资产减值损失

资产减值损失 课题名称: 浅析新准则下资产减值损失不得转回 参 赛 队伍名称: LFSP 队 员: 吕晓玲 施惠萍 林珊 谢丽芳 所在院系: 会计学院 指导老师: 陈菂 主办单位:社联?会计学社 协办单位:会计学院科研学术部 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，，手册，应有尽有-------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 日期:2010 年 04 月 10 日 题目:浅析新准则下资产减值损失不得转回 目 录 一、 引言 „„„„„„„„„„„„„„„„„„1 二、 资产减值损失的概念„„„„„„„„„„1 三、 资产减值损失能否转回的会计处理„„„1 四、 新旧准则关于减值损失能否转回的比较„„„2 五、 新准则与国际准则的比较„„„„„„„„„3 六、 新准则中减值损失不得转回修订的原因及优点„„„3 (1) 有利于提高会计信息质量的可靠性„„„3 (2) 与我国会计人员的职业判断能力相适应„„„4 (3) 与国际会计准则相趋同„„„„„„„„„4 七、 资产减值损失一经确定不得转回的缺点„„„4 八、 完善新规则不足的和对策„„„5 ---------------------------------------------------------精品 文档--------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 浅析新准则下资产减值损失不得转回 【文章摘要】 资产减值准备是我国会计制度变迁历程中的一个焦点问题，相关规定历经多次变化。长期资产减值准备一经计提不得转回，这与我国旧的会计制度和现行国际会计准则的规定都不相同，从而引起了国内理论界和实务界的广泛关注。本文重点分析这项新准则的优点以及在实施过程中的困难，提出完善资产减值准备会计的意见。 【关键词】 资产减值损失;新会计准则;国际会计准则 资产减值准则自2001年财政部制定以来，要求企业建立计提相应的资产减值准备，以提高企业在财务报表中真实稳健的反映其财务状况及经营成果。在2006年新颁布的第8号资产减值准则，又对其具体操作进行了一些修订，最大的变化是第十七条作出了原则性地限制:资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回(但仅限于金融工具以外的非流动资产)。 资产减值损失的概念: 资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法。其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。 减值损失能否转回的会计处理: 新准则第四条规定:企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在减值迹象的，企业应当估计其可收回金额。根据谨慎性原则的要求，对各项资产可能发生的损失是否存在转回需采取不同的处理。如《资产减值》准则中涉及资产、生物性物资等其他资产均明确规定不得转回，并通过会计科目“资产减值损失”核算。各项资产具体规定归纳如下: 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产、投资性房地产，公允价值与原账面价值差额计入当期损益，直接调整，不存在转回;以历史---------------------------------------------------------精品 文档--------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 成本计量投资性房地产，执行CAS8准则，计提资产减值，不得转回。 2、持有至到期投资、贷款和应收款项，应当将该资产的账面价值减记到预 计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失现值)，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益 可以转回，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)， 1 原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益，但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 3、长期股权投资 按照成本法核算的在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的 执行CAS22准则，资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益 不得转回。 4、采用权益法核算、对子公司联营或合营的投资 执行CAS8准则，计提资产减值，不得转回。 5、存货执行CAS1准则，期末按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备，可以转回，在减记发生的当期确认为费用。 6、固定资产、油气资产、生产性生物资产，执行CAS8准则，计提资产减值，不得转回。 7、无形资产(包括资本化的开发支出)，商誉 执行CAS8准则，计提资产减值，不得转回。 8、可供出售金融工具 ?在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须交付权益工具结算的衍生金融资产 权益工具投资或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，不得转回。 ?除第(1)类的其他可供出售权益工具投资 原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，该转出的累计损失为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额，当期公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额，不得转回。 ?已确认减值损失的可供出售债务工具 在随后的会计期间公允价值已升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，可以转回。 ---------------------------------------------------------精品 文档--------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 新旧准则关于资产减值损失不得转回的比较 新准则和旧准则对资产减值的定义为:资产的可收回金额低于其账面价值。但在资产减值转回上新旧准则存在很大的不同。 旧准则规定:对八项资产的减值准备都可以进行不限制转回，转回时，贷计当期收益。 新准则规定，存货、应收款项等有确凿证据证明能够收回的资产减值允许转回;转回时，贷记当期收益;可供出售的权益性工具减值允许转回;转回时，贷 2 记损益。固定资产、摊销期明确的无形资产、商誉等非流动资产减值不允许转回。 与国际会计准则关于资产减值损失不得转回的比较 目前国际上对以前年度确认的资产减值损失是否允许转回也存在不同的规定:有的规定允许转回以前年度已确认的资产(不包括商誉)减值损失;有的规定对以前年度已确认的资产减值损失不得转回。 IAS36对资产减值损失的转回做了谨慎性的规定: 1. 主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，如果有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额。 2. 主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。此时，资产的账面金额应增加至其可收回金额。资产减值损失的冲回反映一项资产在使用或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所提高。对于仅仅因折现的展开而导致可收回金额高于其账面金额，不能转回减值损失。 3. 由于资产减值的转回而增加的资产账面金额，不能高于资产以前年度有确认资产减值损失时的账面金额(减去摊销或折旧)。 4. 资产减值损失的转回应立即在收益表中作为收益确认。 5. 已确认的商誉减值损失在随后期间不得转回。 英国会计准则第11号《固定资产和商誉的减值》的规定与IAS36类似。与IAS36不同的是FRS11允许转回已确认的无形资产和商誉的减值损失，但有严格的限制条件。 美国财务会计准则第144号《长期资产减值与处置会计》规定:在确认资产减值损失后，资产的账面价值就成为新的成本计量基础，主体不应在以后期间调整资产的成本，所以在资产减值恢复时，如同其他资产增值不确认一样，不允许转回已确认的资产减值损失。 尽管我国资产减值准则与IAS36有许多方面相当接近，但两者对资产减值损失是否允许转回的问题仍存在实质性---------------------------------------------------------精品 文档--------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 差异:“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。” 这一与国际会计准则不一致的规定主要是从我国企业目前的发展状况相一致，考虑到我国企业利用资产减值转回来人为操纵利润的现象屡发生，为遏制这种不良现象而采取的一种反制措施。 新准则中减值损失不得转回修订的优点 第一，有利于提高会计信息质量的可靠性。目前我国的证券市场还不成熟、不完善，关于资产减值的会计又过于分散和粗糙，我国企业，特别是上市公司常常利用资产减值准备的计提来操纵利润，以前期间预先多提资产减值准备，当期则全部或部分冲回，以达到调控盈余的目的。资产减值准则中明确规定不允 3 许转回以前期间已确认的资产减值损失，有助于减少企业管理当局粉饰财务的可能性，缩小了利用会计政策虚增利润、粉饰财务报表的空间，提高了会计信息的决策相关性。 第二，与我国会计人员的职业判断能力相适应。IAS36对资产减值损失转回的规定是主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，如果有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额;主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。可见，已确认的资产减值损失是否可以转回，首先要依赖于会计人员判定以前年度确认的资产是否存在减值的迹象和资产的可收回金额中所使用的估计额是否发生改变，这些就需要一定的职业判断能力。从我国目前会计人员的职业判断水平来看，很难达到这个要求。如果允许转回已计提的资产减值损失，反而容易增加企业操纵损益的可能。资产减值准则做出不允许转回资产减值损失的规定，减少了企业会计政策选择和会计估计的范围，同时也减少了会计人员的职业判断，比较符合我国的国情。 第三，与国际会计准则相趋同的客观要求。从国际上已有的准则来看，国际会计准则、美国会计准则还有其他国家会计准则都存在相关条款规定不得转回已确认的资产减值损失。我国会计工作的发展要想与国际接轨、减少企业在国际业务中发展的阻碍就必须制定与国际相一致的会计处理方法。 资产减值损失一经确定不得转回的缺点 “资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回”。资产的可收回价值可能低于资产的账面价值，也可能高于资产的账面价值，这是市场经济中的“自然---------------------------------------------------------精品 文档--------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 现象”，只能确认资产减值损失不能转回资产减值损失的做法不符合市场经济规律，不符合企业的实际情况，虽然可在一定程度上防止企业滥用资产减值，但有可能使《资产减值》准则的应用走向另一个极端，即企业利用公允价值、折现率、现金流量的估计、时间分布等因素的不确定性，尽量少计提或不计提资产减值准备。因为不计提资产减值准备，会高估资产，与实际不符，而计提资产减值准备后不能转回，就是低估资产，同样与实际不符。另外，新资产减值准则虽然规定了固定资产、无形资产及长期资产减值准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。但该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道，因为新准则并未明确针对存货、短期投资等项目的减值准备能否冲回的问题。 对流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范，金融资产、递延税项资产和雇员福利资产以及特殊行业的资产也排除在准则适用 4 范围之外，这些资产已计提的减值损失依然可以在可变现净值或可收回价值恢复的前提下予以转回。值得关注的是，目前，上市公司已计提的资产减值损失绝大部分来自金融资产，尤其是当中的应收款项。从 2003 年的实证研究数据看，1101 家上市公司计提了减值准备，其中 8 项减值准备净额主要由坏账准备、固定资产减值准备、存货跌价准备和长期投资减值准备构成，分别占总计提净额的 78.45,、13.34,、6.57,和 4.21,，坏账准备和存货跌价准备两项占到了总额的 85,。例如，咸阳偏转 2005年关于计提资产减值准备的议案中计提“存货跌价准备”的决定是:“公司库存抵账商品相机，由于市场原因已很难变现，应全额计提跌价准备，其原账面价值 727 万元，已提跌价准备 674 万元，决定补提跌价准备 53 万元。”由此可见，坏账准备和存货跌价准备的计提与冲回成了上市公司利润操纵的主通道。新资产减值准则只阻止了固定资产和长期股权投资减值准备转回操控利润，企业仍然可以通过坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备进行盈利操控，上市公司未来财务信息失真的现象仍然存在。 完善新规则不足的建议和对策 产生资产减值准备的问题的原因是多方面的，从现阶段实际情况看，应做好以下几方面工作。 一、完善内部会计控制制度 会计控制不仅具有规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。财政部颁布了《内部会计控制规范---基本---------------------------------------------------------精品 文档--------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 规范(试行)》，除了对“货币资金”有细则规定外，对其他经济业务的会计控制仅就方法和检查做了基本规定，使法律制度出现了真空段。 二、提高会计人员自身职业道德 会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计人员不仅要精通业务、胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。 三、建立健全相关法律法规，强化相关主体的法律责任 目前一些企业利用会计手段调节会计数据的行为，不仅丧失了企业的诚信，而且也使会计的信誉备受挑战。对于参加会计资料造假的相关违法主体，不仅要明确其法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。我国目前企业会计数据失真问题 5 的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到有章可循、有法可依、执法必严才能真正规范企业会计的行为，打击利用会计手段造假的行为，保证一些企业在正常运作，维护公众利益。 四、强化资产减值会计的统一性和明晰性 1(准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性，国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而可以降低准则的实施成本。可以说，《企业会计制度》有关资产减值政策的相关规定是对基本会计理论的具体运用，也是我们国家加大会计改革力度，尽快与国际会计制度接轨的具体体现。许多实证研究结果也已发现，面临“报表”压力的企业并没有正确运用《企业会计制度》赋予的会计选择权，而是将其视作了利润操纵的机会，违背了资产减值会计相关规定的初衷。因此，我们尽管并不主张简单通过消除会计选择权，以求得会计信息的真实可靠，但仍然认为目前适当限制企业对会计政策的选择权是完全必要的。 2(证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，这就难以避免许多公司在无法通过“实际业绩”实现---------------------------------------------------------精品 文档--------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- “报表业绩”，从而丧失资源配置的资格时，往往利用会计选择权重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。因此，证券监管部门应改革资源配置方式，同时加大监管力度，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度。 参考文献: 1、 财政部.企业会计准则2006 北京:经济科学出版社 2006年 2、 张洪军.减值损失及其转回的国际比较 会计之友 2006年第6期 3、 李彦龙 张艳.资产减值新旧准则比较研究审计月刊 2006年第7期 4、 陈敏 陈金艳.新旧会计资产减值准则比较与分析 中国总会计师 2006年第5期 6 ---------------------------------------------------------精品 文档 ---------------------------------------------------------------------