财务会计目标与财务管理目标的比较

203 科技创新导报 Science and Technology Innovation Herald 财 会 研 究 2010 NO.06 Science and Technology Innovation Herald科技创新导报 1 从理论研究的角度看两者 对财务会计目标的开创性理论研究首 先是来自于美国。1953年 ,美国会计学家斯 朵伯斯(G.JStaubus)将会计目标作为其博士 学位研究课题的内容 ,将会计目标作为直 接研究对象。1960年 ,一篇题为《研究 论和会计理论构建》的论文也首次谈到会 计目标研究的重要性。1966年 ,美国会计学 会 (AAA)出版了《基本会计理论说明》, 其中对会计目标问题同样进行了深入的研 究 ,在这份说明书里 ,是最早权威性地使用 了“会计信息系统”这一概念 ,由此美国会 计理论界开始对会计目标理论研究引起重 视 ,在整个 20世纪 70、80年代 ,财务会计目 标的研究均成为热点。 财务会计的目标是会计管理运行的出 发点和最终要求 ,决定和制约着会计管理 活动的方向 ,控制会计工作的各个环节 ,贯 穿会计工作的整个过程 ,涉及会计工作的 方方面面 ,并随着经济的发展不断地变化。 既然我们已经知道财务会计的目标就是提 供企业内部和外部使用者能够共享的会计 信息 ,帮助信息使用者达到最终要求。那 么 ,众所周知 ,在企业经营过程中 ,管理当 局要就许多的日常事项做出决策 ,而这类 决策的相当一部分内容需要以财务会计提 供的数据资料作为依据。许多不参与企业 日常管理的外部各方 ,比如 :投资人、债权 人、政府及有关部门、社会公众等都十分关 注企业的财务会计信息。这些使用者出于 不同的目的 ,对会计信息的关注点也就会 有所不同。财务会计作为一个经济信息系 统 ,它将一个公司或者企业所有分散的经 营活动转化为一组客观的、有用的经济数 据 ,向决策者提供有关的业绩、问题、企业 资金、劳动、所有权、收入、成本、利润、债 权、债务等系列信息和咨询服务 ,外部的任 何利害关系人都可以通过这组数据信息来 了解企业的基本情况 ,并作为决策的依据。 当财务会计目标为大家所认识 ,研究 , 进而成为热点的同时 ,同样人们对财务管 理目标的认识也经历了一次又一次深刻的 飞跃。财务管理目标定位问题一直是理论 与实务界争论的焦点问题之一。随着财务 管理论逐步转向关注企业资本的合理分布 以及有效资本市场条件下企业的作用 ,并 将注意力集中于融资决策 ,资本预算 ,帮助 一个企业最有效的分配资金从而是经营收 益最大化 ,而相应出现净现值最大和资本 成本最小化等理财目标。当然它们的影响 远不及随后出现的股东财富最大化及公司 (价值 )财富最大化理财目标。 2 从基本内容的角度看两者 迄今为止 ,美国会计学界对会计目标 的研究形成了两个有代表性的观点 ,“受托 责任观”和“决策有用观”。受托责任观的思 想萌芽 ,起始于会计的产生阶段 ,但作为一 种系统的理论 ,却是在公司制和现代产权 理论的基础上发展而成的。现代意义上的 公司制企业的建立 ,特别是股份制公司的 出现 ,是企业的经营权和所有权分离 ,公司 的所有者将企业交由职业经理人员经营 , 从而成为委托方 ,而职业经理人员接受委 托经营公司而成为受托方。两者之间便建 立起委托与代理关系 ,这样基于财产所有 权上的受托责任便得以确立。"受托责任观 "认为财务会计的目标既是受托责任的履 行情况 ,同时由于最有效的反映受托责任 履行情况的信息是关于经营业绩的信息 , 故而财务报表应以反映经营业绩及其评价 为重心。 “决策有用观”是美国会计学界在批评 古典会计学派只注重会计数据的准确性而 忽视会计信息对决策的有用性的基础上形 成起来的。尔后 ,随着美国证券市场的发 展 ,会计信息的决策有用性显得日益重要 , 这为决策有用观的进一步确立提供了基础 条件。在决策有用观看来 ,会计的目的就是 为了向会计信息的使用者提供对他们决策 有用的信息 ,而对企业决策有用的信息主 要是关于企业现金流动的信息和关于经营 业绩及资源变动的信息。在美国资本市场 迅猛发展的推动下 ,决策有用观逐渐成为 主流。 但是,根据我国的国情和市场环境,不同 组织形式 ,财务会计的目标也会有所不同。 对于有限责任公司的投资者来说 ,将 财务会计目标定位于向委托人有关受 托责任的履行情况以及履行结果的责任信 息 ,是比较恰当的 ;而对于股份有限公司的 投资者而言 ,其财务会计目标主要是提供 对决策的有用信息。无论从何角度看 ,财务 会计目标的具体内容都体现在以下几方 面 : 第一、能为政府部门制定并实施包括 财政政策、税收政策、货币政策、产业政策 等在内的各项经济政策提供重要的基础信 息 ,以便国家加强宏观调控 ,合理配置资 源 ,促进生产与需求的协调。同时也是国家 对企业经济活动的合法性、合规性进行监 督的主要手段。 第二、能为企业加强财产、成本、费用、 产品质量等内部管理工作提供直接的有关 决策方面的信息 ,有助于企业制定筹资、投 资、生产、销售、技术创新等企业的发展战 略。 第三、能为投资者、债权人的经营决策 提供充分的信息 ,有助于投资者作出最优 的投资决策、债权人作出正确的借款决策 , 以此来降低经营决策的风险。 按照以上的说法 ,财务会计的目标是 提供企业内部和外部使用者能够共享的会 计信息 ,使信息使用者达到最终要求。那 么 ,财务管理目标则是帮助企业进行理财 , 是指企业进行各项财务活动所要达到的根 本目的 ,它的具体内容决定着企业财务管 理的基本方向。企业财务管理目标对整个 企业管理活动有着决定性的影响 ,确立企 业财务管理目标是明确现代理财思想、建 立现代理财方法和必须重点考虑的问 题。但是对于企业财务管理目标的界定 ,目 前学术界众说纷纭。实际上 ,由于企业所处 环境的变化 ,企业所处的不同成长阶段 ,以 及相关理论的影响 ,使得财务管理的目标 很难统一。 从根本上说 ,财务管理目标不仅取决 于企业生存——以收抵支、到期偿债 ;发展 ——筹集企业发展所需资金 ;获利——合 理有效的使用资金这个企业目标 ,还取决 于特定的社会经济模式。财务管理作为企 业管理的组成部分 ,与经济价值或财富的 保值增值有关 ,是关于创造财富的决策 ,企 业生存、发展、获利的总目标离不开财务的 筹资、投资以及对资金的运用管理。另外 , 财务管理目标是制定生产目标、销售目标 等一系列目标的基础和前提 ,这使得财务 管理在企业管理中处于一个核心地位 ,财 务管理目标将从根本上反映企业的总目 标。所以确立一个合理的财务管理目标对 企业的长远发展有重要的意义。 3 从主要特征的角度看两者 财务会计目标是会计信息使用者对会 计信息系统的一种主观愿望 ,任何事物都 有其绝对性和相对性 ,需要特别说明的是 , 财务会计目标的实现程度取决于会计信息 质量特征的具备程度 ,会计信息质量特征 是指为了使财务报告能够满足使用者的需 要 ,会计信息在质量上应该达到的要求。会 财务会计目标与财务管理目标的比较 徐湘云 (湖南广播电视大学 湖南长沙 410004) 摘 要:无论是财务会计,还是财务管理,其目标的研究都是两个学科体系内研究热点的核心和根本问题。通过两者的比较,可以明确财 务会计目标提供的是会计信息;而财务管理的目标则是处理企业与各方面财务关系的关键所在。 关键词:财务会计 财务管理 目标 会计信息 财务关系 中图分类号: F 2 3 文献标识码 : A 文章编号:1674-098X(2010)02(c)-0203-02 204 科技创新导报 Science and Technology Innovation Herald 2010 NO.06 Science and Technology Innovation Herald 财 会 研 究 科技创新导报 计信息的质量和财务会计的目标是密切相 关的 ,目标决定会计信息的质量特征 ,而具 备应有质量特征的信息才能促使目标的实 现。 我们可以从会计信息的质量特征在权 衡报表使用者的要求和信息提供者的代价 基础上了解财务会计目标 ,其主要特征有 : (一)可理解性——也称为明晰性。会计 信息对于具有一定财务知识的人来说 ,应 该是容易理解的 ,这样他就会愿意花费一 些时间和精力来研究和了解企业 ,在这里 , 信息的可理解性受到两个因素的制约 :一 是信息使用者的理解能力 ;二是信息本身 的内容。如果提供的会计信息让使用者无 法理解的话 ,那么信息就完全丧失了所发 挥的效用。 (二)有用性——财务会计信息系统将已 经发生或完成的经济活动中的所有分散数 据加工整理成为有用的会计信息 ,那么有 用性则属于最高层次的会计信息质量。它 是指在财务报告中提供的会计信息必须对 报表使用者进行投资 ,借贷、经营等决策时 具有使用价值 ,相反不提供无关的信息和 用处不大的信息。 (三 )相关性——是指提供的信息与报 表使用者所要达到的目的相关联。至于相 关性问题 ,人们通常认为衡量一项信息是 否具有相关性 ,应由三个因素决定 : (1)预测。指所提供的信息能够帮助决 策者预测未来事项的可能结果 ,提高决策 的准确性 ,从而使决策人选择最优。 (2)反馈。指所提供的信息能够把过去 决策所产生的实际结果反馈给决策人 ,使 之与预测的结果相比较 ,判断预测的正确 与否 ,从而使信息使用者证实或修正预测 方案。 (3)及时。这是信息相关的重要条件 ,是 指当报表使用者在需要信息时的期间内 , 要及时将信息提供给使用者 ,如果在需要 时而得不到相关数据 ,当得到时又失去了 作用 ,那么就会造成缺乏相关性。一般来 说 ,会计报表应该在跨及期间结束后规定 的日期内呈报给相关部门和有关信息使用 者。 (四)可靠性——是指信息能够确切地表 达企业经济活动的本来面目。信息如果不 可靠 ,不仅对使用者无任何帮助 ,相反可能 导致使用者做出错误的决策。 (五 )可比性和一致性——如果某一企 业提供的会计报表能够与同行业其他企业 相比较 ,或者说与本企业其他期间、其他时 点的信息相比较 ,会计信息的使用价值就 会加倍提高 ,这就要求会计信息具有可比 性和一致性。可比性强调的是同行业之间 的政策、方法、程序的横向比较 ,从而有利 于分析和汇总 ;一致性强调的是某一企业 不同期间的政策、方法、程序和一贯性的纵 向比较。 可比性和一致性与相关性和可靠性不 同 ,它们体现的是两个或更多会计主体、某 一会计主体两个期间或更多期间会计信息 之间的关系 ,而相关性和可靠性是对某一 会计主体中某一会计期间的信息而言的。 如果仅仅为了信息的可比和一致而忽略不 同企业之间的差别以及同一企业不同会计 期间的差别 ,相关性和可靠性就会被减弱 , 会计信息的使用价值就会降低。 (六)重要性——是指对重要的经济事项 及其影响在会计报表上必须详细揭示 ,对 某些次要的事项可以适当简化或省略 ,以 避免其掩盖或冲淡重要信息的有效使用。 此特性可以渗透到其他各方面特征中 ,并 于其他特征有着不可分割的密切关系。目 前还没有明确的具体可操作划分标准 ,所 以重要和非重要的划分主要视会计信息的 项目、误差、疏漏对报表使用者的影响而 定。 鉴于会计信息质量的特征影响了财务 会计目标的特征 ,而财务目标又具有体制 性特征 ,整个社会经济体制、经济模式和企 业所采用的组织形式、制度 ,在很大程度上 决定着财务管理目标的基本方向。那么 ,相 对稳定性、可操作性和多元性是现代企业 财务管理的基本特征 ,并由此构成了一个 有机的内在联系整体。 4 从环境背景的角度看两者 财务会计目标和财务管理目标在特定 发展的历史条件下都客观存在着经济、法 律、政治和社会环境的影响并随环境的变 化而演进。会计环境是指会计所处的各种 客观条件 ,不同社会发展阶段的会计有其 不同的环境状况。会计环境对会计思想、会 计理论、会计组织、会计实务的发展有很大 的影响力 ,会计发展史上历次重大的变革 和创新均与当时的社会经济发展状况密切 相关。 从会计与环境的相互关系来看 ,不同 历史发展阶段的会计环境不同 ,会计目标 也不同。会计环境包括生产力环境、经济环 境和政治环境三类因素。在会计环境各因 素中 ,首先对会计影响最大的是生产力环 境因素 ,一个国家或地区社会生产力发展 的不同阶段直接决定会计理论和方法的发 展水平。其次是经济环境因素 ,它是影响会 计发展的核心因素 ,它包括一个国家的经 济发展水平、经济类型与企业的组织形式、 所有制结构、经济管理体制、资本市场的发 育程度、公司治理结构等诸多方面。第三是 社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对 财务会计实务和会计准则的确定同样有着 不可忽视的作用 ,它能充分体现不同上层 建筑的意志和思想。一方面 ,随着会计环境 的发展 ,会计也日益发展和成熟 ;另一方 面 ,新的会计方法也可以促进或阻碍相应 会计环境的改变 ,进而能动地推动社会的 发展 ,由此可见 ,会计环境的变迁是会计目 标进步与发展的第一推动力。 从系统论的观点来看 ,环境就是存在 于研究系统之外并对系统有影响作用的一 切要素的总和。如果把财务管理作为一个 系统 ,那么 ,财务管理以外的对财务管理系 统有影响作用的一切要素系统的总和 ,就 构成财务管理的环境。财务管理环境也称 理财环境 ,是指对企业财务活动和财务管 理产生影响作用的企业内外的各种条件。 它是企业财务管理赖以生存的土壤 ,是企 业开展财务活动的舞台 ,进行财务活动、制 定财务策略都离不开对财务环境的研究。 要实现财务管理目标 ,首先要熟悉企 业财务管理环境 ,因为这是做好财务管理 工作的必要条件。第一是经济体制环境 ;第 二是经济结构环境 ;第三是财政税收环境 ; 第四是金融系统环境 ;第五是法律制度环 境。 综上所述 ,就企业而言 ,无论从哪个角 度考虑 ,财务会计目标都是自始至终向外 部利害关系人提供其有用的会计信息 ;而 财务管理目标则是从头到尾在特定的理财 环境中通过组织财务活动、处理财务关系 所要达到的目的。总而言之 ,就是两者共同 的期望 :一定要使企业的生存、发展、获利 迈向一个更新的台阶。 参考文献 [1] 卢永华 .关于财务会计目标的理论反 思 .会计之友 ,2003,4 . 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