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null四、个人所得税四、个人所得税（一）概述 （二）个人所得税的税制要素 （三）个人所得税的计算 （四）个人所得税的申报与缴纳 （五）我国个人所得税改革 （一）概述（一）概述个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，是直接税。 个人所得税的特点 （1）实行分类征收； （2）累进税率与比例税率并用； （3）费用扣除额较宽； （4）按月按次计算； （5）采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法。（1）实行分类征收（1）实行分类征收将个人取得的所得划分为11类，分别适用不同的费用减除、不同的税率结构和不同的计税方法。 优点： 可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。（4）按月按次计算 （4）按月按次计算 对工薪所得实行按月计算，对于劳务所得、稿酬所得、承包租赁所得、特许权使用费所得、财产转让所得、财产租赁所得、股息利息红利所得、偶然所得实行按次征收。（二）个人所得税的税制要素（二）个人所得税的税制要素1.纳税人 2.征税范围 3.税率 4.优惠政策1.纳税人1.纳税人我国依据住所和居住时间标准，将纳税人分为： （1）居民纳税人 （2）非居民纳税人 （3）扣缴义务人 自2000年1月1号起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。（1）居民纳税人 （1）居民纳税人 是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 负有无限纳税义务，即无论是来源于中国境内还是境外的所得，都要在中国境内缴纳个人所得税。 （2）非居民纳税人（2）非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定标准的纳税人。 承担有限纳税义务，即只就其来源于中国境内的所得，向中国境内缴纳所得税。（3）扣缴义务人（3）扣缴义务人凡支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。2.征税范围2.征税范围一般：具体化为11个税目。 特殊规定： 下列所得，不论支付地是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： （1）在中国境内任职、受雇而取得的工薪所得； （2）在中国境内从事生产活动而取得的生产经营所得； （3）以任职、受雇、履约等在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得； （4）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；null（5）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得； （6）提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得； （7）因持有我国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。3.税率3.税率（1）工资、薪金所得 （2）个体工商业户的生产经营所得 （3）稿酬所得 （4）劳务报酬所得 （5）特许权使用费所得等 此外，还对有关所得项目规定予以减征或加成征收。（1）工资、薪金所得（1）工资、薪金所得适用九级超额累进税率，税率从5%~45%。 全月应纳税所得额：是指以每月工资、薪金的收入额减除费用1600元后的余额或扣除附加减除费用后的余额。（2）个体工商业户的生产经营所得（2）个体工商业户的生产经营所得适用五级超额累进税率，税率从5%~35%。 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，企事业单位的承包、租赁经营所得适用该税率。 全年应纳税所得额：对个体工商户的生产经营所得来说是指以每一纳税年度的收入总额减成本、费用及损失后的余额；对企事业单位的承包、租赁经营所得来说，是指以每一纳税年度的收入总额减必要费用后的余额。（3）稿酬所得（3）稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%（20%-20% × 30%）。（4）劳务报酬所得（4）劳务报酬所得适用20%的比例税率，但是对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。 加成规定：对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。 具体如下： 2万~5万元：加征5成，税率30%-2000 5万元以上：加征10成，税率40%-7000（5）特许权使用费所得等 （5）特许权使用费所得等 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等适用20%的比例税率。 4.优惠政策4.优惠政策（1）免税项目 （2）减税项目 （3）暂免征税项目（三）个人所得税的计算（三）个人所得税的计算1.应纳税所得额的确定 2.计算 3.境外所得的税额扣除 综合练习一 综合练习二 综合练习三1.应纳税所得额的确定1.应纳税所得额的确定按不同的应税项目分别计算。 （1）费用减除标准 （2）附加减除费用的范围和标准 （3）每次收入的确定 （4）其他规定（1）费用减除标准（1）费用减除标准工资、薪金所得： 个体工商户的生产经营所得： 对企事业单位的承包、租赁经营所得： 劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得： 财产转让所得： 利息、股息、红利，偶然和其他所得：工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税所得额 =全月收入-费用3500（2）附加减除费用的范围和标准（2）附加减除费用的范围和标准是指一定范围内的人员在每月工资、薪金所得减除3500元的基础上，再减除1300元。 主要有： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人； 财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员； 华侨和香港、澳门、台湾同胞也参照这一标准。个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得应纳税所得额 =纳税年度收入总额-成本、费用以及损失对企事业单位的承包、租赁经营所得对企事业单位的承包、租赁经营所得应纳税所得额 =全年承包、租赁经营收入-（必要费用每月800 × 12） 例1 张某从2002年4月起承包一企业，年终根据承包的规定和实际经营利润，一次取得承包收入42700，张某应纳税所得额=42700-800 × 9=35500（元） 劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额。 例2 劳务报酬例2 劳务报酬某歌星一次取得演收入40,000元，计算应纳个人所得税税额。 劳务报酬在2万—5万元加征5成 应纳所得税额=40,000×（1-20%）×30%-2,000=7,600(元) 稿酬所得稿酬所得某作家取得一书稿酬收入20,000元，计算其应纳个人所得税税额。 减征规定：对稿酬所得，规定在适用20%税率征收时，按应纳税额减征30%； 20,000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2,240 财产转让所得财产转让所得应纳税所得额为转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。 合理费用是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。 例3例3例3某人建房一栋，造价30000元，支付费用1500元，建成后转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易等有关费用2000元。 应纳税所得额 =60000-（3000+1500）-2000 =26500（元）利息、股息、红利，偶然和其他所得利息、股息、红利，偶然和其他所得以每次收入额为应纳税所得额。（3）每次收入的确定 （3）每次收入的确定 劳务报酬所得； 稿酬所得； 特许权使用费所得； 财产租赁所得； 利息、股息、红利所得； 偶然所得； 其他所得。劳务报酬所得劳务报酬所得只有一次收入的，以取得该项收入为一次； 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得稿酬所得同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征； 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得； 同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次； 同一作品出版和发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次； 同一作品出版、发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬的方式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 （4）其他规定（4）其他规定个人捐赠的：未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以扣除；向农村义务教育的捐赠可全额扣除。 个人所得用于资助的：可全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除； 个人取得实物和有价证券所得的：实物按取得的凭证上所注明的价格计算；无凭证的参照当地市场价格；有价证券根据票面价格和市场价格核定。2.计算2.计算（1）一般情况下的计算 （2）几种特殊情况下的计算（1）一般情况下的计算 （1）一般情况下的计算 工资薪金所得： 应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数 个体工商户生产、经营所得，个人独资、合伙企业所得： 全年应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金） 全年应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 对企事业单位承包、租赁经营所得： 全年应纳税所得额=个人承包、租赁经营收入总额-每月必要费用扣除合计数*12 全年应纳税额=全年应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 null劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得： 应纳税所得额=每次收入总额-800 或=每次收入总额× （1-20%） 应纳税额=应纳税所得额*适用税率 财产转让所得： 应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用 应纳税额=应纳税所得额*适用税率 利息股息红利所得、偶然所得、其他所得： 应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）*适用税率 例4（偶然所得）例4（偶然所得）某人在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计18000元。当该人领奖时，商场要其支付个人所得税，该人拿出3500元捐赠给敬老院，在商场代扣税款后，此人可拿到多少现金？ 因为3500/18000=19.4%，小于30%，所以其捐赠可全额从应税所得额中扣除。 应纳税所得额=18000-3500=14500（元） 商场代扣代缴税额=14500 × 20%=2900（元） 实际可得现金=18000-3500-2900=11600（元）例5（租金）例5（租金）王某每月取得租金收入4500元，每月需缴纳有关税费1000元，则王某每月应纳的个人所得税： （4500-800-1000） × 20%=540（元）例题6（工资）例题6（工资）某纳税人4月份工资收入10000元，该月应纳个人所得税： （5000-3500）=6500 6500 × 20%-555 =745（元）（2）几种特殊情况下的计算 （2）几种特殊情况下的计算 对一次取得数月奖金或年终加薪的征税； 对在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金的征税。 对一次取得数月奖金或年终加薪的征税对一次取得数月奖金或年终加薪的征税当月所得超过3500元的：全额纳税； 某人每月工资为5000元，年末一次性取得奖金20000元，计算这笔奖金的应纳税额。 20000-/12=1666.7 税率10%，扣除数105 20000 × 10%-105=1895当月所得不足3500元的：当月所得不足3500元的： 应纳税所得额=奖金收入-（3500-当月工资） 例7：某人每月工资2600元，年末一次性取得奖金20000元，计算这笔奖金的应纳税额。 [20000-（3500-2600）]/12=1592 税率10%，扣除数105 9100× 10%-105=1805 中方人员取得的工资、薪金的征税中方人员取得的工资、薪金的征税对雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用；派遣单位支付的不减除费用。 纳税人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单和完税凭证原件到税务机关汇算清缴，多退少补。 例8：某人为一外商投资企业的中方工作人员，2001年4月取得外方支付的薪金13000元，同时他还取得所在派遣单位发给的工资5000元，则两个单位应该如何扣缴税？此人实际缴纳的个人所得税为多少？例8解析例8解析外商投资企业应代扣代缴的个人所得税为： （13000-13500） × 25%-1005=1370（元） 派遣单位应代扣代缴的个人所得税为： 5000 × 20%-555=445（元） 此人实际应缴的个人所得税为： （13000+5000-3500）=14500 14500 × 25%-1005=2620 所以，此人应补缴2620-1370- 445=805元。3.境外所得的税额扣除3.境外所得的税额扣除纳税人在中国境外的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。 （1）依据我国税法规定计算应纳税额； （2）区别不同国家和地区； （3）已缴纳的税额低于扣除限额的，应缴纳差额部分；超过扣除限额的，可以在以后纳税年度补扣。例9 例9 某日籍来华人员已在中国境内居住3年。2002年5月取得美国一家公司支付的净薪金所得20000（已折合为人民币，下同），已被扣缴所得税1200元。同月还从德国取得净利息所得8500元，已被扣缴所得税1500元。经核查，境外完税凭证无误。 计算此人在中国境内应缴纳的所得税。 例9解析例9解析来自美国的所得的扣除限额 =[（20000+1200）-1300-3500] 16400× 25%-1005 =3095（元） 来自德国的所得的扣除限额 =（8500+1500） × 20% =2000（元） 此人应纳所得税=（2925-1200）+（2000-1500）=2225（元）综合练习一综合练习一有一中国公民，2001年1月至12月从中国境内取得工资、薪金收入54000元，取得稿酬收入2000元；当年还从A国取得特许权使用费收入15000元，从B国取得利息收入8000元。该纳税人已按A国、B国税法规定缴纳了个人所得税2500元和900元。 计算该纳税人2001年应纳个人所得税税额。综合练习一解析综合练习一解析（1）中国境内工薪收入应纳税额 =[（54000/12-3500）=1000×3% ×12 =360（元） （2）中国境内稿酬收入的应纳税额 =（2000-800） ×20% ×（1-30%） =168（元） （3）A国收入按我国税法规定的应纳税额 =15000 ×（1-20%） ×20%=2400（元） null（4）B国收入按我国税法规定的应纳税额 =8000 ×20%=1600（元） 应补缴纳税款：1600-900=700（元） （5）该纳税人2001年应纳个人所得税税额 1500+168+0+700=2368（元） 综合练习二综合练习二张某系单位职工，他于10月份取得收入如下： （1）月工资2500元，奖金1000元； （2）为某单位进行工程，收入20000元，同时拿出10000元通过希望工程基金会捐赠给希望小学； （3）取得县政府颁发的科技奖5000元；因检举揭发他人违法犯罪行为，获政府部门奖金1000元； （4）在A国取得特许权使用费收入8000元，已在A国缴纳个人所得税1272元；在B国取得稿酬收入3000元，已在B国缴纳个人所得税385元。 计算张某应缴纳的个人所得税。综合练习二解析综合练习二解析（1）月工资薪金收入合计为2500元，奖金1000。不纳税； （2）取得工程设计费收入，属于劳务报酬所得，应纳税： 捐赠扣除限额=20000 ×（1-20%） ×30% =4800（元） 应纳税额=[20000 ×（1-20%）-4800] ×20% =2240（元） （3）省级以上的科技奖可免税，县级的应该征税；因检举揭发所获得的奖金免税： 5000 ×20%=1000（元）null（4）A国收入的扣除限额 =8000 ×（1-20%） ×20% =1280（元） 所以应补缴8元（1280-1272） B国收入的扣除限额 =（3000-800） ×14% =308（元） 张某应缴个人所得税=2240+1000+8 =3248（元）综合练习三综合练习三甲某是我国地矿研究所的专家，每月工资收入8000元。当年缴税年度里，甲某向某地矿局提供一项专用技术，一次取得特许权使用费80000元，出版专著一本获稿酬18000元。该年度甲某曾出访美国，出访美国期间在大学讲学获得收入30000美元（若汇率1：4），此项所得在美国已缴纳个人所得税7000美元。 根据上述资料计算甲某2003年度应纳个人所得税税额。综合练习三解析综合练习三解析（1）工资收入全年应纳的个人所得税 =[（8000-3500） × 10%-105] × 12=4140（元） （2）转让专有技术收入应纳的个人所得税 =80000 × （1-20%） × 20%=12800（元） （3）稿酬收入应纳的个人所得税 =18000 × （1-20%） × 20% × （1-30%）=2016（元） （4）在美国的讲学收入在我国的抵减限额 =30000*4 × （1-20%）=96000 96000 × 40%-7000=31400（元） 在美国已纳税2800元（7000*4） 需在我国补税（31400-28000）=3400。 （四）个人所得税的申报与缴纳（四）个人所得税的申报与缴纳1.自行申报纳税 2.代扣代缴1.自行申报纳税1.自行申报纳税纳税人： （1）从两处或两处以上取得工资薪金所得的； （2）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （3）分笔取得属于一次劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得的； （4）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴的。2.代扣代缴2.代扣代缴（1）扣缴义务人 （2）代扣代缴的范围 （3）代扣代缴的期限 （4）代扣代缴的地点（1）扣缴义务人 （1）扣缴义务人 凡支付个人应纳税所得的企业（公司）事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位和个人，为个人所得税的扣缴义务人。（2）代扣代缴的范围 （2）代扣代缴的范围 包括个人所得税法除个体工商户以外所列的各个项目，其形式包括现金支付、汇款支付、转帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。（五）我国个人所得税改革（五）我国个人所得税改革1.存在问题 2.改革思路 3.发展趋势1.存在问题1.存在问题缺乏调控力度： 对少数高收入者和隐性收入者控管不力； 对国家鼓励的行业和领域出现“逆向调节”弊端。 2.改革思路2.改革思路课税模式的选择； 起征点或扣除标准； 边际税率和级距； 征管。 课税模式的选择课税模式的选择现行课税模式是分类所得税制： 易造成纳税人的税负扭曲，使在同等收入水平下，所得来源多的综合收入由于扣除项目多而缴较少的税收，而所得来源单一的，由于扣除项目少，而缴相对多的税收，难以体现“公平税负、合理负担”的原则。 征管 征管 有效解决税务机关与纳税人信息不对称问题； 确立个人申报责任和调整汇算时间的问题。3.发展趋势3.发展趋势（1）提高起征点 （2）将分类征税改为综合征税 （3）调整税率结构 （4）扩大征税范围 （5）强化税收征管本章学习重点及课堂练习本章学习重点及课堂练习学习重点： 1.个人所得税的特点？ 2.我国对居民和非居民纳税人是如何划分的？ 3.各项所得的税率和扣除标准是如何具体规定的？ 4.个人所得税的计算。 5.我国个人所得税的发展趋势。null课堂练习 一、单项选择题 1.个人所得税法规定，在中国境内两处或两处以上取得的工资、薪金，其纳税地点选择是（）。 A.纳税人户籍所在地 B.纳税人选择一地申报纳税 C.税务部门指定地点 D.收入来源地 2.下列所得中，哪些所得可不征收个人所得税（）。 A.股票、红利所得 B.特许权使用费所得 C.偶然所得 D.股票转让所得 3.根据税法规定，稿酬所得应缴纳的个人所得税的实际税率为（）。 A.20% B.14% C.15% D.10% 4.下列所得一次收入畸高的，可以实行加成征收（）。 A.劳务报酬所得 B.利息所得 C.稿酬所得 D.偶然所得 5.陈某与某单位签定承包经营招待所的协议。协议中规定，null招待所的经营成果归发包单位所有；发包单位每年向陈某支付报酬4万元，年终根据招待所的盈亏情况给予一定奖励或处罚，对陈某取得的所得，应按（）项目计算征收个人所得税。 A.劳务报酬所得 B.工资、薪金所得C.个体户生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 6.按税法规定，向个人支付（）时，不用代扣代缴个人所得税。 A.偶然所得 B.个体工商户的生产经营所得 C.其他所得 D.对企业、事业单位的承包经营所得 7.下列人员为个人所得税的非居民纳税义务人的是（）。 A.中国国内公民 B.在中国境内居住不满一年的外籍人员 C.在中国境内有住所的个人 D.在中国境内定居的外国侨民 8.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以（）收入额为应纳税所得额。 A.每次 B.每月 C.每季 D.每年null二.多项选择题 1.下列各项所得，应征个人所得税的是（ ）。 A.劳务报酬所得 B.稿酬所得 C.保险赔款 D.民政部门支付给个人的生活困难补助 2.个人取得应纳税所得的形态包括（ ）。 A.现金 B.有价证券 C.实物 D.抵押票据 3.应征个人所得税的工资、薪金所得包括（ ）。 A.年终加薪 B.职务工资 C.一般性奖金 D.交通费补贴 4.下列项目中，计征个人所得税时，允许从总收入中扣除800元的有（ ）。 A.房屋收入1400元 B.有奖销售中一次获奖1200元 C.一次取得咨询费收入2400元 D.稿费收入3500元 5.下列个人所得，适用20%比例税率的是（ ）。 A.财产租赁所得 B.对企事业单位的承包经营所得 C.稿酬所得 D.偶然所得null6.下列行业职工取得的工资、薪金所得，可以实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴办法计征个人所得税的有（ ）。 A.旅游业 B.采掘业 C.远洋捕捞业 D.远洋运输业 7.下列（ ）所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；每次收入超过4000元的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 A.劳务报酬 B.稿酬 C.特许权使用费 D.财产租赁 8.个人有下列（ ）情形的，必须向税务机关自行申报所得并缴纳税款。 A.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的 B.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的 C.分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的 D.取得应纳税所得，扣缴义务人未按照规定代扣代缴的 E.税务主管部门规定必须自行申报纳税的null三、判断题 1.对股票转让所得，也应征收个人所得税。 2.个人领取的原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免征个人所得税。 3.个人所获得的保险赔款应给予免征个人所得税。 4.因严重自然灾害而造成重大损失的，可减征个人所得税。 5.在中国境内的外商投资企业工作的外籍人员，其附加减除费用的标准为4000元。 6.财产租赁所得应以每次取得的收入为一次计税。 7.同一事项连续取得收入的，应以一个月内取得的收入为一次计税。 8.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下（含1万元）的暂免征收个人所得税，超过1万元的，超额部分征收个人所得税。