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贵州2012会计证《会计基础》第五章第三账簿格式和登记 2012-11-17 作者：91up快学堂（ http://www.91up.com） 来源：91up快学堂（中国最大的免费教育平台） 第三节 会计账簿的格式和登记 　　一、日记账的格式和登记方法 　　日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。可分为：特种日记账和普通日记账。 　　普通日记账是两栏式日记账，是序时地逐笔登记各项经济业务的账簿，它核算和监督全部经济业务的发生和完成情况。 　　特种日记账是用来核算和监督某一类型经济业务发生和完成情况的账簿，常见的特种日记账有：现金日记账和银行存款日记账和转账日记账。 　　(一)现金日记账的格式和登记方法 　　1.现金日记账的格式 　　现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。 　　(1)三栏式现金日记账的格式，见教材表5-2 　　(2)多栏式现金日记账的格式，见教材表5-3 　　2.现金日记账的登记方法 　　现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。 　　三栏式现金日记账的具体登记方法如下： 　　(1)日期栏。是指记账凭证的日期，应与现金实际收付的日期一致。 　　(2)凭证栏。是指登记入账收付款凭证的种类和编号。 　　(3)摘要栏。摘要登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。 　　(4)对方科目栏。系指现金收入的来源科目或现金支出的用途科目。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。 　　(5)收入、支出栏。系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与实有库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符，应查明原因，并记录备案。月终，同样要计算现金收付和结存的合计数并与实有库存现金核对相符，通常称为“月结”。 　　在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般要把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。其中，“现金收入日记账”按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏。“现金支出日记账”则只按支出的对方科目设置专栏，不设“支出合计”栏和“结余”栏。 　　借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是： 　　①先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账; 　　②每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 　　要点1：出纳人员登记 　　要点2：登记依据：“现收”、“银付”登记 “现金收入”栏 　　“现付”登记“现金支出”栏 　　(二)银行存款日记账的格式和登记方法 　　银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照先后顺序进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证(将库存现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证)登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。 　　1.银行存款日记账的格式 　　银行存款日记账的格式与现金日记账相同。既可以采用三栏式也可以采用多栏式。多栏式可以将收入和支出核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”、“银行存款支出日记账”。 　　2.银行存款日记账的登记方法 　　银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同。 　　唯一区别：增加了现金支票号数和转账支票号数栏：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写相应的支票号数，以便与开户银行对账。 　　要点1：出纳人员登记 　　要点2：银行存款日记账的登记依据：根据“银收”、“现付”登记 “收入”栏;根据　　　　　　　　　 “银付”登记“支出”栏。 　　注意： 　　1.所有单位都要设置现金日记账和银行存款日记账。 　　2.无论采用三栏式还是多栏式，现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。 第四节 对账 　　对账，就是核对账目，是指对账簿、账户记录进行的核对工作。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。 　　提示：对账工作一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。 　　对账的主要内容包括：账证核对、账账核对、账实核对三个方面。 　　一、账证核对 　　账证核对，就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 　　一般来说，日记账要与收款凭证、付款凭证相核对;总账要与记账凭证相核对;明细账要与记账凭证或原始凭证相核对。 　　账证核对工作是在日常制证和记账工作中进行的。【即：“复核”环节】。 第五节 错账更正方法 　　如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄录。错账更正方法通常有：划线更正法、红字更正法、补充登记法予以更正。 　　一、划线更正法 　　划线更正法又称红线更正法，适用于：在结账前发现的账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无误，可以采用划线更正法。即：纯属登账时文字或数字上的笔误。 　　更正方法是：在错误的文字或数字上划一条红线，在红线上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。划线时，对于错误的数字，应全部划红线更正，不能只更改其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。如张玲在记账过程中将“650”误写成“560”，发现后更改时应将“560”用单红线全部划去，再在红线上用蓝笔写“650”字样，并在旁边加盖私章，不能只划去“56”两字。 　　二、红字更正法 　　红字更正法又称红字冲账法，适用于对以下两种错误的更正： 　　(1)记账后在当年内发现记账凭证中所记的会计科目错误【注意：也包括“记账方向错误”】，可以采用红字更正法。 　　更正方法是：先用红字填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，【在摘要中写明“冲销某月某日×字第×号错误凭证”】，然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。【在摘要栏内写明“补记某月某日账”】(即先用红字冲销错误分录，后用蓝字填制正确分录) 　　例如：某企业计提固定资产折旧，在编制记账凭证时误将应属于管理费用的行政部门用固定资产折旧5 500元计入“制造费用”，并已登记入账。 　　⑴ 原错误记账凭证： 　　借：制造费用 5500 　　贷：累计折旧 5500 　　⑵ 发现错误时填制一张红字金额记账凭证，并据以登记入账，冲销原错误记录： 　　借：制造费用 5500 　　贷：累计折旧 5500 　　⑶ 再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账： 　　借：管理费用 5500 　　贷：累计折旧 5500 　　(2)记账后在当年内发现记账凭证中所记会计科目无误【注意：也包括“记账方向无误”】，但所记金额大于应记金额【即：记账凭证中金额多记了】，从而引起记账错误。 　　更正方法及步骤： 　　按多记的金额用红字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。【在摘要栏中注明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”】 　　承上例。假设记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误，但所记录金额大于应记金额，正确金额应为5000元。在这种情况下，更正时只要按多计的金额500元填制一张红字金额的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某月某日×字第×号凭证多计金额”字样并据以入账即可。 　　⑴ 原错误记账凭证： 　　借：制造费用 5500 　　贷：累计折旧 5500 　　⑵ 发现错误更正时： 　　借：制造费用 500 　　贷：累计折旧 500 　　三、补充登记法 　　适用于：记账后发现记账凭证填写的会计科目无误【注意：也包括“记账方向无误”】，只是所记金额小于应记金额【即：记账凭证中金额少记了】，致使账簿记录发生错误。 　　更正方法及步骤： 　　按少计的金额用蓝字填制一张记账凭证，与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少计的金额，并据以记账。【在摘要栏内注明“补记某月某日×字第×号凭证少计金额”字样】 　　承上例。假设正确的制造费用金额应为6000元，则只要用蓝字填制一张500元(6000-5500)的记账凭证并据以入账，即可将错误更正。 　　⑴ 原错误记账凭证： 　　借：制造费用 5500 　　贷：累计折旧 5500 　　⑵ 发现后更正时，将少计的金额补记： 　　借：制造费用 500 　　贷：累计折旧 500 　　【例题67·单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是( )。 　　A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误 　　B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误 　　C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误 　　D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误 　　【】B 　　【例题68·单选题】采用补充登记法，是因为( )，导致账薄记录错误。 　　A.记账凭证上会计科目错误 　　B.记账凭证上记账方向错误 　　C.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额大于应记金额 　　D.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额 　　【答案】D 　　【例题69·多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账簿记录错误，不能采用的错账更正方法是( )。 　　A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.重新抄写法 　　【答案】AD 　　【例题70·多选题】红字更正法通常适用的情况是( )。 　　A.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 　　B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误 　　C.记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额 　　D.记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额 　　【答案】AC （更多资格考试资讯、考题，请访问91up快学堂 http://www.91up.com） 91UP快学堂 （中国最大免费教育平台） http://www.91up.com