加工业。本行业不包括电解铝生产企业和年产普通钢200万吨以下、年产特殊钢50万吨以下、年产铁合金10万吨以下的钢铁生产企业。    4、船舶制造业：包括船舶及浮动装置制造业。    5、汽车制造业：包括汽车制造业。    6、农产品加工业：包括农副食品加工业、食品制造业、饮料制造业、纺织业、纺织服装、鞋、帽制造业、皮革、皮毛、羽毛(绒)及其制品业、木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业、家具制造业、造纸及纸制品业、工艺品及其他制造业。