内部控制审核审计模拟实验资料4答案

ABC会计师事务所的A和B注册会计师事务所接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2005年度会计进行审计。甲公司尚末采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年10月10日至17日对甲公司的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中了解和测试事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计乙登记产成品总账和明细账。 （2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3）甲公司的材料采购需要经授权批准后可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部； 一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 （4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之外。 （5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 （6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户，经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 （7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。 （8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务内部审计务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2005年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。 (9)l甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 （10）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员加盖核准印章的支出凭据付款。 要求：（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 （2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 答案： （1）就甲公司内部控制如（1）所述， ① 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。 就甲公司内部控制如（3）、（4）所述， ② 验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 ③ 付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 ④ 会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。 就甲公司内部控制如（6）所述： ⑤ 由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易保证款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。 ⑥ 与证券投资有关的活动要由两个部分控制，有关的协议未进独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。 就甲公司内部控制如（7）所述， ⑦ 借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。 就甲公司内部控制如（9）所述， ⑧ 银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。 （2） ① 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、“计价和分摊”、“存在”认定相关。 ② 验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的完整性认定相关。 ③ 付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在”、“计价和分摊”的认定相关。 ④ 会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。 ⑤ 由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性”、“存在”认定有关。 ⑥ 与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“计价和分摊”、“完整性”认定有关。 ⑦ 在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在”认定相关。 ⑧ 银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“计价和分摊”、“存在”、“完整性”认定有关。