借:银行存款借:银行存款
借:银行存款 10 432 700
贷:应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 432 700
(2)2008年12月31日计算利息费用时:
借:财务费用等 521 635
应付债券——利息调整 78 365
贷:应付利息 600 000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时:
借:财务费用等 505 062(94
应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 94 937...
借:银行存款
借:银行存款 10 432 700
贷:应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 432 700
(2)2008年12月31日计算利息费用时:
借:财务费用等 521 635
应付债券——利息调整 78 365
贷:应付利息 600 000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时:
借:财务费用等 505 062(94
应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 94 937.06
贷:银行存款 10 600 000
对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率 计算确定的债券利息费用,借记“在建
”、“制造费用”、“财务费用” 等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券一应计 利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
3(债券的偿还
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。 采用一次还本付息方式的,企业应予债券到期支付债券本息时,借记“应付 债券——面值、应计利息”科目,贷记“银行存款”科目。采用一次还苯、 分期付息方式的,在每期支付利息时,借记“应付利息’’科目,贷记“银行 存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时,借记“应付债券 ——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目,贷记“银行存款”科目,按借贷双方之间的差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”
(二)司转换公司债券
我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。企业发行的可 转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券’’明细科目 核算。
企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份 和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资 本公积。在进行分拆时,应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定 负债成份的初始确认金额,再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额 后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易 费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分 摊。企业应按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目,按可转换公司 债券包含的负债成份面值,贷记“应付债券一可转换公司债券(面 值)”科目,按权益成份的公允价值,贷记“资本公积——其他资本公 积”科目,按借贷双方之间的差额,借记或贷记“应付债券——可转换公 司债券(利息调整)”科目。
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