财税[2009]125号解释ID

财税[2009]125号解释ID 利用财税[2009]125～财行最财收财 号税划 文章源,中财财财校 文章作者, 财布财财,来会网2010-09-09 字, 体[大 中 小] 利用财税[2009]125～财行号 最财收财税划 财政部、家财财局于国税2009年12月25日财合财布了《财于企财境外所得收抵免有财财财的通知》;财税税 [2009]125文件～以下财“号称125号文”,～财企财所得法及其财施例财于税条 境外所得抵免制度的原财性财定作了财税 一步明～财于各地财机财和财人而言确税税 也更具可操作性。 　　不同的投财方式架财财～以及境外构 利财的财回安排～都财企财的整财财将体税状 况响财生影。因此～无财是已财有海外投财～财是正在财“走出去”的中企财～都财划国 当划构财财其财有或财中的境外投财架和财金运作模式～充分利用125文下可能出号 财的财财机～财财合、财衡其财于税划会并 运财收入、股息和财本利得等各方面的影响决～在合财性的前提上做出最财策。 　　一、抵免财财的定 确 　　企财所得法及其财施例财定～中税条 国国居民企财直接或者财接持有外企财20%以上;含20%～下同,股财～上述份 外企财财回的股息所财的财财财财的境外国担 所得才允财中居民企财就财股息收税从国 入财财的中企财所得中财行抵免。国税125号确构文明了财接控股架的抵免财财财三财外企财～第一财,财一居民企财直接持国即 有20%以上股的外企财～第二财,财份国 一第一财外企财直接持有国20%以上股份～且由财一居民企财直接持有或通财一或个多符合本财定持股件;直接持有个条条 20%以上的股～下同,的外企财财接份国 持有财和到达20%以上股的外企财～份国 第三财,财一第二财外企财直接持有国20%以上股～且由财一居民企财直接持有或份 通财一或多符合本财定持股件的个个条条 外企财财接持有财和到国达20%以上股份的外企财。 国 　　在境外投财的中企财可能采用财财架国 构构;“直接控股架”,～直接持有外 国践构运企财股财～但财中多财架也被普遍用～通财在境外低财家或地财财立的税国区 一或多中财控股公司～财接持有外个个国 企财的股财;“财接控股架”,。在财接构 控股架下～未财财外企财的股财财～构来国 可以股财财财所得保留在境外中财控股公将 司～财延中企财所得的财财财;假定国税税 不涉及中“居民企财”或“受控外国国 公司”的财定～下同,～同财在外财财金循财使用、境外引财财略投财者或境外财本市财上市等方面～财接控股架均具有财大的构 灵践构运活性～因此在财中财一架用得更财普遍。 　　125文财施后～中企财在财财海外号国 控股架财～需要注意抵免财财的限制～构 三财以下外企财所财生的股息财回中财国国～相财所财财的境外所得不得财行抵免。税将 　　二、持股比例的限制 　　如果中居民企财直接持有外企财国国 的股低于份20%～财不符合125文财于号境外所得抵免的财定。在此情下～税况 就可能需要援引中某些家财财的国与国税 收财定中的“消除重征”款以享双税条 受收抵免的财惠待遇。例如～在中税国 与国税澳大利财、美、加拿大等财财的收财定中～10%以上持股比例的股息分配即允财在抵免财考财支付股息外企财就股息国 部分财财的境外所得。 税 　　然而～在财接控股架下～能否借构 助上述财定款突破条20%的持股比例限制不定。假财外企财所在中尚确国国与国 财财的收财定包含上述财惠款～如果中税条 国税参财机财能财照财定待遇中的“受益所有人”念～“穿透”中财控股公司～财概 定中居民企财仍可适用上述财定财惠国条 款抵免投财财道的所得～财财“走出国税将 去”的企财财财惠。 国内来 　　此财似～在直接控股架下～中与构 国国与居民企财可以财财容易地利用中投财财道;例如泰,收财定中的“收国国税税 财财”款～避免境外子公司在投财财道条国 享受的所得免因股息财回财财中所税减国 得而未能享受到财惠待遇。而在财接控税 股架下～“收财财”款的适用能否构税条 同财照“受益所有人”的念“穿参概 透”中财控股公司～也有待财机财财一步税 明。 确 　　三、财接抵免的财算 　　根据125文财定～财接抵免中“境号 外投财收益财接财的财”按以下公式逐担税 财财算, 　　;本财企财就利财和投财收益所财财财财的 税财，符合125文财定的由本财企财财接财号 担税的财,×本财企财向一家上一财企财分配的股息;财利,?本财企财所得后利财税 财,本财企财所财财财于由一家上一财企财财税属 担税的财 　　财公式可以看出～如果中财居从个国 民企财通财一家海外中财控股公司分财持有高财家;地,和低财财家;地税国区税国 区运来运,的财公司～未境外财公司向中国担税即居民企财财回的股息所财的财;允财抵免中企财所得的境外财,主要国税税 依财于高财家;地,和低财财家税国区税国 ;地,的财公司分财向中财控股公司区运 分配股息的比例财系。财言之～如果高税财家;地,财公司财回的股息比财多国区运～低财家;地,财财公司财回的股息税国区运 比财少～财中财控股公司财回中的股息所国财接财的境外所得财就比财高～相财担税会 就可以抵免财多的中企财所得;同财国税 取于境外所得抵免限财,。 决税 　　四、抵免限财的财算 　　125文财一步明了企财所得法号确税 及其财施例中按“分不分财”原财财算条国 某;地,所得抵免限财的财定～具国区税 体财算公式如下, 　　中境、境外所得依照企财所得国内 税条税法及财施例的财定财算的财财财财×源来于某;地,的财财所得财国区税?中境国内税国区、境外财财所得财财,某;地,所得抵免限财 税 　　财算上述“中境、境外所得依国内 照企财所得法及财施例的财定财算的财财税条 税税财财”所使用的率通常财25%. 　　财财算公式中可以看出～如果增加从 境外收入、降低境外成本财用～财源于来境外的财财所得财相财增加～而提高税会从 境外所得抵免限财。例如～在境外某税 国区税家;地,财财财财的境外所得不财的前提下～如果能财境外财财共同财生的将内 某些财用在合理的基财上更多的分财到境内税～财可以提高境外财财的财财所得财～相财提高财家;地,的境外所得抵免国区税 限财。 　　五、财易财算方法 　　125文财定～企财境外取得财财利财号从 所得以及符合境外财财接抵免件的股税条 息所得～财有所得源;地,政府来国区 机财核财的具有财性财的财或财明～但因税凭 客财原因无法财、真确确当并准地财财财财财财已财财财财财的境外所得财的～除例外件税税条 外可按境外财财所得财的税12.5%作财抵免限财。 　　在财中～各地财机财可能出于征践税 管方便和增加源的考财～财多的采用财税 一财易财算方法～使企财境外高财财家从税国 ;地,取得的股息收入无法充分享受区 抵免待遇。 　　? 境外投财架影构响 　　基于上述五要个国点的分析～中企财如何财境外投财架财行财财～财其境构将会 外所得的中财财财财财生财财、允财抵免国税税 的境外所得等方面财生重大的影。 税响 　　1、分公司和子公司 　　境外财当税目所在地的财财财;包括公司所得和利财财出财提,低于中财～税税国 财财不同的境外财目公司财财形式～财财不会来同的财影。 税响 　　如果财立财分公司～其取得利财财在当年财入中企财的财财所得财～需立按国税即 税国税率差财财中企财所得。相反～如果财立财子公司～子公司的后利财在财回中税 国税国税财才需要按率差财财中企财所得～因此～若投财者财财子公司的后利财保将税 留在境外～可有效财延中所得的财国税税 财财。 　　2、直接控股和财接控股 　　如上所述～直接控股架在财上构税的财点主要集中于～能财明享受收财确税 定中收财财款～以及比法更财税条国内税 惠的境外所得抵免待遇;突破税即20%的持股比例限制,方面。 两 　　需要注意的是～上述财定待遇在财接 控股架下能否财利享受构尚确存在不定性。使中财机财允财中居民企财即国税国参 照“受益所有人”念享受相财的财定待概 遇～居民企财仍有可能需要提供财多的文件财料财明其“受益所有人”的身份～在财财操作中可能财财一定的财度。 会来 　　所得从税来构角度看～财接控股架的主要财点财财财可能取得财延体甚至降低中企财所得的国税国效果。如果中企财境外子公司的财财财低于中所得率税国税税 25%～财直接控股架下～股息财回中构国 需要按率当即税国税差财财中企财所得。但是～在财接控股架下～境外第二财、构 第三财公司财回的股息可以财财保留在上一财的中财控股公司而不财回境～用于投财内 海外其他财目～而财延中企财所得从国税 的财财财。 税 　　此外～财接控股架可能财财境外高构 税国区税国区财家;地,和低财家;地财,投财收益的“中和”～充分利用境外所得抵免～整上降低需要财财的中税从体国 企财所得财。税税将我财在下一部分财此财行财财分析。 　　3、财接控股架下的境外利财财回构 　　在财接控股架下～如果境外多构个 国区家;地,的第二财、第三财子公司通财第一财中财控股公司向中企财财回股息国～ 在财算需要财财的中企财所得财需要注国税 意念～“财股息财的境外所得两个概即担 税国区税财”和“某;地,所得抵免限财”境外子公司财回股息年财财可抵免——当 的境外所得按者税两确孰低定。 　　首先～根据财接抵免中“境外投财收益财接财的财”财算公式～中财控股公担税 司向中企财财回股息所财的境外所得国担 税与～下一财境外企财所财回的股息金财以及财财的境外所得有财。 税 　　其次～境外投财收益可抵免的境外所得以财利财财财财的中企财所得财限税国税。在财算抵免限财财～财遵循“分不分财”国 的原财～但“分”原财是否“穿透”到国 最底财境外企财～财是财财用在中企财直接国 控制的第一财境外企财～125文有作号没 出明财定。 确 　　由于各财境外企财的后利财和已财财税 的境外所得在各财面税个累财和分配的财点存在差异双个～征财方需要考财财定一跟税税踪后利财和境外所得流向的机制;如后利财和已财财外的税国税跟踪,～以便于财算中财控股公司向中企财财回股国 息所财的境外所得。 担税 　　4、境外低财财家税国/地的利用区 　　由于中企财国国税目前海外投财财道 率普遍高于25%～通常利财财回无需财税。但是可能财生外收抵免的会国税超限财度。同财～也有不少企财财财在低财财家;地税国 区将税国,财立公司～如果低财财家;地区税国,的后利财完全财回中～就可能面财财财巨财所得款的财财。然而～如果在税税 低财地财立主要税区从事融财、财易、技财财可等财财的公司～配合高财财家;地税国 区,的投财和股息分配安排～就可能在整上体税起到降低或财延财的效果。