浅议非赢利机构资产审计--基于联合国国家办公室资产管理经验

浅议非赢利机构资产审计--基于联合国国家办公室资产管理经验 浅议非赢利机构资产审计--基于联合国国家 办公室资产管理经验 他幽 凌议非赢利机构资户审l计—— 基孑雕合国国家办公室姿产管理经验 李越冬麓.?ljj f摘要1目前关于非赢利机构资产审计的研究不 多,2008年下半年.中国正式成为联合国审计委员会 成员之一.审计署开始合国儿童基金会项目展开 审计,联合国儿童基金会属于非赢利机构,笔者想通 过对联合国儿童基金会国家办公室资产管理特点的 介绍.剖析出对非赢利机构资产审计的重点和程序. 对于我国资产管理和审计有一定的借鉴意义 f关键词1联合国儿童基金会资产审计 联合国儿童基金会在全世界一百多个国家都设 立了国家办公室.其一般都采用世界先进的管理方 法.而资产管理在我国还比较落后.本文想通过对儿 童基金会国家办公室资产管理和审计特点的总结,对 我国的资产管理以及资产审计有一定的借鉴作用. 一 ,联合国儿童基金会国家办公室资产管理特点 联合国儿童基金会(UNICEF)属于联合国系统的 基金会和项目.由联大会1946年12月11日第 57号决议批准设立联合国儿童基金会的主要职责 是致力于儿童权益的保护.帮助实现儿童的基本需 要.以及扩展儿童实现自我潜力的机会.联合国儿童 基金会全称原来是联合国国际儿童紧急救助基金会. 其的工作是通过分布在191个国家的国家项目完成 的目前它在世界各地有7个地区办事处,127个国 家办事处开展业务在设立国家办公室的国家.联合 国儿童基金会一般会与当地政府签订.并且与当 地政府和其他合作伙伴一道.开展合作项目.其工作 的房屋都是由当地国家政府提供.因此联合国儿童基 金会国家办公室的资产(Property)主要包括两类,一 类是不可消耗资产(N0I1一expendableProperty),一类为 可消耗资产(ExpendablePropertv).不可消耗的资产一 般是指单价在1500美金以上的资产而可消耗资产 又分为两类.一类为具有诱惑力的可消耗资产fAt— tractiveitem),其单价高于500美金但低于1500美 金,该类资产,般体积较小.很容易被偷盗:另一类为 一 般性的可消耗资产.其单价一般低于500美金.国 家办公室通过Loca1PropertylnventoryDatabase来记 录,管理所有的资产.该数据库对资产进行了归类,同 时建立了针对每一个资产的档案,如单价,位置,使用 ? 78? 者.目前的状况描述,资金来源等,此外还可以生成任 何时段的关于资产的报非消耗性资产(Non—Ex. pendablePropertv)由于其金额比较大.往往作为管理 和审计的重点.其一般分为四类.一类是家具设备 (Furniture&Equioment),视听设备(Audio—VisualE— quipment),交通设备(TransportationEquipment),和电 子设备(ComputerEquipment).根据法规.国家办公室 应该每年至少对有形资产进行一次盘点.或者在认为 必要时也应该对有行资产进行盘点.盘点应该由资产 管理部门实施此外.固定资产的报废处理一般要经 过资产调查委员会(PropertySurveyBoard(PSB))的开 会决议.一般资产调查委员会一年定期会开几次会来 决定哪些资产需要报废 笔者总结了一下.把联合国国家办公室的资产管 理分为四个方面(如图I所示),包括资产的确认与记 录,资产的,资产的借用和资产的报废. 其中资产的确认与记录主要指:(1)资产的确认 应该以购买价格(包括税)作为人账依据;(2)资产的 分类应该正确.根据单价金额分为不可消耗的资产, 具有诱惑力的可消耗资产和一般性的可消耗资产; (3)对于资产购入后的状况,如使用者,存放地点等都 要在系统中记录清楚以便后续的管理;(4)存在另外 一 套独立于数据库的备份账.特别是针对不可消耗资 J~(Non—expendableProperty). 资产的报告是指:(1)国家办公室定期要向总韶 递交一份正式的关于资产(主要是指非消耗性资产) 的报告;(2)国家办公室每年至少进行一次或根据需 要进行多次针对资产的盘点. 资产的借用主要是指:(1)国家办公室的员工可 以由于工作原因借用手提电脑.管理部门应该做好相 关的记录,以便明确手提电脑的使用者和流向;(2)国 家办公室应签发个人收到资产的收据(PersonalProp. ertyReceipt)给借用方,使借用方明确其责任,如果资 产遗失,则由其赔付 资产的报废是指:(1)资产使用到一定的年限,不 再具有使用价值.需要对资产进行报废处理.管理方 把需要进行报废处理的资产报给资产调查委员会 (PSB).(2)经过资产调查委员会(PSB)会议决议同意 报废的资产,应该把相关记录从数据库中删除. 图:资产管理流程 二,非赢利机构资产审计的重点与程序 由于我国非赢利机构的房屋一般不一定是政府 无偿提供.因此可能存在对房屋的核算以及计提折 旧.同时由于非赢利机构不是以赢利为目标,涉及的 幽窘 财务处理比较简单.在审计的时候.应该多关注资产 管理的审计.主要应该关注的是非盈利机构是否按照 相关规定对资产进行管理.针对儿童基金会国家办公 室资产管理的四个环节.笔者认为我国非赢利机构针 对固定资产的管理应该包括四个环节.即资产的确认 与记录,资产的报告,资产的借用和资产的报废.同时 应该在非赢利机构中成立一个专门针对固定资产购 入,处置和报废的机构——资产调查委员会(PSB). 资产调查委员会的成员应该包括企业的负责人,企业 的资产管理部门负责人,企业的职工代表,企业的财 务部门负责人等,资产的购人,处置和报废必须得到 该委员会2/3以上人员的同意笔者根据联合国儿童 基金会国家办公室资产管理的特点.总结了非赢利机 构资产审计的目的和程序如下表所不 表:非盈利机构资产审计目的与程序 , 审计目的审计程序 1.1从资产管理部门取得本审计期间的资产购人明细单. 1.确定非赢利机构资产的确认1.2从采购部门入账的数据库中取得本审计期间的资产购人 明细单 价格是否正确:资产的分类是l_3把两个明细单进行核对.如果存在差异,则直接取得资产的 原始单据.进行核 否正确:资产数据库中的记录对.找出不一致的原因 是否完善:是否建立了资产的1.4任意抽取几个资产记录.打开资产数据中的相关记录.看看 资产的分类是否 卡片账.或者对资产的数据进正确,针对每一项资产记录是否完善(是否包括:请购号,购货单 号,单价,使用 者.使用部门等).行了备份 . 1.5检查实物是否贴有标签 . 1.6是否有另外一套独立于数据库关于资产备份账 2.确定非赢利机构是否按时向2.1向资产管理部门索要审计期间向总部提交的资产报告.审 核是否有相关人员 上级部门提交资产报告:是否的签字.报告的时间是否正确. 在提交报告前或其他必要时2.2向资产管理部门索要审计期间的盘点记录或报告.审核盘点程序是否正确 (有没有出现资产使用部门自己盘点的情况),盘点记录和报告上面是否有相关间进行资产的盘点 . ‘ 人员的签字. 3.1向管理当局索取资产借用记录.审核是否借用人在借用时和归还时都在记录 3.确定资产借用的手续是否完上签字. 善.3.2管理当局是否签发了资产的收据给借用人.并在收据上注明借用的时间和归 还的时间. 4.确定报废的资产是否经过资4.1向资产管理部门取得审计期间资产调查委员会的会议记录和决议.和本审计 产调查委员会的同意:被处置期间的资产处置名单. 的资产记录是否已经从数据4.2核对是否处置的资产是经过资产调查委员会的决议. 库中删除.4_3打开资产数据库,核对是否已经处置的资产记录从数据库中删除. 【主要参考文献】 [1],联合国网站,2008.7.10 [2】李越冬,伍斌.联合国儿童基金会审计简介.财 会月刊(专辑),2008,(9). (注:本文获得西南财经大学211三期建设项目 资助)(作者单位:西南财经大学会计学院610041) ? 79?