营业利润率

营业利润率 营业利润率 营业利润率TTM Operating Margin(Operating Profit Ratio)的概念 营业利润率是指企业的营业利润与营业收入的比率。它是衡量企业经营效率的指标，反映了在不考虑非营业成本的情况下，企业管理者通过经营获取利润的能力。其计算公式为: 营业利润率=营业利润/营业收入(商品销售额)×100% 其中营业利润取自利润表 营业利润率越高，说明企业百元商品销售额提供的营业利润越多，企业的盈利能力越强;反之，此比率越低，说明企业盈利能力越弱。 影响营业利润率因素 1.销售数量; 2.单位产品平均售价; 3.单位产品制造成本; 4.控制管理费用的能力; 5.控制营销费用的能力。 营业利润 营业利润=营业收入(主营业务收入+其他业务收入),营业成本(主营业务成本+其他业务成本),营业税金及附加,管理费用,销售费用,财务费用,资产减值损失+公允价值变动收益(损失为负)+投资收益(损失为负) 营业利润率 计算公式: 营业利润/营业收入净额 流动比率计算公式:流动资产/流动负债 速动比率计算公式:流动资产-存货/流动负债 资本金利润率计算公式:营业利润/资本 流动比率 衡量企业流动资产在短期债务到期以前可以变为现金用于偿 还流动负债的能力。 速动比率。衡量企业流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。 存货周转率 衡量企业销售能力和存货是否过量。 计算公式为 存货周转率=销货成本/平均存货*100% 平均存货=(期初存货+期末存货)?2 营业利润率当然就是反映盈利能力，资本金利润率反映的是资本盈利能力，就是资本收益率 净资产收益率 编辑词条 编辑摘要 摘要 拼音: jing zi chan shou yi lv 净资产收益率又称股东权益收益率，是净利润与平均股东权益的百分比。该指标反映股东权益的收益水平，指标值越高，说明投资带来的收益越高。 净资产收益率是公司税后利润除以净资产得到的百分比率，用以衡量公司运用自有资本的效率。还以上述公司为例。其税后利润为2亿元，净资产为15亿元，净资产收益率就是13(33,(即<2亿元/15亿元>*100,)。 净资产收益率可衡量公司对股东投入资本的利用效率。它弥补了每股税后利润指标的不足。例如。在公司对原有股东送红股后，每股盈利将会下降，从而在投资者中造成错觉，以为公司的获利能力下降了，而事实 目录 1缺陷 目录 1缺陷 收起 编辑本段缺陷 第一，净资产收益率的计算，分子是净利润，分母是净资产，由于企 业的净利润并非仅是净资产所产生的，因而分子分母的计算口径并不一 致，从逻辑上是不合理的。 第二，净资产收益率可以反映企业净资产(股权资金)的收益水平，但 并不能全面反映一个企业的资金运用能力。 道理十分明显，全面反映一个企业资金运作的整体效果的指标，应当 是总资产收益率，而非净资产收益率，所谓总资产收益率，计算公式是: 净利润?资产总额(负债十所有者权益)×100% 比较一下它与净资产收益率的差别，仅在于分母的计算范围上，净资 产收益率的计算分母是净资产，总资产收益率的计算分母是全部资产，这 样分子分母才具有可比性，在计算口径上才是一致的。 第三，运用净资产收益率考核企业资金利用效果，存在很多局限性。 (1)每股收益与净资产收益率指标互补性不强。由于各个上市公司的资产规模不相等，因而不能以各企业的收益绝对值指标来考核其效益和管理水平。目前，考核主要是每股收益和净资产收益率两项相对数指标，然而，每股收益主要是考核企业股权资金的使用情况，净资产收益率虽然考核范围略大(净资产包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润)，但也只是反映了企业权益性资金的使用情况，显然在考核企业效益指标体系的设计上，需要调整和完善。 (2)以净资产收益率作为考核指标不利于企业的横向比较。由于企业负债率的差别，如某些企业负债畸高，导致某些微利企业净资产收益率却偏高，甚至达到了配股要求，而有些企业尽管效益不错，但由于财务结构合理，负债较低，净资产收益率却较低，并且有可能达不到配股要求。 (3)考核净资产收益率指标也不利于对企业进行纵向比较分析。企业可通过诸如以负债回购股权的方式来提高每股收益和净资产收益率，而实际上，该企业经济效益和资金利用效果并未提高。以200O年度实施国有股回购的上市公司“云天化”为例，该公司2000年的利润总额和净利润分别比1999年下降了33.66,和 36.58,，但由于当年回购国有股2亿股，每股收益和净资产收益率分别只下降了0.01元和2.33%，下降幅度分别只是2%和13%。这种考核结果无疑会对投资者的决策产生不良影响。 由上可以看出，以净资产收益率指标作为企业再筹资的考核标准，弊病较多，而改用总资产收益率考核，较之要合理得多，一方面可以恰当地反映企业资金利用效果，帮助投资者作出正确的投资决策，也可以在一定程度上避免企业玩“数字游戏”达标。因此笔者认为，为全面地考核企业资金利用效用，引导社会资源的合理流动，真正使资金流向经济效益高的企业，抑制企业筹资冲动，应改用总资产收益率来作为配股和增发的考核标准。 加权平均净资产收益率计算表 (本表须经执业注册会计师核验) 填表人: 填表日期: 项 目 金额(万元) 年末净资产 年度加权平均净资产 年度净利润 年度加权平均净资产收益率(,) 年度非经常性损益: 扣除非经常性损益后年度净利润 扣除非经常性损益后年度加权平均净资产收益率(,) 扣除前后年度加权平均净资产收益率较低者的简单平均(,) 定义公式:净资产收益率=净利润*2/(本年期初净资产+本年期末 净资产) 杜邦公式(常用):净资产收益率=销售净利率*总资产周转率*权益 乘数 销售毛利率 编辑词条 目录 1基本内容 目录 1基本内容 收起 编辑本段基本内容 销售毛利率定义 销售毛利率是毛利占销售收入的百分比，也简称为毛利率，其中毛利 是销售收入与销售成本的差。 销售毛利率计算公式 销售收入,销售成本 销售毛利率,???????????×100% 销售收入 上市公司财务报表中的销售毛利率, (营业收入,营业成本)/营业 收入×100, 销售毛利率分析 销售毛利率，表示每一元销售收入扣除销售成本后，有多少钱可以用 于各项期间费用和形成盈利。销售毛利率是企业销售净利率的最初基础， 没有足够大的毛利率便不能盈利。 销售毛利率分析的意义 1) 销售毛利是销售净额与销售成本的差额，如果销售毛利率很低， 表明企业没有足够多的毛利额，补偿期间费用后的盈利水平就不会高;也 可能无法弥补期间费用，出现亏损局面。通过本指标可预测企业盈利能力。 2) 可以评价商业企业存货价值水平。当前后各期毛利率大致相同时， 企业可以 本期销售净额*毛利率=本期销售毛利 本期销售净额-本期销售毛利=本期销售成本 本期可供销售商品总成本-本期销售成本=期末存货成本价值 这叫做存货盘存的毛利率法 3) 有利于销售收入，销售成本水平的比较分析。销售毛利是企业在 扣除期间费用，所得税费用前的盈利额。分析毛利率额指标便能剔除不同 所得税率，以及不同期间费用耗费水平所带来的不可比因素影响。 销售成本 编辑词条 编辑摘要 摘要 销售成本(cost of sales) 目录 1什么是销售成本 2计算公式 3产品销售成本核„ 4稽查 5商品销售成本的„ 目录 1什么是销售成本 2计算公式 3产品销售成本核„ 4稽查 5商品销售成本的„ 收起 编辑本段什么是销售成本 销售成本是指已销售产品的生产成本或已提供劳务的劳务成本以及 其他销售的业务成本。 销售成本包括主营业务成本和其他业务支出两部分，其中，主营业务 成本是企业销售商品产品、半成品以及提供工业性劳务等业务所形成的成 本;其他业务支出是企业销售材料、出租包装物、出租固定资产等业务所 形成的成本。 对于主营业务成本，应以产品的销售数量或提供的劳务数量和产品的 单位生产成本或单位劳务成本为基础进行确认，其计算公式为: 主营业务成本=产品销售数量或提供劳务数量×产品单位生产成本或 单位劳务成本 就销售产品而言，产品销售数量可直接在“库存商品明细账”上取 得;产品单位生产成本可采用多种方法进行计算确定，如先进先出法、后 进先出法、加权平均法等，但企业一经选定某一种方法后，不得随意变动， 这是会计核算一贯性原则的要求。 编辑本段计算公式 销售成本=工厂成本+销售费用; 编辑本段产品销售成本核算的方法 产品销售成本是指企业所销售产成品的生产成本。企业为了核算这部 分已销售产品的成本，设置了“产品销售成本”账户。该账户的借方登记 售出产品按照先进先出法、后进先出法、加权平均法等成本流动假设计算 的制造成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户，由本期产品销售收入 补偿的售出产品的制造成本，结转后该账户无余额。 编辑本段稽查 企业销售收入实现后，要按月计算销售成本，企业的销售收入减销售 成本和销售税金，即为销售利润。销售成本与企业利润计算有着直接关系， 是企业所得税稽查的一项重要内容。销售成本经常出现的错弊就是少记或 多记销售成本，使销售成本失真，造成利润不实。产品生产成本是否真实， 直接关系到销售成本的真实性，在稽查产品生产成本正确的基础上再对销 售成本进行稽查: 1(主营业务成本的稽查。一是稽查产成品结转销售成本的单价，有 些企业为了减少产品的销售利润，故意提高产品单价结转销售成本，降低 库存产品的成本;稽查时根据“产成品”明细账把结存产品单价与贷方结 转销售成本的产品单价进行比较，如果两者有较大出入，说明结转销售成 本的单价有问，需按结转销售成本的计价方法进行复核调整。二是审查 结转销售数量是否正确。稽查结转销售成本计价方法，是在肯定销售数量 正确的情况下计算的，如果结转的销售数量不实，企业多转产品销售数量， 则销售成本总额亦随之扩大;稽查时要以“销售汇总表”中的销售数量与 “产成品”明细账贷方结转销售成本的数量进行对照核查。三是查看产品差异(采取计划成本核算的企业)是否在已售产品与结存产品之间合理分摊，转入销售成本的差异额是否正确。要验算结存产成品所负担的差异率与转入销售成本的差异率是否一致，即差异额除以产品结存数量。 2(主营业务税金及附加的稽查。稽查时，首先确定主营业务税金及附加的记录是否完整，其次测试计算是否正确。要以“主营业务税金及附加”和“主营业务收入”账户为主，结合“税收缴款书”和“税金计算表”进行稽查;凡属于预提数大于应缴数的应查明原因，复核各项税费与应交税、其他应交款等项目的勾稽关系。 3(营业费用的稽查。一是根据“营业费用”的借方发生额，对照有关凭证，稽查开支是否真实合理，有无超过标准列支的广告费和业务宣传费。二是将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用比较，如有重大波动和异常情况应查明原因作出处理。三是选出重要或异常的营业费用检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，检查有无跨期入账的现象。四是核对营业费用有关项目金额与累计折旧、应付工资、预提费用等项目相关金额的勾稽关系，如有不符，要查明原因。五是检查营业费用的结转是否正确、合规，有无多转、少转或不转营业费用，人为调节利润情况。 编辑本段商品销售成本的结转 商品销售成本的结转，有随销售随结转和定期结转两种做法。随销售随结转即在商品销售的同时结转成本，定期结转一般在月终一次结转成本。 商品销售成本结转的方式有分散结转和集中结转两种。 分散结转方式是按照库存商品明细账户逐一计算商品销售成本，逐笔登记结转的方式。这种方式计算工作量较大，但能提供每个品种的商品销售成本详细资料。 集中结转方式是按照库存商品明细账户的期末结存数量乘以进货单价，计算出期末结存金额，然后按大类汇总，在商品类目账上倒算出商品销售成本，并进行集中结转，不再逐笔计算和结转每个品种的商品销售成本的方式。这种方式工作简化，但不能提供每一种商品的销售成本。 此外，对非商品销售的发出商品的计算和结转，包括加工商品发出、商品短缺等，采用随发生随结转的方式。对其计算的单价确定有两种方法:一是采用逐日结转商品销售成本的，按商品明细账的当日结存商品的单价计算;二是采用定期结转商品销售成本的，按期初结存商品的单价计算。 , 开放分类: 会计 销售费用 编辑词条 编辑摘要 摘要 销售费用(selling expenses) 目录 1概述 2分析 3科目核算 4分类 5过高的危害与对策 目录 1概述 2分析 3科目核算 4分类 5过高的危害与对策 收起 编辑本段概述 企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括 由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续 费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、 职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品 摊销以及其他经费等。 差旅费，低值易耗品摊销是包括在管理费用里面。 编辑本段分析 设有独立销售机构(如门市部、经理部)的工业企业，其独立销售机构 所发生的一切费用均列入销售费用。未设立独立销售机构且销售费用很小 的工业企业，按规定，可将销售费用并入管理费。商业企业在商品销售过 程中所发生的各项费用属于商品流通费，一般不计入商品的销售成本，而 是通过商品的售价来直接补偿。在安全投资的经济分析中，销售费用是计 算经济效益的基础数据。 编辑本段科目核算 一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种 费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质 量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 (含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费 用。 二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。 三、销售费用的主要账务处理 (一)企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。 (二)企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 编辑本段分类 销售费用预算可以分为变动性销售费用预算和固定性销售费用预算。 变动性销售费用是指企业在销售产品过程中发生的与销售量成正比例变化的各项经费，例如委托代销手续费(代理商佣金)、包装费、运输费、装卸费等。 固定性销售费用是指企业在销售产品的过程中不随产品销售量的变化而变化的各项费用。这些费用是相对固定的，也可以分为约束性固定销售费用和酌量性固定销售费用。约束性固定销售费用具体包括租赁费、销售人员的工资、办公费、折旧费等;酌量性固定销售费用具体包括销售促销费、销售人员的培训费等。 编辑本段过高的危害与对策 一、销售费用黑洞的危害 蚕食利润。利润最大化是企业追求的目标，在边际受益等于边际支出这一点上利润达到最大化。营销总监的目标就是要找到这一个最佳的配比点。然而，营销总监的愿望有时候可能要落空，支出的增加大大快于受益的增加，将表现为销售费用对利润的无情蚕食。 腐蚀销售组织肌体。“天下熙熙，皆为利来;天下攘攘，皆为利往”，营销的战斗力是靠利益来凝聚的，这句话没错。但当销售人员把销售费用当成唐僧肉，巧取豪夺，销售组织已经谈不上什么战斗力了。 危及销售总监饭碗。销售总监(其他销售人员也一样)都有一个情结在里面，那就是:销售总监从来都是因为任务超额完成而得到嘉奖，从来都不会因为花钱少而得到嘉奖。因此就养成了大手大脚花钱的习惯。殊不知，现在营销环境已经变化了，比如广告费，砸进去几百万，可能连泡都不会鼓一个，砸进去几千万，只能叫死水微澜。在花钱不能办成事的情况下，还是注重节流的好，否则自己的职业岌岌可危矣。 二、销售费用黑洞产生的原因 公司历史原因 企业原始积累本身就带着血和泪，尤其是民营企业，企业的快速成长很大原因是因为赶上了好时候，再加上灵活的经营机制，而这灵活的经营机制很大程度上又是营销经营机制的创新，比如:真正以市场为导向，销售方式的灵活，充分向销售人员授权，收入分配向销售人员倾斜，在这种粗放式的营销管理方式下，极大地调动了营销人员的积极性，销售收入急剧增加，企业也攫取了巨额财富。老板在巨额利润面前，也会对营销人员的灰色收入采取宽容的态度，睁一只眼，闭一只眼。在这样的大环境下， 营销人员不会约束自己的行为，反而会助长这种行为向整个营销组织蔓延。一旦这种风气形成，然而当销售形势吃紧，老板想改都很困难，首先是公司销售元老的反对，其次，是公司内部长期形成的潜规则的阻力。 营销系统原因 营销部门是为销售收入负责的，很少有为利润负责的(里面的原因，其实值得高层管理人员思考)。因此，在销售人员论功行赏时，销售收入是重要的考核指标甚至是唯一的考核指标。其实，这本身也没有错，要销售人员对整个公司的利润负责也不现实，毕竟还有很多影响利润的因素。但是，往往企业在销售费用上控制不严，营销部门人员总会在预算外巧立名目，找一些理由，让营销总监签字，营销总监也会本着“特事特办”的原则把字签了。字一签，这笔钱就出去了。这笔款项的使用情况，效果如何，由于是预算外的项目，并没有多少人跟踪和负责。 内部利益原因 追逐利润是企业存在的本质。很多企业的财务制度本身就不健全，老板也不会把时间花在这个上面把财务制度理顺，在他们的意识中，财务部门只不过是记账部门，而且，财务这种混乱的局面可以帮助企业避开一部分税款，不必为规范企业而束缚了自己的手脚。但这样一来，内乱也就产生了。一方面，财务部门不仅是记账部门，而且是财务数据的分析部门，比如，库存周转率，单品的利润率，销售净利率，这些数据是规划营销费 合理使用营销费用开支用度的依据。但是由于财务数据严重用开支重点， 失真，其作用将大打折扣。另一方面，财务制度不健全，存在很多漏洞，营销费用就从这些漏洞中不经意间漏掉了。 三、营销向精细化管理方向转变 随着竞争的加剧，大部分行业和企业已经进入微利时代，在这样的形势下，控制不合理的营销开支，开源节流已经是势在必行的了。粗放式的管理已经不适应激烈竞争的要求，营销也一样，需要向精细化营销的方向转变。精细化营销着重于提高营销组织的效能，从销售人员的配置，营销策略的执行，营销费用的控制上下功夫。精细化营销着力营造这样的营销生态体系:以营销组织运作为核心，以策划机构、调研公司、广告公司、媒体等为辅助，打造最坚实的营销平台，使这个生态系统中的人、组织都能发挥最大的作用。 四、加强销售费用预算管理，建立预算外资金的审批和资金使用跟踪制度 销售费用预算是以销售收入预算为基础，通过分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。由于销售费用预算在年初前就已经确定，对来年的销售用度做的规划毕竟不能代表销售费用使用的实际情况，所以，销售费用预算在编制上我们采用弹性的编制方法，以便于对预算指标做一些调整。对于销售费用做临时调整的资金我们称为预算外资金，也应该把预算外资金纳入销售费用管理体系。预算外资金的审批要经过严格的程序，并规定审批额度和权限，同时建立谁审批谁负责的资金使用跟踪制度。 五、建立销售费用 销售费用管理制度包括销售人员报酬制度、差旅费用管理制度、培训费用管理制度、招待费用管理制度、广告费用管理制度、公关费用管理制 度、折扣折让制度、应收账款管理制度、仓储费用管理制度、售后服务费用管理制度等等。费用政策被称为销售人员的一大法宝，建立明晰的费用制度，就是要确保销售人员在使用这个法宝时不能走样，给销售人员头上戴一个紧箍圈。 六、健全财务制度 如果财务部门沦落为记账部门，财务部门对销售部门来说，就只是一个报销和走账的工具而已。但形势的发展要求提升财务部门职能，不仅做账，而且要对财务数据进行分析，因此需要逐渐健全财务制度。懂得财务不仅是财务部门的事，作为营销总监，同样要对下面几个财务指标特别敏感，重点监控: 分析总体销售形势的指标。如销售利润率、销售增长率、市场占有率等等。 分析产品结构的指标。如新产品销售增长率、新产品销售额占总销售额的比例、主打产品销售增长率等等。 分析回款和存货情况的指标。如应收账款周转率、存货周转率等等。 分析销售费用的指标。如销售费用率、销售费用增长率等等。 七、设计销售人员薪酬体系。 销售人员薪酬在所有的工种里面应该还是比较丰厚的，现在企业也基本上都实行了基本工资加提成制度，年终可能还有一部分分红。只不过提成和分红因行业和企业而异。一般来讲，越到高层，基本工资的比重越大，到了销售总监，七成以上的收入是基本工资，浮动工资三成都不到，最后可能再加一部分期权，这也是由于不同岗位的工作性质决定的。越到基层的销售人员，主观能动性要求越大，加大激励工资比例可以激发销售人员的潜能。而越到高层，管理的因素增加，对战略和策略的要求越高，加大基本工资比例可以稳定军心，保持策略的一贯性。企业所处的发展阶段和同行业的薪酬水平也会影响企业的薪酬设计。 对销售人员薪酬体系的设计在保持稳定性和连续性的同时，要体现当前营销管理的重点。比如，实行赊销的企业，薪酬就必须与应收账款挂钩;为加大新产品的销售力度，就要在薪酬上对新产品和老产品区别对待;对采取浮动价格的产品，要根据价格档次确定薪酬;销售人员的表现对利润影响比较大的企业，要参考利润确定薪酬。在这些薪酬确定方法中，销售费用是否与薪酬挂钩是个难点。有些企业实行销售费用包干制度，有些企业实行实报实销制度。对于能够确定预算外资金使用责任人的，如果在使用中出现的违规行为，要在薪酬制度中有所反映。 管理费用 编辑词条 编辑摘要 摘要 目录 1概念 2项目 3科目说明 4类别和核算内容„ 目录 1概念 2项目 3科目说明 4类别和核算内容„ 收起 编辑本段概念 管理费用是指 企业行政管理部门 为组织和管理 生产经营活动 而 发生的各项费用。 管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。 编辑本段项目 具体项目包括: 工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资 产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上缴上级 管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。 其中公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、 董事会会费,折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经 费; 劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费(包括离退休 人员参加医疗保险基金)、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助 费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹基金; 待业保险费指企业按照国家规定缴纳的待业保险基金; 董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各 项费用，包括差旅费、会议费等; 业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用， 在下列限额内据实列入管理费用: 全年销售净额(扣除折让、折扣后的净额)在1 500万元以下的，不 超过年销售净额的0.5%; 全年销售净额超过1 500万元但不足5 000万元的，不超过该部分销售净额的0.3%;超过5 000万元但不足1亿元的，不超过该部分的0.2,; 超过1亿元的，不超过该部分的0.1,。 编辑本段科目说明 企业发生的营业费在“营业费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项营业费用借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“应付福利费”等科目;月终，将借方归集的营业费用全部由“营业费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。结转营业费用后，“营业费用”科目期末无余额。 一、本科目核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等)工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。 商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算。 二、发生的行政管理部门人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 发生的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 交纳待业保险费、劳动保险费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 发生业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、研究开发费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 按规定计算出应交的矿产资源补偿费，借记本科目，贷记“其他应交款”科目。 按规定计算出应交给工会部门的工会经费，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。 按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。 无形资产、长期待摊费用按规定摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”、“长期待摊费用”科目。 三、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 编辑本段类别和核算内容说明 本科目核算公司为组织和管理生产经营所发生的管理费用，由研究与开发成本，设计成本和行政管理成本构成，按费用类别及部门设置明细账核算。 费用类别 核算内容说明 工资及附加费 公司各部门发生的工资及福利费用.福利费用按部门应付职工薪酬14%计提. 工会经费 公司按应付工资2%计提的工会活动经费 职工教育经费 按应付工资的1.5%计提的用于职工教育方面的费用.开支的范围主要有培训教材费，师资费，外委培训费，培训教师以及外委培训人员的差旅费，交通费等，培训领用的消耗品和零配件等. 住房公积金 公司为职工交纳的住房公积金，计提基数是岗位技能工资，计提比例公司为10%，个人为10%(其中个人部分从个人工资扣除). 养老保险费 公司为职工缴纳的养老保险费用，计提比例公司为20%，个人为8%(其中个人部分从个人工资扣除). 失业保险费 公司为职工缴纳的失业保险费用 医疗保险费 公司为职工缴纳的医疗保险费用，其中个人部分从个人工资扣除. 折旧费 公司当月非生产，销售经营用各类固定资产(含房屋，围墙，道路，设备)，办公设施，运输工具计提的折旧费用. 办公费 公司各部门因办公需要发生的费用开支及材料消耗，主要指办公用品，办公耗材，标牌，印章，设计用图纸费，对内业务宣传(如横幅及各种活动宣传用品)等. 过路 差旅费 公司各部门发生的出差费用，含车船飞机费，住宿费，过桥费，会务费，补助，出差打的费，带车出差发生费用出国人员的出差费用，按规定的探亲费用以及配偶来公司探亲费用等. 交通费 公司各部门发生的市内交通费用，含加班，晨会交通费和班车费等. 修理费 公司部门各类固定资产(含房屋，围墙，道路，设备)，办公设施，运输工具(不含各部门工作用车)等发生备件，工具，辅助材料，外包维修费等各项修理费用支出. 运输费 公司部门(不含销售部门)发生的运输费用 电费 公司各部门发生的电费. 车辆费用 公司领导用车和部门工作用车发生的汽油费，养路费用，车辆维修费以及公司所有车辆(含运输车辆)的年检费，养路费.(车辆保险属于财产保险费) 业务招待费 公司用于非销售业务招待方面的费用开支，如茶叶，招待餐费等.非销售业务招待方面的费用开支，如茶叶，招待餐费等. 试验检验费 公司在生产，质检，质量改进过程中发生的破坏性试验，化验，道路试验以及其他试验发生的材料消耗.(不含生产工序内试验消耗)道路试验包括过路过桥费和人员补助等. 低值易耗品 公司生产经营所需要的，不符合固定资产核算标准(价值在2000元以下或使用时间不超过一年)的办公用具，如办公桌椅，工具柜，自行车等. 劳动保护费 公司各部门发生用于劳动保护方面的费用，如劳保手套，，安全帽，防暑降温用品等. 图书资料费 公司发生的用于购买图书资料，杂志，报刊等方面的费用.(设计用图纸费纳入办公费核算) 清洁卫生费 公司清洁工作消耗的材料和外委清洁公司发生的费用支出. 保安消防费 公司外委保安公司发生的费用支出以及购置消防耗材发生的费用. 技术开发费 公司发生的用于新产品，新材料，新零件技术研究开发方面发生的费用支出，包括服务于技术开发项目的人员发生的工资，差旅，办公等费用开支. 财产保险费 公司对公司各类资产投保发生的保险费用. 咨询费 公司在审计及技术咨询，项目评审等方面发生的费用. 印刷费 公司在生产经营中发生的各种内部单据印刷发生的费用.如表格，单据，信件，名片等. 环境保护费 公司缴纳的排污费，评审费等 坏账损失 计提坏账准备时计入损益的费用 绿化费 公司发生的用于绿化方面的相关费用 无形资产及长期待摊费用摊销 公司摊销的无形资产及递延资产的费用 税金 应计入损益的税金费用(如:印花税，地方水利基金，车船使用税等) 水费 公司各部门发生的水费 燃料费 锅炉房等辅助单位为公司各部门用于照明，取暖等用途发生的费用. 招聘费 公司人事资源部为员工招聘过程中发生的费用.如:场地使用费，应聘人员来公司路费，体检费，报刊杂志上的招聘广告等.(不包括公司招聘人员发生的差旅，电话费等) 邮政费 公司生产经营发生的邮寄包裹，信件费用以及EMS费用等 通讯费 公司的座式以及手提式电话(手机，小灵通，2000元以下传真机)发生的电话，传真费用以及购买，修理上述器材发生的费用. 诉讼费 公司因起诉或应诉而发生的费用 董事会费 董事会及其成员为执行职能而发生的费用，如差旅费，会议费等. 存货跌价准备 依存货成本与可娈现值，已提数计算的应提准备数 劳动保险费 易地安家费，退职金，抚恤费，死亡丧葬费等 物业管理费 公司用于行政管理的物业交由内部，外委物业公司管理发生的费用支出. 防寒保暖费 公司各部门用于防寒保暖的费用支出 上级管理费 公司依公司章程，合同协议应上缴的管理费. 租赁费 公司经营管理支付的设备，房屋租赁费用(含驻外办事处的房屋租赁费) 会务费 核算公司职能部门有关人员参加各类会议的费用支出. 业务宣传费 公司经办的用于 企业形象 企业形象(Corporate Image)——是企业文化建设的核心更多>> 和产品宣传的不列入营业费用的费用支出. 进出口费 进出口商品发生的运杂费用. 医疗救助 公司为职工缴纳的医疗救助费用. 工伤保险费 核算公司为正式签订劳动合同的员工购买的工伤保险费 用支出. 其它 公司各部门发生的除上述费用以外的费用. 成本费用 编辑词条 编辑摘要 摘要 目录 1概念 2作用 3管理的意义、原则 4分类 5降低成本费用的„ 6审核 展开 目录 1概念 2作用 3管理的意义、原则 4分类 5降低成本费用的„ 6审核 7图书成本、费用„ 收起 编辑本段概念 成本费用的概念。就一般意义而言，成本费用泛指企业在生产经营中 所发生的各种资金耗费。企业的成本费用，就其经济实质来看，是产品价 值构成中c+v两部分价值的等价物，用货币形式来表示，也就是企业在产 品经营中所耗费的资金的总和。 编辑本段作用 其主要作用体现在以下四个方面。 1、成本费用是反映和监督劳动耗费的工具。 2、成本费用是补偿生产耗费的尺度。 3、成本费用可以综合反映企业工作质量，是推动企业提高经营管理 水平的重要杠杆。4、成本费用是定制产品价格的一项重要依据。 编辑本段管理的意义、原则 意义: 1、加强成本管理，降低生产经营耗费，是扩大生产经营的重要条件。 2、加强成本管理，有利于促使企业改善生产经营管理，提高经济效 益。 3、加强成本管理，降低生产经营耗费，为国际积累资金奠定坚实的 基础。 原则: 、正确区分各种支出的性质，严格遵守成本费用开支范围。 1 2、正确处理生产经营消耗同生产成果的关系，实现高产、优质、低 成本的最佳组合。 3、正确处理生产消耗同生产技术的关系，把降低成本同开展技术革 新结合起来。 编辑本段分类 一、制造成本与期间费用。成本费用可以划分为两大类， 制造成本 含义:是指按产品分摊的、与生产产品直接相关的费用 构成项目:直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用 期间费用 含义:是指在一定会计期间内所发生的与生产经营没有直接关系或关 系不大的各种费用 构成项目:管理费用、财务费用和销售费用 二、固定成本与变动成本。按照成本的习性，可以把成本划分为变 动成本和固定成本 变动成本 含义:是指随着产量的变化而变化的成本 举例:产品成本中的直接材料，是随着产品产量的变化而同比例变化 的 固定成本 含义:是指不随产量的变化而变化的成本 举例:厂房等固定资产的投资形成的成本，数额是固定的，并不由于生产数量出现变化而发生变化 三、总成本与单位成本。关于总成本与单位成本的具体内容 总成本 含义:是指企业在一定期间内，生产的所有产品的成本总和 单位成本 含义:是指企业在一定期间内，平均每生产一件产品的成本 两者之间的关系:总成本 = 单位成本 × 产品数量 编辑本段降低成本费用的途径与措施 (1) 节约材料消耗，降低直接材料费用。 (2) 提高劳动生产率，降低直接人工费用。 (3) 推行定额管理，降低制造费用。 (4) 加强预算控制，降低期间费用。 (5) 实行全面成本管理，全面降低成本费用水平。 编辑本段审核 (一)成本费用审核的基本方法 1.评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2.获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。 3.审核成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。 4.对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。 5.审核会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。 (二)主营业务成本的审核(以工业企业生产成本为例) 1.审核明细账与总账、报表(在产品项目)是否相符;审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。 2.获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明原因，作出正确处理。 3.采购成本的审核。 (1)审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。 (2)审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货成本。 (3)审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。 4.材料费用的审核。 (1)审核直接材料耗用数量是否真实。 ——审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。 ——实施截止性测试。抽查决算日前后若干天的领料单、生产记录、 成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。 (2)确认材料计价是否正确。 ——实际成本计价条件下:了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。 ——计划成本计价条件下:抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。 (3)确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。 5.辅助生产费用的审核。 (1)抽查有关凭证，审核辅助生产费用的归集是否正确。 (2)审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配，是否按税法的有关规定准确计算该费用的列支金额。 6.制造费用的审核。 (1)审核制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合理。 (2)审核当年度部分月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项。 (3)必要时，应对制造费用实施截止性测试。 审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费 (4) 用分配率，并调整年末在产品与产成品成本。 (5)获取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对，确认全年制造费用总额。 7.审核“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。 8.审核“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产成品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直接冲减成本费用而未计收入。 9.在产品成本的审核。 (1)采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。 (2)审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则。 ——约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确; ——定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调整; ——材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较大比重; ——固定成本法下，审核各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整; ——定额比例法下，审核各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。 10.完工产品成本的审核。 (1)审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当，且体现一贯性原则。 (2)审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则。 (3)确认完工产品数量是否真实正确。 (4)分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。 11.审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参照相关会计制度，按税法的有关规定进行。 (三)其他业务支出的审核 1.审核材料销售成本、代购代销费用，包装物出租成本、相关税金及附加等其他业务支出的核算内容是否正确，并与有关会计账表核对。 2.审核其他业务支出的会计处理与税务处理的差异，并作出相应处理。 (四)视同销售成本的审核 1.审核视同销售成本是否与按税法规定计算的视同销售收入数据的口径一致。 2.审核企业自己生产或委托加工的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，是否按税法规定作为完工产品成本结转销售成本。 3.审核企业处置非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等，是否按税法规定将实际取得的成本结转销售成本。 4.审核企业对外进行来料加工装配业务节省留归企业的材料，是否按海关审定的完税价格计算销售成本。 (五)营业外支出的审核 1.审核营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除的项目。重点审核: (1)违法经营的罚款和被没收财物的损失; (2)各种税收的滞纳金、罚金和罚款; (3)自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分; (4)用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠; (5)各项赞助支出; (6)与生产经营无关的其他各项支出; (7)为被担保人承担归还所担保贷款的本息; (8)计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。 2.审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。 (1)审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额是否已经主管税务机关认定。 (2)审核存货、固定资产、无形资产、长期投资发生永久性或实质性损失，是否已经过主管税务机关认定。 (3)审核处置固定资产损失、出售无形资产损失、债务重组损失，是否按照税法规定经过税务机关认定审批。 (4)审核捐赠是否通过民政部门批准成立的非营利性公益组织、社会团体、国家机关进行，捐赠数额是否超过税法规定限额。 (5)审核企业遭受自然灾害或意外事故损失，是否扣除了已经赔偿的部分。 3.审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣除规定的要求。 4.抽查金额较大的营业外支出项目，验证其按税法规定税前扣除的金额。 5.审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金。 (六)税收上应确认的其他成本费用的审核 1.审核资产评估减值等其他特殊财产损失税前扣除是否已经过主管税务机关认定。 2.审核其他需要主管税务机关认定的事项。 (七)销售(营业)费用的审核 1.分析各月销售(营业)费用与销售收入比例及趋势是否合理，对异常变动的情形，应追踪查明原因。 2.审核明细表项目的设置，是否符合销售(营业)费用的范围及其有关规定。 审核企业发生的计入销售(营业)费用的佣金，是否符合税法的有关 3. 规定。 4.审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用按税法规定计入营业费用后，是否再计入销售费用等科目重复申报扣除。 5.审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已计入营运成本后，是否再计入营业费用等科目重复申报扣除。 6.审核销售(营业)费用明细账，确认是否剔除应计入材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。 7.涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，并将审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。 (八)管理费用的审核 1.审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。 2.审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。 3.审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的管理费。 4.审核计入管理费的总部经费(公司经费)的具体项目是否符合税法的有关规定，计算的金额是否准确。 5.审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费是否符合税法的有关规定，有关凭证和证明材料是否齐全。 6.涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，并将审核中发现的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。 (九)财务费用的审核 1.利息支出的审核参见纳税调整审核中利息支出的审核，并将审核中 发现的问题反映在利息支出审核表中。 2.审核利息收入项目。 (1)获取利息收入分析表，初步评价计息项目的完整性。 (2)抽查各银行账户或应收票据的利息单，审核其是否将实现的 利息收入入账。期前已计提利息，实际收到时，是否冲转应收账款。 (3)复核会计期间截止日应计利息计算表，审核其是否正确将应计利 息收入列入本期损益。 3.审核汇兑损益项目。 (1)审核记账汇率的使用是否符合税法规定。 (2)抽样审核日常外汇业务，审核折合记账本位币事项的会计处理的 准确性。 (3)抽查期末(月、季或年)汇兑损益计算书，结合对外币现金、外币 银行存款、对外结算的外币债权债务项目，审核计算汇兑损益项目的完整 性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的 适当性。 4.抽查金额较大的手续费或其他筹资费用项目相关的原始凭证，判断 该项费用的合理性。 编辑本段图书成本、费用核算技能与案例 作者: 蒋晓凤 ISBN: 9787500563099 页数: 209 中国财政经济出版社 出版社: 定价: 25 装帧: 平装 出版年: 2003-1-1 简介 ?????? 企业竞争的核心是什么,是成本～如何降低成本，也许就是您最为关 心 的问题。本书将带给您有关成本费用核算及如何降低成本费用的答案。 您将学会如何进行成本费用核算和降低成本费用的基本方法和技能。 您将如同身临其境地学会对成本费用处理的实务操作程序和方法。 待摊费用 编辑词条 目录 1概述 2内容分析 3长期待摊费用科目 4会计处理 5和预提费用对比 目录 1概述 2内容分析 3长期待摊费用科目 4会计处理 5和预提费用对比 收起 编辑本段概述 又可称预付费用。已经支付但不能作为当期费用的支出，流动资产项 目之一。根据我国会计制度，低值易耗品也可列入待摊费用。待摊费用的 概念基础是权责发生制，也是配比原则的要求。 中国新会计准则已废除该科目。 编辑本段内容分析 指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗 品摊销、一次支出数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费、广告费、 固定资产经常修理费、预付租入固定资产的租金等。企业单位在筹建期间 发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的各项费 用，应作为“递延资产”不得列作待摊费用。 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上(不含一年) 的各项费用，包括开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支 出等。应由本期负担的借款利息、租金等不能作为长期待摊费用处理 编辑本段长期待摊费用科目 一、本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年) 的各项费用。 二、小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训 费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等， 应于发生时，借记本科目，贷记有关科目;在开始生产经营的当月转入当 期损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 三、小企业发生的其他长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。 摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 四、本科目应按费用的种类设置明细账，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销的各项长期待摊费用 的摊余价值。 编辑本段会计处理 (一) 这类费用，虽在本期发生，但在以后各期仍起作用，不应将它全部记 入本期生产费用、商品流通费，要由以后各期分摊，以正确计算各期的生 产费用或商品流通费。为了反映待摊费用的增减变动情况，应设置“待摊 费用”科目。 费用支付时，记入该科目的借方; 费用摊销时，记入该科目的贷方。借方余额表示尚待摊销的费用数额，在资产负债表中列作流动资产。 对外经济合作企业在“待摊费用”科目中还核算搭建临时设施、在用周转材料、在用低值易耗品的实际成本，以及一次发生数额较大受益期较长的大型施工机械的安装、拆卸及辅助设施费。 (二)待摊费用的归集和分配方法 待摊费用的归集和分配是通过“待摊费用”科目进行的。 , 发生(支付)各项待摊费用时，记入该科目的借方，同时记入“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等相应科目的贷方; , 摊销的费用一般没有专设成本项目，按受益期摊销时，记入该科目的贷方，按车间部门和费用用途分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“产品销售费用”、“管理费用”等科目的借方; ,“待摊费用”按费用的种类设置明细帐进行明细核算，分别反映和监督各种待摊费用的发生和摊销情况。 (三)待摊费用的分录 支付的时候: 借:待摊费用,XX 贷:银行存款(现金) 摊消时: 借:管理费用(营业费用),电话费 贷:待摊费用,XX 至于什么费用需要摊消，那就看这费用是不是属于本期发生(支付)的，但应由本期和以后各期共同负担的，摊销期限在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、固定资产修理费等。掌握原则就是这费用是否能本期一次性进入成本或受益期限是不是比较长。 编辑本段和预提费用对比 待摊费用和预提费用的概念及特点待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。 待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。 预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，如银行借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。 预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。 一、待摊费用和预提费用的联系 (一)账户设置的目的相同:两者都属于跨期摊提类账户，此类账户的设置目的是按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。 (二)账户的用途和结构相同:两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。借方登记费用的实际支出额或发生额，贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。在实际工作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为 一，设置一个“待摊和预提费用”账户，借以简化核算手续。“待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。此账户余额列示于资产负债表。 (三)两者均具有流动性:两者的受益期皆在2个月以上1年以下，所以都具有流动性，待摊费用为流动资产，预提费用为流动负债;在一定条件下，预提费用可以转化为待摊费用。 (四)明细账的设置相同:两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核算。 (五)审计方对两者的审计目标相同:审查待摊费用和预提费用是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况。因为在实际工作中，这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的“蓄水池”，特别是实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包企业，用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。 二、待摊费用和预提费用的区别 (一)账户的性质不同:账户按经济内容分类中，“待摊费用”属于资产类账户。因为它是先支付后分摊，占用了企业的资金。该账户借方记录企业各项资产的增加额，贷方记录减少额，余额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额。“预提费用”属于负债类账户。因为它是预先提取，该支付而尚未支付的费用，成为企业的负债。该账户的贷方记录负债的增加额，借方记录减少额，余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时点所承担债务的实际数额。 (二)两种费用的发生和记录受益期的时间不一致:待摊费用是发生或支付在先，摊入受益期在后即:按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊;预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后即:按平均数在受益期预提，以后按实际数支付。 (三)填制会计报表的处理原则不同。待摊费用属于费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额，实务中不会出现贷方余额，填制会计报表时不需要进行调整;而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前并不知道具体的金额或标准，所以实务中经常出现多提或少提的现象，容易出现借方余额。此时，一般不需要进行账务处理，但在填制会计报表时，却应将其填入“待摊费用”项目，视同待摊费用处理，实务中叫做“账表不符”。 三、核算举例 例一、假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。 支付时的会计分录为: 借:待摊费用——预付保险费12600 贷:银行存款12600 10月份该企业要编制待摊费用分配表(略)，然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下: 借:制造费用——保险费2900 管理费用——保险费900 营业费用——保险费400 贷:待摊费用——待摊保险费4200 该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。 例二、假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用，采用按年度的计划修理费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法。该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元，每月平均预提2200元。该车间实际支付的修理费用为:4月份13000元，8月份14000元。修理费用均用支票支付。 企业根据年度计划编制预提费用分配表(略)，其会计分录如下: 1—3月份，每月末预提修理费用时: 借:制造费用——修理费2200 贷:预提费用——预提修理费用2200 4月份支付修理费用时: 借:预提费用——预提修理费用13000 贷:银行存款13000 4月末预提修理费用时: 借:制造费用——修理费2200 贷:预提费用——预提修理费用2200 此时，4月末预提费用账面是借方余额4200(元) —7月份，每月末预提修理费用时: 5 借:制造费用——修理费2200 贷:预提费用——预提修理费用2200 此时，7月末预提费用账面是贷方余额=2200*3-4200=1400(元)(含7月份) 8月份支付修理费用时: 借:预提费用——预提修理费用14000 贷:银行存款14000 此时，预提费用账借方发生额,13000，14000,27000(元) 而实际的预提数,2200×7,15400(元) 所以还应预提数额,27000,15400,11600(元) 即8,12月5个月内每月应提修理费用,11600?5,2320(元) 8,12月份，每月计提修理费用时: 借:制造费用——修理费2320 贷:预提费用——预提修理费用2320 此时，12月末预提费用账面已无余额。取消使用"待摊费用"和"预提费用" 待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，包括企业预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如企业预提的租金、保险费、短期借款利息等。 资产负债表要求不符合资产定义及其确认条件的资产、负债项目不能够在资产负债表中体现。“待摊费用”和“预提费用”不符合资产、负债的定义，因此“待摊费用”和“预提费用”不能在资产负债表中体现。上 述两个科目实质上是属于结算类科目，2007年新会计准则取消了“待摊费用”和“预提费用”两科目的使用。 原“待摊费用”可以通过“预付账款”和“其他应收款”科目核算，原“预提费用”可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过“应付利息”科目核算。 首次执行日的“待摊费用”余额可计入首次执行日当期损益或转入预付帐款科目处理;首次执行日的“预提费用”余额，如果符合负债或预计负债的定义，则转入相应应付款项或预计负债科目，如果不符合负债或预计负债的定义，则只能冲回或按照前期差错更正原则处理。 除预提费用以外，企业日常处理时还要计提一部分费用。按照税法要求除坏账准备金以外计提的其他准备金如存货跌价准备、固定资产减值准备、短期和长期投资跌价准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等，都不得在税前扣除，只有在实际发生时产生的损失才能据实扣除。因此多数中小企业对准备金的计提业务平时不予处理，只有在实际发生损失时才进行账务处理。 实际发生相关损失，企业必须向税务机关提供要求的相关证据，经落实后才能给予认可。有些会计不按照要求平时随便计提减值准备或者时常进行存货盘亏、存货丢失等业务的处理，结果在汇算清缴时因不能提供相关证据全部被检查人员剔除，调增企业利润。 工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的 一般来说， 原则计提，并按规定在税前扣除。 取消原因 遵循资产负债观 新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如，“待摊费用”本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。 上述有些企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，或者采用“预付账款”、“其他应收款”、“预收账款”、“其他应付款”等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。 符合新准则中会计要素的定义 从新准则对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经济利益流出企业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入资产范畴。新准则规定，负债是指企业过去 的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预期会导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同样不符合新准则对负债的定义。 再看新准则对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这一定义能很好地包容“两费”的定义，因为每一个“两费”明细项目的设置都是在经济利益很可能流出企业，而且每个项目经济利益的流出额都能可靠地计量。因此，“两费”应隶属于新准则中的费用要素而不是资产或负债要素。 对权责发生制不构成障碍 新准则将权责发生制提升为会计基础，但是这并不意味着作为权责发生制主要账户的“两费”不能被取消。虽然在真实反映企业的财务状况和经营成果方面，权责发生制较收付实现制具有较大的优越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往带来巨大危害。 例如，权责发生制与会计信息质量要求的实质重于形式、谨慎性、相关性和重要性等相矛盾，会使企业虚列资产和虚增当期利润。近年来，“两费”的设置等许多核算方法对资产和负债准确披露产生的负面影响，随着安然等丑闻爆发而遭到了重点批判，改良权责发生制的呼声很高，修正的收付实现制(如现金流动制)也对权责发生制提出了挑战。以前曾有学者提出从会计信息质量要求的重要性来衡量，可以不设置“两费”科目，以保证企业的资产和负债得到更合理的披露，这个观点恰恰符合新准则的要求。 有利于解决实务中的问题 在实务中，有些企业对“两费”业务进行核算时，故意作账户游戏，利用“两费”作为调节利润的“蓄水池”或“变压器”，成为企业粉饰会计报表的惯用手段。 概括起来，利用“两费”做假账主要有随意改变“两费”的摊销、预提期和摊销、预提额:“挂而不摊”掩盖亏损;将不属于“两费”的内容列入“两费”;将属于“两费”的内容未列入“两费”:“两费”摊入和预提对象不正确:“两费”在会计报表上披露不准确等几种情况。 另外，预提费用还增加了纳税调整的工作量。所以，新准则取消“待摊费用”和“预提费用”这些过渡性科目，限制了企业调节各期利润的操纵空间，将发生的受益期在一年以内的费用，直接计入当期损益。这样既简化了会计核算，又比较容易理解，也减轻了审计人员对该类业务审计的工作量。 原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。 (一)低值易耗品和出租出借包装物摊销 对于原制度中的低值易耗品和包装物，在新准则中归类到“周转材料”科目核算。新准则应用指南指出， 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销;企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。“周转材料”科目可按其种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。 采用一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。 采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目;摊销时按应摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目。周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目。同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目;并转销全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。 (二)预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费 对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的处理，按预付的金额分别计入有关成本或损益类科目。属于企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的计入管理费用;属于企业生产车间(部门)为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用;属于企业销售商品、提供劳务过程中发生的计入销售费用。预付上述款项时，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 (三)季节性生产企业在停工期内的费用 新准则应用指南中规定，企业发生的季节性的停工损失，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 (四)一次交纳数额较大、需分摊的印花税 对于一次交纳数额较大、需分摊的印花税的处理，新准则应用指南规定，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。 (五)固定资产修理费用 新准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。新准则应用指南规定，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，如不满足资本化条件，应当直接计入管理费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，直接计入销售费用。 应付帐款 编辑词条 编辑摘要 摘要 应付帐款 (ACCOUNT PAYABLE) 是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 企业应付帐款入帐时间的确定，应以与所购物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 ，应以与所购物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 ，应以与所购物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 ，应以与所购物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 ，应以与所购物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 ，应以与所购物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 ，应以与所购物资的所有权有关的风险和报 目录 1科目核算内容 目录 1科目核算内容 收起 编辑本段科目核算内容 企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发 票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“物资采购” 等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税 (进项税额)”等科目，按应付的价款，贷记本科目。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的 发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付 时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票 据”科目。 企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理: 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账 面余额，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其 差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理: 企业以短期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目， 按短期投资已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期 投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银 行存款”、“应交税金”等科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关 税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 企业以其存货清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项存货已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按存货的账面余额，贷记“库存商品”、“原材料”等科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 企业以其固定资产清偿债务的，应按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目;发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按应付债务的账面余额，借记本科目，按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，或贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 企业以长期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项长期投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 企业以无形资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记本科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 企业以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;按债务的账面价值减去以现金清偿的部分后的金额，作为债务的账面价值;以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。 企业以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，应将接受的现金记入“银行存款”等科目;按债务的账面价值加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额，按上述原则进行会计处理。 以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人 因放弃债权而享有的股权的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按 其差额，贷记“资本公积——资本(或股本)溢价”科目。 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付 金额小于债务重组前应付账款账面价值的，应将其差额计入资本公积，借 记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应 付金额中。或有支出实际发生时，冲减重组后债务的账面价值。如果在未 来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有 支出没有发生，其已记录的或有支出分别情况处理:若按债务重组协议规 定，或有支出的金额按期(按年、季等)结算，应当在结算期满时，按已确 认的属于本期未发生的或有支出金额，作为资本公积处理;若按债务重组 协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应当在结清债务时， 按未发生的或有支出金额作为资本公积处理。 以现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件等方式(混 合重组方式)的组合清偿某项债务的，企业应以先支付的现金、转让的非 现金资产的账面价值、债务转为资本，冲减重组债务的账面价值，再按上 述原则进行处理。 应付帐款一般在较短时间内支付。有些应付账款由于债权单位撤销或 其他原因而无法制服，或者将应付帐款转给关联方等其他企业的，无法支 付的或无需制服的应付款项，应直接转入资本公积，借记“应付帐款“科 目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 企业根据合同规定预付给供应商购货定金或部分货款，也可以通过 “应付帐款”科目核算。在编制资产负债表时则需认真分辨“应付帐款” 科目各明细帐的余额性质，如为借方余额，则属预付帐款性质，应作为“预 付帐款”项目填列于资产负债表流动资产项目中。 应付帐款科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。 应收及预付款项 编辑词条 编辑摘要 摘要 概述 应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括:应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。 目录 1应收及预付帐款„ 2核算原则 3计量原则 4审计目标 5内部控制制度的„ 6内部控制制度的„ 展开 目录 1应收及预付帐款„ 2核算原则 3计量原则 4审计目标 5内部控制制度的„ 6内部控制制度的„ 7实质性测试 收起 编辑本段应收及预付帐款的分类 应收票据 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一 种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通 证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。 商业票据可以按不同的标准进行分类: 1、票据按能否立即兑付，分为即期票据和远期票据。即期票据见票 即付，远期票据则须到指定的付款日期到期时才兑付。 2、票据按是否附息，分为附息票据和无息票据。附息票据到期时除 需支付票据面额外，尚需按票面规定的利率支付利息，无息票据到期时只 需支付票据面颤。 会计上作为应收票据处理的是指企业在采用商业汇票结算方式下，因 销售商品、产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证。 应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位 或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有 关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 其它应收款 其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分，是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。 其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。 预付账款 预付账款是企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给供应单位的款项，主要是预付货款。 编辑本段核算原则 应收及预付款项应当按照以下原则核算: 一、应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。 二、带息的应收款项，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 三、到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不 再计提利息。 四、企业与债务人进行债务重组的，按以下规定处理: 1、债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。 2、以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。 如果接受多项非现金资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值与非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。 3、以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。 如果涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值。 4、以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出;如果修改后的债务条款涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在未来应收金额中。待实际收到或有收益时，计入收到当期的营业外收入。 如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。修改债务条件后的应收债权，按本制度规定的一般应收债权进行会计处 理。 这里所称的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项;或有收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。 五、企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据)计提坏账准备。 坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。 编辑本段计量原则 应收及预付款项的计量，就是确认应收及预付款项的入账金额，并估计其可收回的金额。应收及预付款项的计量应遵循如下原则: 一、按实际发生额入账，也即按历史成本计量; 我国的《企业会计制度》规定:“应收及预付款应按实际发生额记账”。发生多少应收及预付款，就记录下多少金额，不估计，不考虑市价变动的影响。 就企业的应收销货款来说，就是要按买卖双方在成交时的交换价格记账。 二、按可实现净值调整。 由于销售过程中伴随着一定的不确定性，往往存在着销售退回、销售折让、销售折扣和坏账损失等可能性，这样，发生的应收账款不一定能如 货币资数收回，就是说销售业务的成交价格可能不完全等于实际或未来的金流入。因而，需要对入账的应收项目金额进行调整，使之在资产负债表上反映的应收项目表示未来可能实现的货币资金净流入量。 编辑本段审计目标 应收、预付款项的审计目标有如下几点: 第一，审查应收及预付款项内部控制制度的健全性和有效性。 第二，确定应收及预付款项余额的真实性和反映的恰当性;确定其是否存在，并为企业所有。 第三，确定坏帐损失、坏帐准备的合法性以及帐务处理的正确性。 第四，确定应收及预付款项发生、收回的正确性、合法性和及时性。 编辑本段内部控制制度的主要内容 为了防止差错，降低风险，消除营私舞弊，企业必须建立一个良好的应收及预付款项的内部控制制度，其主要内容是: 1、职责分工制度。例如，记帐人员、开具销货发票人员不应兼任出纳员;票据保管人员不得经办会计记录;各级人员都应有严密的办事手续制度。 2、严格的审批制度。例如，各种赊销预付，接受顾客票据或票据的贴现换新，都应按规定的程序批准。 3、健全的凭证保管、记录和审核制度。客户的借款凭证必须妥善地审查保管，做好明细记录并及时登记入帐，凭证的收入和支出必须经过审查。 4、及时的货款对帐、清算和催收制度。对应收及预付帐款应及时进行排队分析，针对逾期帐款采取不同措施，努力促使帐款的及时足额清算和回收。对经办人员建立责任制度，加强各项帐款的催收工作。 5、严格的审查和管理制度。对预付帐款的协议、合同应严格审查，对销货退回和折让、票据贴现和坏帐转销应加强审核和管理。 编辑本段内部控制制度的符合性测试 审计应收及预付款项时，首先应对内部控制制度进行符合性测试。审计人员通过对内部控制制度的了解和描述，对货运文件、销货发票、应收帐款帐龄等的抽查和分析，来评价企业应收及预付款项内部控制制度的执行情况。主要内容有: 1、编制应收及预付帐款内部控制制度说明。常用的方法有编写书面说明、编制内部控制问卷和内部控制流程图。 2、抽查内部控制制度规定的重要事项。 (1)抽查销货发票并与销货通知单、顾客订货单及货运文件相核对，以证明销货的品种、规格、数量和计价等是否相符，赊销商品是否经过核准，所有发出商品是否均已开具发票。 (2)抽查“应收票据登记簿”，查看应收票据是否逐一登记，票据贴现利息是否计算正确，帐务记录是否相符。 (3)抽查销货退回和折让通知单，查看是否按规定进行审批，金额计算是否正确。 (4)抽查坏帐的转销。查看坏帐损失是否符合规定的条件，是否按规定进行审批。 、对应收及预付款项的内部控制制度进行评价。通过评价，审计人 3 员可以将缺陷部分在管理建议书中予以说明，并据以确定实质性测试的程序。 编辑本段实质性测试 应收及预付款项的实质性测试，应分别按应收帐款、应收票据、预付帐款及其他应收款四个项目进行。 1、编制应收帐款明细表 应收帐款明细表一般包括客户名称、期初余额、本期发生数、本期收回(转销)数及期未余额等栏目。编制的目的，主要是便于审计人员掌握和分析应收帐款的全貌，确证明细分类帐余额的正确性。应收帐款明细表可以由会计人员编制，也可以由审计人员编制，但审计人员必须对报表进行复核，要求帐列期初、期末余额和借贷发生额相符，金额较小的帐款可以合并编表，为了判断应收帐款回收的可能性和坏帐提取是否恰当，一般可在明细表中编列帐龄分析或逾期分析。使用哪种方法较好，可根据审计需要决定。 2、函证应收帐款余额 直接向欠款人函询应收帐款的余额是十分有效的方法。近几年来，我国经济迅速发展，商业信用数量扩大，有的债权人和债务人之间相互拖欠形成三角债，至今尚未完全清理，因此债权人和债务人双方相互进行深入核对，十分必要。函证的方式有肯定式和否定式两种，前者在函证信中要求回答证询余额是否正确，便于审计人员作出判断;后者只要求欠款人在不同意函证的余额时才予以回答，手续比较简便。但根据一般经验，越是复杂的欠款，欠款人往往越不愿作出正面答复，如采用否定式函证时，往往容易混淆是非，因此对拖欠时间较长，原因复杂的应收帐款，应采用肯定式函证的方法。函证时可以抽样函证，也可以全面函证，函证结果应进 行差异分析，必要时对差错比较大或者没有复信的进行第二次查询，以确定应收帐款是否归企业所有。 3、坏帐准备和坏帐损失的审查 我国对坏帐损失的核算一般有两种方法: 一种是直接转销法，就是在实际发生坏帐时，作为期间费用核销; 一种是备抵法，就是按期估计坏帐损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备帐户。 对坏帐准备的审查主要从两个方面进行: 一是要审查是否按规定的方法和比例提取，其计算是否准确; 二是要审查坏帐准备的列支是否按会计制度规定办理，有无任意列支。 对坏帐损失的审查也从两个方面进行: 一是要确认坏帐损失的核销是否符合规定，列支金额是否正确; 二是要确认坏帐损失后又收回的应收帐款是否及时入帐，有无被侵吞、挪用。 我国《企业财务通则》规定，应收帐款只有符合下列条件才能作为坏帐损失: (1)因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的; 2)因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的。 ( 除上述情况外，不能任意列支坏帐损失。 按照《股份有限公司会计制度》规定，境外上市公司及其他上市公司坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更。进行审计时，应注意其区别。 4、审查应收帐款会计处理的合法性和正确性 主要审查以下各个方面: (1)审查应收帐款的发生是否属于销售商品和提供劳务所形成的; (2)审查商品赊销、销货折扣和折让、坏帐损失等是否经过审批手续; (3)审查结算期前后应收帐款的入帐时期，是否有虚增或虚减销售现象，是否有年度结算后大量退货的现象; (4)审查应收帐款的明细帐是否与总分类帐相符，资产负债表中“应收帐款”项目是否与“应收帐款”和“预收帐款”帐户的期末借方余额合计数相符。 期间费用 编辑词条 编辑摘要 摘要 目录 1概述 2差异 目录 1概述 2差异 收起 编辑本段概述 期间费用(period cost )是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计 入当期损益的各项费用。 包括销售费用、管理费用和财务费用等。 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时 间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产 量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别 其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损 益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的营业费 用、管理费用和财务费用。 我们经常说的“当期费用”一般就是指狭义的当期期间费用，也就是 某个特定会计期的期间费用(营业费用，管理费用，财务费用)。 如果广义的理解，当期费用应该包括当期期间费用和当期成本。 编辑本段差异 一、管理费用差异 管理费用和制造费用的区分:车间用于组织和管理生产的费用计入制 造费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的水电费、办公费、 差旅费等。 (一)业务招待费 会计制度规定，企业发生的业务招待费可以在“管理费用’’科目中 据实列支，不得采取预提的办法。发生业务招待费时，借记“管理费 用”(业务招待费)，贷记“银行存款”、“现金’’科目。 税法规定纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列 规定比例范围内，可据实扣除:全年销售(营业)收入净额在1500万元及 其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‟;全年销售(营业)收入净额 超过1500万元的，不超过该部分的3‟。 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。 几点说明: 1(上述标准中收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折让、销货退回等各项支出后的收入额，包括主营业务收入和其它业务收入。纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息等，不再作为计提业务招待费的基数，因为与其税后利润、股息有关的收入在对方企业已经计提了业务招待费。一般而言，计提业务招待费的收入可以“利润表”中经营利润以前的收入额为基数，经营利润以后的投资收益、补贴收入、营业外收入等不应作为计算业务招待费扣除标准的基数。 2(我国外商投资企业和外国企业所得税法对业务招待费的扣除标准与内资企业所得税规定不同。外商投资企业和外国企业所得税法#实施细则#规定，企业用于同生产、经营业务有关的、合理的交际应酬费(业务招待费)，应当提供确实的记录或者单据凭证，分别在下列限度内，准予作为费用列支: (1)全年销货净额在1500万元(含)以下的，不得超过销货净额的5‟;全年销货净额超过1500万元的，不得超过该部分销货净额的3‟; 全年业务收入总额在500万元(含)以下的,不得超过业务收入总 (2) 额的10‟;全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5‟。 销货净额和业务收入总额是指企业销售收入或业务收入的账面净额，不包括企业销售货物或提供应税劳务所收取的增值税销项税额。因此，增值税销项税额不计提交际应酬费。 按销货净额计算交际应酬费列支的行业有:工业制造业、种植业，养殖业、商业等。按业务收入计算交际应酬费列支的行业有:旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其它服务性行业。 跨行业经营的企业，应分别按销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果划分不清的，可按其主要经营项目所属行业确定。 3(企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料应包括:会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。 4(国家对代理进出口业务代购代销收入列支业务招待费问题有专门规定，代理进出口业务的代购代销收入可按不超过2,的比例列支业务招待费，超过2,部分作纳税调整。《企业所得税税前扣除办法》颁布后，该政策仍继续执行。 5(对主要从事对外投资、代理等业务的企业，没有行业财务会计制度规定的主营业务收入，其业务招待费不能按照行业财务制度规定的比例执行。《关于没有主营业务收入企业开支业务招待费问题的通知》(财企 [2001]251号)规定，凡是没有行业财务会计制度规定的销售或者营业等主营业务收入的企业，可以按其所取得的各类收益不超过2,的比例，在管理费用中据实列支必要的业务招待费。企业所取得的各类收益，包括投资收益、期货收益、代购代销收入、其它业务收入等。在企业所得税处理上是否按照上述规定执行，目前国家税务总局尚未对这类行业的业务招待费扣除比例做出明确规定。 差异及处理:税法与会计制度的差异在于，会计制度规定企业可以据实列支业务招待费，税法则规定在所得税前，限额扣除业务招待费。差异产生的原因在于各自规定的目的不同，会计制度为了真实反映企业的损益情况，允许业务招待费据实列支。但税收规定税前限额扣除，主要是为了保证国家的财政收入，防止纳税人税前多扣除费用，减少所得税税基。 企业平时发生业务招待费时，按会计制度的规定执行，年末计征企业所得税时作纳税调整，以处理差异。 (二)各类保险基金和统筹基金 企业缴纳的各类保险基金和统筹基金，是指国家基本保障性质的保险。 会计制度规定，企业用于各类保险基金和统筹基金所发生的费用，不受比例限制，按实际发生额计入“管理费用”科目核算。支付时，借记“管理费用”(职工养老金、职工待业保险金、法定人身安全保险金、保险费 科目，贷记“银行存款”科目。 等) 税法规定，纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各种基本保障性质缴款，经税务机关审核后，可以在规定的比例内扣除。部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4,以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4,以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。上述规定适用于在辽宁全省以及其它省、自治区、直辖市按规定确定的试点地区。 非试点地区企业为职工建立补充医疗保险，继续执行国务院《关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》(国发[1998]44号)确定的标准，提取额在工资总额4,以内的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入成本，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。 上述规定在最新的税法与会计差异协调文件中已有调整:企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除;金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。 (三)允许列支的税金 会计制度规定:企业发生的房产税、车船使用税、城镇土地使用税和印花税在“管理费用” 科目中核算。借记“管理费用”(房产税、车船使用税、城镇土地使用税和印花税)，贷记“银行存款”科目。 税法规定:房产税、车船使用税、城镇土地使用税和印花税允许在管理费用中列支，计入当期损益。 (四)总机构管理费差异 上交的管理费是指总机构为其下属企业和分支机构提供某种服务，下属企业和分支机构按规定上交的管理费。 会计制度规定，企业总机构向下属企业和分支机构提取的管理费，直接冲减“管理费用”科目。下属企业和分支机构缴纳的管理费也通过“管理费用”科目核算。借记“管理费用”(其它费用)，贷记“银行存款”科目。 税法规定纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。 税法对总机构提取管理费的条件、标准、计提方法进行了严格的限定，对下属企业和分支机构所得税前扣除的管理费也作了严格的规定。 1(提取总机构管理费的范围和条件。 (1)具备法人资格并办理税务登记的总机构。 (2)总机构对所属企业和分支机构人事、财务、资金计划、投资、经营决策实行统一管理。 (3)总机构无固定性或经常性收入或者虽有固定性或经常性收入，但不足弥补管理费支出的。 (4)提取总机构管理费的，包括总分机构和母子公司体制的总机构(母公司)。对母子公司体制的，管理费提取原则上仅限于全资子公司。 2(总机构管理费的审核管理。 (1)管理费的核定，一般以上年实际发生的管理费合理支出数额为基数，并考虑当年费用增减因素合理确定。增减因素主要是物价水平、工资水平、职能变化和人员变动等。通常情况下，应维持上年水平或略有减少。特殊情况下，增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度，两者比较取低者。 (2)管理费提取采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2,。 (3)凡税收法规规定扣除标准的项目，按规定的标准核定。对一些特殊项目，应按下列原则进行核定: ?房屋租赁费。商业房屋租赁费应按合同数额核定;租赁自由产权房屋的，按剔除投资收益后的差额核定。 ?业务招待费。按照管理费用总额和规定比例核定。具体比例参照税收有关规定。 ?社会性支出。一般不得在总机构管理费中支出。由于历史原因而支出的学校经费，应剔除相关的教育经费。 ?会议费。一般不得超过上年开支水平，特殊情况下需增长的，应严格控制增长额。 (4)总机构管理费不包括技术开发费。 税务机关应严格要求总机构按照收支平衡原则提取管理费。年终管理费有结余的，应按规定缴纳企业所得税，税后余额全部转为下一年度使用，并应相应核减下一年数额。 3(管理费的扣除管理。下属企业和分支机构支付给总机构的管理费，应当提供总机构出具的有税务部门审定的管理费汇集范围、金额、分配依 据和方法等证明文件，经主管税务征收机关审核后准予扣除，否则，不得在税前扣除。 下属企业和分支机构超过税务机关审批标准上交的管理费，应进行纳税调整，不得在税前扣除;低于标准上交的管理费，按当年实际上交数额据实扣除，其差额不得在以后年度补扣。 4(申报程序和资料。 (1)申请程序。原则上由总机构向所在地主管税务机关提出申请，税务机关逐级审核上报。为减少层次，缩短审批时间，也可以直接向审批机关申请。 (2)企业在递交申请报告时，须附有税务登记证(复印件)、上年度的纳税申报表、上年度会计报表和管理费收支决算说明(表)、本年度上半年会计报表和管理费用支出情况说明(表)、下半年预计管理费用支出情况说明(表)和本年度计划提取管理费的明细表(包括摊提企业的名称和具体数额)及其费用增减说明等资料。 不能完整提供上述资料的，税务机关不予受理。 5(违规处罚。对纳税人有意弄虚作假骗取审批管理费、多提管理费以及未经批准提取管理费的，税务机关不予审批，税前不准扣除，已审批的要撤销审批，进行纳税调整。此外，还可根据《中华人民共和国税收征收管理法》等的有关规定予以处罚。 (审批时间。 6 (1)申请提取管理费的总机构应在每年7月至11月底完成申报，超过期限的，税务机关原则上不予办理。 (2)申请附送资料不齐全的，税务机关应及时通知其在15日内补报，超过期限仍未补报或补报资料仍不符合要求的，税务机关可拒绝受理。 7(授权审批。总机构和分摊管理费的多数企业不在同一地区，或提取管理费的总额达到或超过1 000万元的，由国家税务总局审批。总机构和分摊管理费的多数企业在同一地区，且提取管理费总额低于1 000万元的，由总机构所在地省级税务机关审批。 8(总机构管理费的支出和审核。总机构管理费的支出范围应严格限定在总机构所发生的与其经营管理有关的费用，其列支和扣除应按照税收法规、财务制度规定的标准执行，与经营管理无关的费用，如资本性支出、非工资奖励性支出，不得列支扣除。 需要注意的是，《企业所得税税前扣除办法》规定，“除经国家税务总局或其授权的税务机批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费”。此内容见第十三章的详细讲解。 差异及处理:会计制度规定，下属企业和分支机构按规定上交的管理费可以据实列支，企业平时的账务处理，按会计制度的规定执行。税法对总机构提取管理费的条件、标准、计提方法则进行了严格的限定，下属企业和分支机构如果上交的管理费不符合上述条件，或者超过税务机关审批标准的，均应按规定在年末进行纳税调整，即调增当年应纳税所得额，不允许在所得税前扣除。同时，下属企业和分支机构低于标准上交的管理费，按当年实际上交数额据实扣除，其差额不得在以后年度补扣。 (五)劳动保护费 税法规定:纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动 保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。企业允许扣除的劳动保护支出的标准由省级税务机关确定，对不符合规定的，年末作纳税调整。 (六)差旅费、会议费、董事会费等费用 会计制度规定，企业用于出差、组织会议等发生的各项费用，按实际发生额计入“管理费用”科目列支。借记“管理费用”(差旅费、会议费、董事会费)科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 税法规定:纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括:会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。对不符合规定的，年末作纳税调整。 (七)会员费税法规定:纳税人加入工商业联合会缴纳的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。工商业联合会节余的会员费可结转下年度使用，但须相应核减缴纳会员费的数额。纳税人按省及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准，向依法成立的协会、学会等社团组织缴纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除。对不符合规定的，年末作纳税调整。 八)新产品、新技术、新工艺研究开发费用 ( 企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其它经费以及委托其它单位进行科研试制的费用。 会计制度规定，企业用于研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，不受比例限制，按实际发生额计入“管理费用”科目列支。借记“管理费用”(研究与开发费)科目，贷记“银行存款”科目。 税法规定: 1(企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。 2(国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10,以上(含10,)，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50,，直接抵扣当年应纳税所得额，增长未达到10,以上的，不得抵扣。 3(亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。 4(盈利企业研究开发费用比上年增长达到10,以上的，其实际发生额的50,，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣;超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。 5(纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。 6(税务机关对企业技术开发费税前扣除审核批准的程序规定如下: (1)纳税人进行技术开发须先立项，并编制项目开发计划和技术开发费预算。(2)技术开发项目立项后，纳税人要及时向所在地主管税务机关提出享受再按技术开发费实际发生额的50,抵扣应纳税所得额的申请，并附送立项书、开发计划、技术开发费预算及有关资料，所在地主管税务机关审核无误后及时层层上报省级税务机关;省级税务机关应及时审核，并下达审核确认书。(3)年度终了后一个月内，纳税人要根据报经税务机关审核确认的技术开发计划，当年和上年实际发生的技术开发费及增长比例，按技术开发费实际发生额的50,抵扣的应纳税所得额等情况，报经所在地主管税务机关审查核准后执行。 7(对纳税人申报不实的或申报不符合规定的技术开发费，税务机关有权调整其税前的扣除额或抵扣的应纳税所得额;对纳税人故意弄虚作假骗取技术开发费税前扣除和抵扣应纳税所得额的，以及未经批准擅自抵扣应纳税所得额的，税务机关除令其纠正外，并根据税收征收管理法等有关规定，予以处罚。 8(工业类集团公司(以下简称集团公司)根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、由集团公司统一组织开发的项目，需要向所属企业集中提取技术开发费的，经国家税务总局或省级税务机关审核批准，可以集中提取技术开发费。 集团公司向所属企业提取技术开发费，必须在每一纳税年度的7月1日前向国家税务总局或省级税务机关申请。集团公司向所属企业提取技术开发费的申请，需要附报以下资料:(1)纳税年度技术开发项目立项书;(2)纳税年度技术开发费预算表;(3)上年度技术开发费决算表;(4)上年度集团公司会计决算报表;(5)上一纳税年度集团公司所得税纳税申报表;(6)税务机关要求提供的其它资料。 9(集团公司及所属企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，集团公司集中提取技术开发费，由集团公司总部所在地省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关审批。集团公司及所属企业跨省、自治区、直辖市的，集团公司集中提取技术开发费，由国家税务总局审批或由总局授权的集团公司所在地的省级税务机关审批。 10(集团公司所属企业依照经国家税务总局或省级税务机关批准的办法上交的技术开发费，出具批准文件和缴款证明，允许税前扣除，但不作为计算增长比例的数额。集团公司当年向所属企业提取的技术开发费，年终如有结余，原则上应计入集团公司的应纳税所得额，缴纳企业所得税。经国家税务总局或省级税务机关批准结转下年使用的，应相应扣减下一年度的技术开发费提取数额;以后年度不再提取技术开发费的，其结余应计入集团公司的应纳税所得额缴纳企业所得税。 11(技术开发费加计扣除的税收优惠政策对外商投资企业和外国企业同样适用。 另外，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。上述固定资产虽然是为研究新工艺、开发新产品而专门购置的，但并不属于税法规定的企业技术开发费的范畴，企业在计算企业所得税时，只能享受一次或分次税前扣除的优惠。无论是计算技术开发费较上年的增长比例，还是按实际发生的技术开发费的50,计算加扣应纳税所得额时，均不再包括该项设 备的金额。 差异及处理:会计制度规定企业实际发生的技术开发费在管理费用中据实列支;税法规定符合条件的技术开发费，除据实列支在管理费用中的可在税前扣除外，还可以按技术开发费实际发生额的50,在税前扣除。企业平时进行账务处理时，按会计制度的规定执行，年末计征所得税时做纳税调减。 由于技术开发费增长幅度是以上年实际发生的技术开发费为基础计算的，因此，纳税人应建立“技术开发费抵扣台账”，以保证申报税前扣除的正确性。 (九)坏账准备 坏账准备在税法规定的范围内可以在税前扣除，参见第二章的内容。 (十)开办费摊销 会计制度规定:企业筹建期间所发生的费用(除购建固定资产外)，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。 税法规定:筹建期间发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。 差异及处理:会计制度规定开办费在企业开始生产经营的当月一次计入当月的损益;税法规定开办费分5年在税前平均扣除。企业平时进行账务处理时，按照会计制度的规定执行，年末计征所得税时，将超过税法规定的扣除限额的部分做纳税调增。 二、营业费用 (一)广告费 广告费用是企业为销售商品或提供劳务而发生的宣传推销费用。 1(会计制度规定，企业在销售商品或提供劳务过程中发生的广告费用，借记“营业费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。 2(税法规定:纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2,的，可据实扣除;超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 (1)广告费扣除限额的基数为销售(营业)收入，包括主营业务收入和其它业务收入，不包括投资收益、补贴收入和营业外收入。 (2)纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件: ?广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的; ?已实际支付费用，并已取得相应发票; ?通过一定的媒体传播。 (3)纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。适用8,广告费扣除比例的行业是:?自2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8,的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。?从事软件开发、集成电路制造及其它业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关 审核，广告支出可据实扣除。 上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。 (4)粮食类白酒广告费不得在税前扣除。粮食类(含薯类)白酒广告费不得在企业所得税前扣除。这一限制包括广告宣传性质的业务宣传费在内。 酒厂或酒类生产企业直接为粮食类(含薯类)白酒所做的广告宣传费用一律不得扣除;上述企业如果同时生产其它类型的酒产品，且以整体名义所做的广告宣传费用支出，应按粮食类白酒占全部销售收入的比重合理分配计算不得扣除的粮食类白酒的广告宣传费用。 对于主要经营酒类产品销售的商品流通企业，其为粮食类白酒所做的广告宣传费用一律不得扣除;对于上述企业以整体名义所发生的广告宣传费用，应根据粮食类白酒所占销售(营业)收入的比例合理分配计算不得扣除的粮食类白酒的广告宣传费用。综合性商场或酒类产品占所经营商品比重较小的商品流通企业，除非专为粮食类白酒进行广告宣传，否则不再分配计算不得扣除的粮食类白酒广告宣传费用。 这一规定主要是为了加强粮食类白酒的税收管理，合理引导酒类消费，保护人民群众健康和安全，有效解决我国白酒生产消耗粮食较多的问题。 (5)根据国家有关法律法规和行业自律规定的要求，不得进行广告宣传的企业不得扣除广告费和业务宣传费。 3(差异及处理:会计制度规定企业发生的广告费用据实在营业费用中列支;税法则对广告费用支出规定了明确的税前扣除标准，同时规定超过扣除限额的部分可无限期向以后纳税年度结转，所以企业在申报企业所得税时，应按规定作纳税调整。 为了便于管理，企业应当设置“广告费税前扣除台账”，为各年度申报企业所得税做好基础工作。 (二)业务宣传费 1(会计制度规定:企业发生的业务宣传费据实在“营业费用”科目核算。发生时，借记“营业费用”，贷记“银行存款”科目。 2(税法规定: (1)纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售(营业)收入5,范围内，可据实扣除。 (2)根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。 3(差异及处理:会计制度规定，企业发生的业务宣传费据实在营业费用中列支;税法规定，业务宣传费超过50,M的部分，本年度做纳税调增，同时规定，以后年度也不得在税前扣除。这一规定主要是为了限制企业开支过多的业务宣传费，侵蚀企业所得税税基。 (三)保险费 保险费主要是指企业列支的各类商业保险费用。 1(会计制度规定，企业发生的各类商业保险费用据实在“营业费用” 科目中核算。借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”科目。 2(税法规定: (1)纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。 (2)纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时据实扣除。 (3)纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得税前扣除。 (4)保险公司给予纳税人的无赔偿优待，应作为当期的应纳税所得额。 3(差异及处理:企业平时按会计制度的规定执行，年末计征所得税时，对税法规定的允许税前扣除以外的保险费，调增应纳税所得额。 (四)佣金差异及处理 1(会计制度规定:企业发生的佣金支出，在营业费用中据实列支。 2(税法规定:纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售(营业)费用: (1)有合法凭证; (2)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人; (3)支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5,。 此外，外商投资企业和外国企业所得税规定，对从事房地产业务的外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，规定在不得超过销售收入10,的范围内据实扣除。 3(差异处理原则及方法。企业实际发生佣金时，账务处理按会计制度的规定执行，年末计征所得税时对超范围、超标准列支的部分作纳税调整，以处理差异。 三、财务费用差异及处理 (一)会计制度规定 企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑损益)及相关的手续费。《会计准则——借款费用》中规定:因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在同时符合以下三个条件，即资产支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，应当予以资本化，计入该项资产的成本;其它的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 (二)税法规定 1(借款利息支出。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。所称金融机构，是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构;但是，建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。竣工决算投产后的贷款利息支出，允许扣除。此外，纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得扣除。 2(从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的 借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。 3(纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50,的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 4(纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。在最新的税法与会计差异与协调文件中，投资借款费用资本化的规定已经取消。 5(纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在所得税前扣除。 6(从2001年7月1日起，国家决定在全国银行间债券市场、上海证券交易所、深圳证券交易所逐步试行国债净价交易。实行净价交易后，国债的结算价格将由两部分组成，一部分是国债价格(可清晰反映出投资者的资本利得)，另一部分是应计国债利息(可真实反映投资者的国债利息收入)。为促进国债全价交易向净价交易的转变，有利于国债二级市场的发展，自试行国债净价交易之日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税;在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免征企业所得税。纳税人在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交割单。 (三)差异及差异处理原则与方法 (差异:按照会计制度、准则的规定，企业发生的借款费用应根据 1 资本性支出与收益性支出的原则进行会计判断后，据实计入资产成本(借款费用资本化)或据实计入当期损益(利息费用化)中的财务费用。税法则对借款费用资本化和利息费用化分别进行了限制性的规定。前者主要是从正确核算当期和以后各期的资产和损益的角度出发;后者主要是从保证国家财政收入的角度去规范税基。 2(差异处理原则与方法:企业平时在处理财务费用时，应严格执行会计制度的相关规定，年末则应根据《企业所得税税前扣除办法)的有关规定对差异进行调整。 财务费用 编辑词条 编辑摘要 摘要 目录 1概述 2核算 目录 1概述 2核算 收起 编辑本段概述 指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括企业生产经 营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑净损失(有的企业如商品流 通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用)、金融机构手续费， 以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费、等。但在 企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费;与购建固定资产或者无形 资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算 之前的利息支出，计入购建资产的价值;清算期间发生的利息支出，计入 清算损益。 企业发生的财务费用，虽为取得营业收入而发生，但与营业收入的实 现没有明显的因果关系，不宜将它计入生产经营成本，只能作为期间费用， 按实际发生额确认，计入当期损益。企业发生的财务费用，一般在“财务 费用”科目进行核算，并按费用种类设置明细帐。财务费用发生时，记入 该科目的借方，期末将余额结转“本年利润”科目时，记入该科目的贷方。 编辑本段核算 企业发生的财务费用在“财务费用”科目中核算，并按费用项目设置明细 账进行明细核算。企业发生的各项财务费用借记“财务费用”科目，贷记 “银行存款”、“预提费用”等科目;企业发生利息收入、汇兑收益时， 借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目;销货单位在采用现金 折扣销售时，购货单位未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为 利息收入记入“财务费用”的贷方。月终，将借方归集的财务费用全部由 “财务费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。 结转当期服务费用后，“财务费用”科目期末无余额。 “财务费用”科目的核算规则是:发生的财务费用，借记本科目，贷 记相关对应科目;发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，则借记 相关对应科目，贷记本科目;期末应将本科目的余额转入“本年利润”科 目。在利润表中，单设“财务费用”项目反映企业发生的财务费用，并根 据“财务费用”科目的发生额，即期未结转的余额分析填列。 资金利润率、资产负债率、速动比率的公式, [ 标签:资金利润率,资产负债率,速动比率 ] JMSLY 回答:1 人气:140 解决时间:2009-10-19 00:00 满意答案 好评率:100% 会计报表分析是以会计报表为根据，对企业偿债能力，营运能力和获利能力所作出的分析。会计报表分析中最基本的指标有:资产负债率、流动比率、速动比率、存货周转率、应付账款周转率、资金利润率、成本利润率和销售利润率。 一、会计报表分析的作用 1) 评价企业的财务状况和经营成果，揭示企业在生产经营活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方面和线索。 2) 预测企业未来的报酬和风险，为投资者、债权人、经营者的决策提供科学有效的帮助。 3) 检查企业预算完成情况，考察经营管理人员的业绩，为完善管理的经营机制提供帮助。 二、偿债能力分析 偿债能力包括企业偿还到期债务的能力。反应偿债能力的指标有以下几个: 1、流动比率 流动比率=流动资产/流动负债 一般认为，流动比率若达到2倍时，是最令人满意的。若流动比率过低，企业可能面临着到期偿还债务的困难。若流动比率过高，这又意味着企业持有较多的不能赢利的闲置流动资产。使用这一指标评价企业流动指标时，应同时结合企业的具体情况。 2、速动比率 速动比率又称酸性实验比例，是指速动资产占流动负债的比率，它反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。速动比率是对流动比率的补充。计算公式如下: 速动资产/流动负债 速动比例= 速动资产是企业在短期内可变现的资产，等于流动资产减去流动速度较慢的存货的余额，包括货币资金、短期投资和应收账款等。一般认为速动比率1:1是合理的，速动比率若大于1，企业短期偿债能力强，但获利能力将下降。速动比率若小于1，企业将需要依赖出售存货或举借新债来偿还到期债务。 3、现金比率 现金比率是企业现金同流动负债的比率。这里说的现金，包括现金和现金等价物。这项比率可显示企业立即偿还到期债务的能力，其计算公式为: 现金比率=现金/流动负债 4、 资产负债率 资产负债率，亦称负债比率、举债经营比率，是指负债总额对全部资产总额之比，用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度。计算公式为: 资产负债率=(负债总额/资产总额)X100% 一般认为，资产负债率应保持在50%左右，这说明企业有较好的偿债能力，又充分利用了负债经营能力。 三、营运能力分析 营运能力分析包括的指标有应收账款周转率、存货周转率和全部流动资产周转率共三个指标。 1、应收账款周转率 这是反映应收账款周转速度的指标，有两种表示方法: 1)应收账款周转次数。反映年度内应收账款平均变现的次数，计算公式为: 应收账款周转次数=销售收入净额/应收账款平均余额 应收账款平均余额=(期初应收账款+期末应收账款)/2 2)应收账款周转天数。反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数，计算公式为: 应收账款周转天数=360/应收账款周转次数=应收账款平均余额X360/销售收入净额 2、存货周转率 是反映存货周转速度的比率，有两种表示方法: 1)存货周转次数。反映年度内存货平均周转的次数，计算公式为: 存货周转次数=销售成本/(期初存货+期末存货)/2 2)存货周转天数。反应年度存货平均周转的一次所需要的天数，计算公式为: 存货周转天数=360/存货周转次数=平均存货X360/销售成本 3、全部流动资产周转率 这是反映企业拥有全部流动资产的周转速度的指标。同样有两种表示方法: 1)全部流动资产周转次数。反映年度内全部流动资产平均周转的次数，计算公式为: 全部流动资产周转次数=销售收入总额/(期初全部流动资产+期末全部流动资产)/2 2)全部流动资产周转天数。反映年度全部流动资产平均周转一次所需要的天数，计算公式为: 全部流动资产周转天数=360/全部流动资产周转次数=平均全部流动资产X360/销售收入总额 四、获利能力分析 获利能力分析包括的指标有资本金利润率、销售收入利润率和成本费用利润率。 1、资本金利润率 是衡量投资者投入企业资本的获利能力的指标。其计算公式为: 资本金利润率=利润总额/资本金总额X100% 企业资本金利润率越高，说明企业资本的获利能力越强。 2、销售收入利润率 是衡量企业销售收入的收益水平的指标，其计算公式是: 销售收入利润率=利润总额/销售收入净额X100% 销售收入利润率是反映企业获利能力的重要指标，这项指标越高，说明企业销售收入获取利润的能力越强。 3、成本费用利润率 是反映企业成本费用与利润的关系的指标。其计算公式为: 成本费用利润率=利润总额/成本费用总额X100% 成本费用是企业组织生产经营活动所需要花费的代价，利润总额则是这种代价花费后可以取得的收益。这一指标的比较是很必要的。 价格，销售量和成本 较高的固定费用需要较高的销售量才能取得利润，相反的较低的固定费用只需少量的销售额就能获得利润，所有的企业必须考虑价格、销售量和利润这3者的关系。 1) 定价与销售量，一个较低的价钱能带来较高的销售额与目标利润，如果不是的话怎样定价才能带来和目标符合的利润。 2) 根据以上的定价和销售量，企业必须把牢牢地控制住约定的成本才能达到约定的利润。 计算保本点的公式 销售收入=销售成本 单位售价×保本销售量=固定成本+单位变动成本×保本销售量 保本销售量=固定成本?(单位售价-单位变动成本) 引入一个概念:边际贡献，又称边际利润，即销售收入超过其变动成本的差额，有两种表示形式:一是单位边际贡献(即单位售价-单位变动成本)，另一种是总额(即销售收入减去变动成本总额)，即保本点上的边际贡献总额等于固定成本总额 保本销售量=固定成本?单位边际贡献 保本额=单位售价×保本销售量或 保本额=固定成本?边际贡献率 边际贡献率=单位边际贡献?单位售价=边际贡献总额?销售收入 计算目标利润的公式 销售额-费用总额=利润 销售额=变动费用+固定费用+利润 单位产品售价×销售量=单位变动成本×销售量+固定成本+利润 实现目标利润的销售量=(固定成本+目标利润)/(单位售价-单位变动成本)=(固定成本+目标利润)/单位边际贡献=盈亏平衡销售量+纯产生利润的销售量 实现目标利润的销售额=单位售价×实现目标利润的销售量=(固定成本+目标利润)/边际贡献率 资产负债率 目录 简介 判断资产负债率是否合理 简介 判断资产负债率是否合理 展开 编辑本段简介 资产负债率(Debt Asset ratio)是指公司年末的负债总额同资产总额的比率。 表示公司总资产中有多少是通过负债筹集的，该指标是评价公司负债水平的综合指标。同时也是一项衡量公司利用债权人资金进行经营活动能力的指标，也反映债权人发放贷款的安全程度。 计算公式为: 资产负债率=负债总额/资产总额×100% 1、负债总额:指公司承担的各项负债的总和，包括流动负债和长期负债。 2、资产总额:指公司拥有的各项资产的总和，包括流动资产和长期资产。 这个比率对于债权人来说越低越好。因为公司的所有者(股东)一般只承担有限责任，而一旦公司破产清算时，资产变现所得很可能低于其帐面价值。所以如果此指标过高，债权人可能遭受损失。当资产负债率大于100%，表明公司已经资不抵债，对于债权人来说风险非常大。 编辑本段判断资产负债率是否合理 要判断资产负债率是否合理，首先要看你站在谁的立场。资产负债率这个指标反映债权人所提供的负债占全部资本的比例，也被称为举债经营比率。 从债权人的立场看 他们最关心的是贷给企业的款项的安全程度，也就是能否按期收回本金和利息。如果股东提供的资本与企业资本总额相比，只占较小的比例，则企业的风险将主要由债权人负担，这对债权人来讲是不利的。因此，他们希望债务比例越低越好，企业偿债有保证，则贷款给企业不会有太大的风险。 从股东的角度看 由于企业通过举债筹措的资金与股东提供的资金在经营中发挥同样的作用，所以，股东所关心的是全部资本利润率是否超过借入款项的利率，即借入资本的代价。在企业所得的全部资本利润率超过因借款而支付的利息率时，股东所得到的利润就会加大。如果相反，运用全部资本所得的利润率低于借款利息率，则对股东不利，因为借入资本的多余的利息要用股东所得的利润份额来弥补。因此，从股东的立场看，在全部资本利润率高于借款利息率时，负债比例越大越好，否则反之。 企业股东常常采用举债经营的方式，以有限的资本、付出有限的代价而取得对企业的控制权，并且可以得到举债经营的杠杆利益。在财务分析中也因此被人们称为财务杠杆。 从经营者的立场看 如果举债很大，超出债权人心理承受程度，企业就借不到钱。如果企业不举债，或负债比例很小，说明企业畏缩不前，对前途信心不足，利用债权人资本进行经营活动的能力很差。从财务管理的角度来看，企业应当审时度势，全面考虑，在利用资产负债率制定借入资本决策时，必须充分估计预期的利润和增加的风险，在二者之间权衡利害得失，作出正确决策 财务净现值 科技名词定义 中文名称: 财务净现值 英文名称: financial net present value，FNPV 定义: 按电力行业基准收益率将该项目各年的净现金流量折现到建设起点的现值之和。当 财务净现值大于或等于零时，项目是可行的。财务净现值越大，项目的获利水平越 高。 应用学科: 电力(一级学科);电力规划、设计与施工(二级学科) 本内容由全国科学技术名词审定委员会审定公布 财务净现值(NPV),是指项目按行业的基准收益率或设定的目标收益率,将项目计算期内各年的净现金流量折算到开发活动起始点的现值之和,它是房地产开发项目财务评价中的一个重要经济指标.其计算公式为: NPV=?〔CI-CO〕ˇt〔1+ i 〕ˉt(?的上面是n 下面是t=0 , 表示第0期到第n期的累计 ) NPV = 项目在起始时间点上的财务净现值 i = 项目的基准收益率或目标收益率 〔CI-CO〕ˇt〔1+ i 〕ˉt 表示第t期净现金流量折到项目起始点上的现值 财务净现值率即为单位投资现值能够得到的财务净现值。 其计算公式为: FNPVR,FNPV,PVI (16—40) 式中 FNPVR——财务净现值率; FNPV——项目财务净现值; PVI——总投资现值。 编辑本段优劣 优点:考虑了资金的时间价值，并全面考虑了整个计算期内的现金流量的时间分布的状况;经济意义明确直观，能够直接以货币额表示项目的盈利水平;判断直观。 缺点:必须首先确定一个符合经济现实的基准收益率，而基准收益率的确定往往是比较困难的; 扩展阅读: , 1 房地产开发 (刘洪玉) , 2 建设工程经济 文案 编辑词条 B 添加义项 ? 文案，原指放书的桌子，后来指在桌子上写字的人。现在指的是公司或企业中从事文字工作的职位，就是以文字来表现已经制定的创意策略。文案它不同于设计师用画面或其他手段的表现手法，它是一个与广告创意先后相继的表现的过程、发展的过程、深化的过程， 多存在于广告公司，企业宣传，新闻策划等。 基本信息 中文名称 文案 外文名称 Copy 目录 1发展历程 2主要工作 3分类构成 4基本要求 5工作范围 6文案写法 7实际应用 折叠编辑本段发展历程 汉字"文案"(wén àn)是指古代官衙中掌管档案、负责起草文书的幕友,亦指官署中的公文、书信等;在现代，文案的称呼主要用在商业领域，其意义与中国古代所说的文案是有区别的。 在中国古代，文案亦作" 文按 "。公文案卷。《北堂书钞》卷六八引《汉杂事》:"先是公府掾多不视事，但以文案为务。"《晋书?桓温传》:"机务不可停废，常行文按宜为限日。" 唐戴叔伦《答崔载华》诗:"文案日成堆，愁眉拽不开。"《资治通鉴?晋孝武帝太元十四年》:"诸曹皆得良吏以掌文按。"《花月痕》第五一回:" 荷生 觉得自己是替他掌文案。" 旧时衙门里草拟文牍、掌管档案的幕僚，其地位比一般属吏高。《老残游记》第四回:"像你老这样抚台央出文案老爷来请进去谈谈，这面子有多大!"夏衍《秋瑾传》序幕:"将这 阮财富 带回衙门去，要文案给他补一份状子。" 文案音译 文案英文:copywriter、copy、copywriting 文案拼音:wén àn 现代文案的概念: 文案来源于广告行业，是"广告文案"的简称，由copy writer翻译而来。多指以语辞进行广告信息内容表现的形式，有广义和狭义之分，广义的广告文案包括标题、正文、口号的撰写和对广告形象的选择搭配;狭义的广告文案包括标题、正文、口号的撰写。 在中国，由于各个行业发展都相对不够成熟，人员素质也参差不齐，这使得"文案"的概念常常被错误引用和理解。最典型的就是把文案等同于"策划"，其实这是两种差别很大，有着本质区别的工作。只是由于文案人员常常需要和策划人员、设计人员配合工作，且策划人员也需要撰写一些方案，这使得很多人误认为文案和策划就是一回事，甚至常常把策划与文案的工作会混淆在一起(这也和发源于中国的"策划学"发展不够成熟有关)。 广告文案 广告文案 很多企业中，都有了的专职的文案人员，只有当需要搞一些大型推广活动、做商业策划案、写可行性分析报告等需求量大的项目时，才需要对外寻求合作。以往一般企业都会找广告、文化传媒等公司合作。这些公司一般都有专业的文案、设计团队，经验也相对丰富，但因为业务量大，范围广泛，在针对性方面会较为薄 弱。随着社会经济不断发展，对专业文案的要求更加严格，逐渐衍生了一些专注于文字服务的文案策划公司。这类企业发展速度很快，大多数都是从工作室形式转型而来，也有从文化传播机构独立出来的。 随着中国广告业二十余年的迅猛发展，广告公司的经营范围，操作流程，工作方式都在变化，文案的角色由无闻转为配角，现正昂首阔步走向台面，成为主角，从前一则广告多是由设计出计划，再配图之后，文案轮为完稿，一则广告的计划多是由文案与美工共同完成，然后各自分工。说起文案的地位，日本是从1992年意识到文案的重要性，台湾是1998年。2002年，大陆的一些中大型广告公司的老总几乎都在垂叹，好的文案太少了。好的文案往往愿意扎堆，从全国形式来看，这股潜规则正逐渐由华南广告重镇广州向华东中心上海转移。 折叠编辑本段主要工作 撰写报纸广告、杂志广告、海报; 撰写企业样本、品牌样本、产品目录; 撰写日常宣传文案白领一族 文案白领一族 单页、各类宣传小册子; 撰写DM直邮广告，包括信封、邮件正文; 撰写电视广告脚本，包括分镜头、旁白、字幕; 撰写电视专题片脚本; 撰写电视广告的拍摄清单; 撰写广播广告; 将海外版广告文案作 汉化(翻译); 撰写广告歌词，或汉化(翻译)外文歌词; 撰写各种形式的网络广告; 为网站栏目命名; 撰写网站内部文案; 撰写手机短信广告; 撰写各类广告作品的创意阐述; 撰写广告口号; 撰写产品包装文案，包括:品牌名、使用说明、产品成分等; 为产品或品牌命名，并作创意阐述; 为路演或活动命名，并作创意阐述; 撰写活动请柬及活动现场宣传品上的文字; 为各种礼品命名，并作创意阐述; 为专卖店命名，并作创意阐述; 撰写商店的橱窗或店内POP物料文案; 撰写软文、新闻式、故事式、评论式; 撰写策划书，或协助策划人员优化、润色方案文字; 协助客户企业内刊的编辑，提供主题方向，审核文字。 不同的环境对文案撰稿人有着不同的锤炼和要求。 折叠编辑本段分类构成 从现有的文案分类有很多种，按照4A标准，一般有四类:助理文案(ACW)， 文案(CW策划文案 策划文案 )，高级文案(ACW)，资深文案(SCW)，其中稍微要区别的是高级文案与资深文案，前者要求的是文案的撰写能力，而后者不仅仅是文案的撰写能力还包括做文案的年资。有些4A公司设有文案主任(CE)一职，大体上与文案职责类似，有时候负责专项。另外有些个别公司还配有首席文案的职位(CCW)，文案功力凤毛麟角，虽不具领导才能，但有的首席文案拿的工资却比创意总监还要高。大部分国内广告公司文案的种类繁杂，有房地产文案、创意文案、企划文案、品牌文案等。 文案是由标题、副标题、广告正文、广告口号组成的。它是广告内容的文字化表现。在广告设计中，文案与图案图形同等重要，图形具有前期的冲击力，广告文案具有较深的影响力。 广告标题:它是广告文案的主题，往往也是广告内容的诉求重点。它的作用在于吸引人们对广告的注目，留下印象，引起人们对广告的兴趣。只有当受众对标语产生兴趣时， 才会阅读正文。广告标语的设计形式有:情报式，问答式、祈使式、新闻式、口号式、暗示式、提醒式等。广告标语撰写时要语言简明扼要，易懂易记，传递清楚，新颖个性，句 子中的文字数量一般掌握在12个字以内为宜。 广告副标题:它是广告方案的补充部分，有一个点睛的作用。主要表现在对标题的补充及让人感觉，前面的不懂，在这里全部让人了解。 广告正文:广告正文是对产品及服务，以客观的事实、具体的说明，来增加消费者的了解与认识，以理服人。广告正文撰写使内容要实事求是，通俗易懂。不论采用何种 题材式样，都要抓住主要的信息来叙述，言简易明。 广告口号:口号是战略性的语言，目的是经过反复和相同的表现，以便名域其他企业精神的不同，使消费者掌握商品或服务的个性。这以成为推广商品不可或缺的要素。广告 口号常有的形式:联想式、比喻式、许诺式、推理式、赞扬式、命令式。广告口号的撰写要注意简洁明了、语言明确、独创有趣、便于记忆、易读上口。 所谓广告文案是以语辞进行广告信息内容表现的形式。广告文案有广义和狭义之分，广义的广告文案就是指通过广告语言、形象和其他因素，对既定的广告主题、广告创意所 进行的具体表现。狭义的广告文案则指表现广告信息的言语与文字构成。广义的广告文案包括标题、正文、口号的撰写和对广告形象的选择搭配;狭义的广告文案包括标题、正文 、口号的撰写。 折叠编辑本段基本要求 1)准确规范、点明主题 准确规范是文案中最基本的要求。要实现对广告主题和广告创意的有效表现和对广告信息的广告文案 广告文案 有效传播，首先要求广告文案中语言表达规范完整，避免语法错误或表达残缺。其次，广告文案中所使用的语言要准确无误，避免产生歧义或误解。第三，广告文案中的语言要符合语 言表达习惯，不可生搬硬套，自己创造众所不知的词汇。第四，广告文案中的语言要尽量通俗化、大众化，避免使用冷僻以及过于专业化的词语。 2)简明精炼、言简意赅 文案在文字语言的使用上，要简明扼要、精练概括。首先，要以尽可能少的语言和文字表达出广告产品的精髓，实现有效的广告信息传播。其次，简明精练的广告文案有助于吸引广告受众的注意力和迅速记忆下广告内容。第三， 要尽量使用简短的句子，以防止受众因繁长语句所带来的反感。 3)生动形象、表明创意 文案中的生动形象能够吸引受众的注意，激发他们的兴趣。国外研究资料表明:文字、图像能引起人们注意的百分比分别文字是35%, 图像是65%，文案创作时采用生动活泼、新颖独特的语言的同时，附助以一定的图像来配合。 4)优美流畅、上口易记 文案是广告的整体构思，对于由其中诉之于听觉的广告语言，要注意优美、流畅和动听，使其易识别、易记忆和易传播，从而突出广告定位，很好地表现广告主题和广告创意，产生良好的广告效果。同时，也要避免过分追求语言和音韵美，而忽视广告主题，生搬硬套，牵强附会，因文害意。 折叠编辑本段工作范围 策划文案和创意文案 一)策划文案:工作主要是将策划工作人员的策划思路形成文字。毋庸置疑，公司很多策划人员均有很强的策划水平和丰富的策划经验，但有时候手上同时进行几个案子，同时时间又比较紧的情况下，文案可以在充分理解策划意图的情况下帮助策划人员完成策划方案的写作。这其中有几个内容: 1.必须充分了解本案的运作背景，包括宏观市场信息和微观市场动态。 2.掌握整个策划的战略指导思想。 3.以通俗易懂、言简意赅的论述方式将策划思想反映在字里行间。 4.到比较专业的问题或障碍的时候，应及时与策划人员沟通，保证策划方向的一致性。 5.贯彻战略方针的同时，也可就战略思想的表达方式和文字提述上提出一些合理化建议，从而更好地展现策划的战略核心点。 二)创意文案:主要是将广告作品的表现及形式用完整的文字表达出来，其中，除了产生画面的构想之外，还包括广告语言的表现内容(如平面的标题、引文、正文、随文，广告语等，影视的音效、旁白、字幕、广告语等)。其中至关重要的就是新颖的创意和传神的文字表现。而这些智慧的闪光绝对不是拍一下脑门子就能出来的。这其中包括了以下内容: 1.通过各个层面，特别是swot方面深入理解，从而找出项目的核心优势。 2.把握目标消费群的心态。 3.掌握宏观政策及大市场对项目本身的影响。 4.场策划人员和设计人员保持密切联系，随时沟通。 5.市场上类似房产项目的文案及创意，力求全面加以突破。 6.获悉开发商对文案创作的要求，调整文字内容和形式。 折叠编辑本段文案写法 商家要吸引、留住消费者必须注重细节的提高和改善，而其中，文案就是不可忽视的一大细节。下面是一些能吸引买家的写文案方法: 折叠九宫格思考法 拿一张白纸，用笔先分割成9宫格。中间那格填上你的商品名，接下来开始在其它8格填上可以帮助此商品销售的众多可能优点。这是强迫创意产生的简单练习法，我也常用这种方式构思出企划案或演讲ppt的结构。 折叠要点衍伸法 把该商品型录上的商品特点照抄下来，然后每个要点后面加以延伸。如果你真的很懒，照抄型录商品卖点也可，但文字会比较没有人味，说服力道会稍差。 折叠三段式写作法 这是仿新闻学中"倒三角写作法"。第一段，请精要地浓缩全文的销售话术，因为多数人都没耐心看全文。第二段，请依照型录要点衍伸法，逐一说明该商品的众多特色。到底是点列还是一段长文章较好，要看你的文字功力。文字功力欠佳就点列式写出卖点即可。最后一段是「钩子」，主要任务是要叫人【Buy Now】，所以一般是强化商品USP(Unique Selling Point，独特销售卖点)、价格优势或赠品。 折叠编辑本段实际应用 市场研究 没有正确的市场导向，任何文案或创意都是天马行空的奇思怪想。的确，再优美的文字用在不适宜的场合中都可能导致整个策划执行的失败。一篇优秀的文案，一定是在对市场有深入的了解后方能下笔的。 例如不同地区的经济发展水平、文化构成、风土人情、产业结构比重等等皆有很大差异，同一地区不同年龄、阶层人士的世界观、思维观、道德观和价值观也参差不齐，加上特定环境、特定历史背景或政策规文赋予某些项目的特殊意义，都会对文案产生深远的影响。 所以无市场，文案便如枯井之蛙，其作品不仅缺乏远见，生命力也极为低下。 沟通与互助 在创作一幅作品时，常常发生这种情况:设计人员与文案人员一开始没有很好的沟通;结果是设计人员设计出来的作品文案看来好像是曲解了原意，而将文案配上去时候，设计人员又认为文案的风格与画面差入甚大。矛盾自然就出现了。 其实文案和设计，乃至市场、企划、媒体等各部门工作人员都应随时保持高效的沟通。通篇来看，文案的工作是将市场的调查分析结果作为其创作的翔实论据、企划的核心思想作为其创作的指引方向，媒体投放的渠道作为其创作的特定模式，设计排版作为其创作的具体表现。因此，每一个环节都是动态维系着的。在做一个文稿之前，与各个部门广泛沟通，并做到互爱互助，才能在一个凝聚力超强的团队中展现出自己独特的个性和才华