税收的职能作用

税收的职能作用 什么是税收 一、税收的涵义 税收是国家为满足社会公共需要～凭借公共权力～按照法律所规定的和程序～参与国民收入分配～强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。马克思指出:"赋税是政府机器的经济基础～而不是其他任何东西。""国家存在的经济体现就是捐税".恩格斯指出:"为了维持这种公共权力～就需要公民缴纳费用——捐税。"19世纪美国大法官霍尔姆斯说:"税收是我们为文明社会付出的代价。"这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。 对税收的内涵可以从以下几个方面来理解:,1,国家征税的目的是为了满足社会成员获得公共产品的需要,,2,国家征税凭借的是公共权力,政治权力,。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府～其他任何社会组织或个人是无权征税的。与公共权力相对应的必然是政府管理社会和为民众提供公共产品的义务,,3,税收是国家筹集财政收入的主要方式,,4,税收必须借助法律形式进行。 二、税收的特征 税收作为政府筹集财政收入的一种规范形式～具有区别于其他财政收入形式的特点。税收特征可以概括为强制性、无偿性和固定性。 税收的强制性。税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利,权力,与义务进行制约～既不是由纳税主体按照个人意志自愿缴纳～也不是按照征税主体随意征税～而是依据法律进行征税。我国宪法明确规定我国公民有依照法律纳税的义务～纳税人必须依法纳税～否则就要受到法律的制裁。税收的强制性主要体现在征税过程中。 税收的无偿性。税收的无偿性是指国家征税后～税款一律纳入国家财政预算～由财政统一分配～而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。税收的无偿性是对个体纳税人而言的～其享有的公共利益与其缴纳的税款并非一对一的对等～但就纳税人的整体而言则是对等的～政府使用税款目的是向社会全体成员包括具体纳税人提供社会需要的公共产品和公共服务。因此～税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性。 税收的固定性。税收的固定性是指国家征税预先规定了统一的征税标准～包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。这些标准一经确定～在一定时间内是相对稳定的。 税收的固定性包括两层涵义:第一～税收征收总量的有限性。由于预先规定了征税的标准～政府在一定时期内的征税数量就要以此为限～从而保证税收在国民经济总量中的适当比例。第二～税收征收具体操作的确定性。即税法确定了课税对象及征收比例或数额～具有相对稳定、连续的特点。既要求纳税人必须按税法规定的标准缴纳税额～也要求税务机关只能按税法规定的标准对纳税人征税～不能任意降低或提高。 当然～税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法～但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。 税收的三个特征是统一的整体～相互联系～缺一不可。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现～强制性是实现税收无偿征收的保证～固定性是无偿性和强制性的必然要求。三者相互配合～保证了政府财政收入的稳定。 三、税与费的区别 与税收规范筹集财政收入的形式不同～费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定的服务～或赋予某种权利而向直接受益者收取的代价。税和费的区别主要表现在以下几个方面: 主体不同。税收的主体是国家～税收管理的主体是代表国家的税务机关、海关或财政部门,而费的收取主体多是行 政事业单位、行业主管部门等。 特征不同。税收具有无偿性～纳税人缴纳的税收与国家提供的公共产品和服务之间不具有对称性。费则通常具有补偿性～主要用于成本补偿的需要～特定的费与特定的服务往往具有对称性。税收具有稳定性～而费则具有灵活性。税法一经制定对全国具有统一效力～并相对稳定～费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定。 用途不同。税收收入由国家预算统一安排使用～用于社会公共需要支出～而费一般具有专款专用的性质。 纳税人的义务 "没有无权利的义务～也没有无义务的权利".纳税人的权利和义务是均衡的～纳税人义务是指依照宪法、法律、行政法规规定～纳税人在税收征纳各环节中应承担的义务。 一、依法纳税的义务 ,一,依法纳税是宪法规定的一项基本义务 《中华人民共和国宪法》第56条规定:"中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务"～这是宪法规定的我国公民必须履行的一项基本义务。国家对违反税法～不履行依法纳税义务的～就要按税法规定进行行政、经济处罚,情节严重的还要按照《刑法》的规定～追究其刑事责任。 ,二,按时缴纳税款的义务 纳税人必须依照法律、行政法规的规定确定的期限缴纳税款、滞纳金或者罚款～确有特殊困难～不能按期缴纳税款的～需经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准～可以延期缴纳税款～但最长不得超过3个月。 ,三,扣缴义务人代扣、代收税款的义务 法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的扣缴义务人～必须依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时～纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的～扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人～税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。 ,四,依法计价核算与关联企业之间业务往来的义务 关联企业之间的业务往来～应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。依法计价核算与关联企业之间的业务往来～是纳税人的一项法定义务。若关联企业之 间不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用～而减少其应纳税的收入或者所得额的～税务机关有权进行合理调整。 二、接受管理的义务 ,一,依法进行税务登记的义务 从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内～持有关证件～向税务机关申报办理税务登记～并按照税务主管部门的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。 税务登记主要包括领取营业执照后的设立登记、税务登记内容发生变化后的变更登记、依法申请停业、复业登记、依法终止纳税义务的注销登记等。在各类税务登记管理中～纳税人应该根据税务机关的规定及时办理。 ,二,依法设臵账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务 纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设臵账簿～根据合法、有效凭证记账～进行核算,按照规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料～不得伪造、变造或者擅自损毁。 除了依法设臵账簿、保管账簿之外～纳税人应使用合法有效的凭证～在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中～应当依法开具、使用、取得和保管发票。 ,三,依法办理纳税申报的义务 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报～报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。纳税人即使在纳税期内没有应纳税款～也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的～在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 ,四,按照规定安装、使用税控装臵的义务 国家根据税收征收管理的需要～积极推广使用税控装臵。纳税人应当按照规定安装、使用税控装臵～不得损毁或者擅自改动税控装臵。纳税人未按规定安装、使用税控装臵～或者损毁或者擅自改动税控装臵的～由税务机关责令限期改正～并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。 三、接受检查的义务 纳税人、扣缴义务人有接受税务机关依法进行税务检查的义务～应主动配合税务机关按法定程序进行的税务检查。如实地向税务机关反映自己的生产经营情况和执行财务制度的情况～并按有关规定提供报表和资料～不得有所隐瞒和弄虚作假～不能阻挠、刁难税务机关及其工作人员的检查和 监督。 四、提供信息的义务 ,一,及时提供信息的义务 纳税人除通过税务登记和纳税申报向税务机关提供与纳税有关的信息外～还应及时提供其他信息～如纳税人有歇业、经营规模扩大、遭受各种灾害等特殊情况的～应及时向税务机关说明～以便税务机关依法妥善处理。 ,二,财务会计制度,处理办法,和会计核算软件备案的义务 从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件～应当报送税务机关备案。财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的～应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。 ,三,提供其他相关涉税信息的义务 为了保障税收能够完全地征收入库～税收法规还规定了纳税人结清税款或提供担保义务、企业合并、分立的报告义务、大额财产处分报告的义务、积极行使债权、合法转让财产的义务、发生纳税争议先缴纳税款或提供担保的义务等。 纳税人的权利 纳税人的权利是指纳税人在依法履行纳税义务时～由法律确认、保障与尊重的权利和利益～以及当纳税人的合法权益受到侵犯时～纳税人所应获得的救助与补偿权利。我国现行税法规定～纳税人以及扣缴义务人,以下统称纳税人,的权利主要包括以下方面: 一、税收知情权 纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况～享有被告知与自身纳税义务有关信息的权利。纳税人的知情权主要包括:,1,税收政策知情权。,2,涉税程序知情权。,3,应纳税额核定知情权。,4,救济方法知情权。 二、保密权 纳税人有权要求税务机关对其商业秘密及个人隐私保密。包括纳税人的储蓄存款、账号、个人财产状况、婚姻状 况等个人隐私～符合现行法律规定的做法、经营管理方式、生产经营、金融、财务状况等商业秘密。只要纳税人不愿公开的信息～同时又不是违法行为～税务机关就应该尊重纳税人的这项权利～履行为被检查人保守秘密的义务。纳税人的税收违法行为不属于保密范围。 三、依法申请税收优惠权 纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利～即纳税人有权根据税收法律规定及自己的实际情况向税务机关申请享受税收优惠的权利。但必须依据法律、行政法规的规定～按照法定程序进行申请、审批。 行使享受税收优惠权的申请人～必须是纳税义务人～不能是代扣代缴义务人。纳税人同时符一税种两个或两个以上优惠条件的～只能选择其中一个享受～不能重复享受。 四、陈述与申辩权 纳税人对税务机关所作出的行政处罚决定～享有陈述权、申辩权。 陈述权是指纳税人对税务机关做出的决定所享有的陈述自己意见的权利～申辩权是纳税人认为税务机关对自己所为在定性或适用法律上不够准确～根据事实和法律进行反驳、辩解的权利。如果纳税人有充分的证据证明自己的行为合法～税务机关就无权对其实行行政处罚～即使纳税人的陈述或申辩不充分合理～税务机关也应当解释其行政处罚行为 的原因～并将纳税人的陈述内容和申辩理由记录在案～以便在行政复议或司法审查过程中能有所依据。 五、税收救济权 税收救济是国家机关为排除税务具体行政行为对税收相对人合法权益的侵害～通过解决税收争议～制止和矫正违法或不当的税收行政侵权行为～从而使税收相对人的合法权益获得补救的法律制度的总称。税收救济权的内容包括税务行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿。 纳税人对税务机关所作出的决定～依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。纳税人同税务机关在纳税上发生争议时～必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保～然后可以依法申请行政复议,对行政复议决定不服的～可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行或者税收保全措施不服的～可以依法申请行政复议～也可以依法向人民法院起诉。 六、税收监督权 纳税人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为～如索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守～不征或者少征应征税款～滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人等。有权检举违反税收法律、行政法规的行为～如对其他纳税人的税收违法行为有权进行检举。收到检举的机关和负责查处的机关 应当为检举人保密。税务机关应当按照规定给予奖励。 七、申请延期申报权 纳税人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的～经税务机关核准～可以延期申报。 凡纳税人因不可抗力的作用或客观困难的影响～需要延期申报的～税务机关本着保护纳税人的合法权益和维护纳税人正常生产经营活动的原则～在纳税人提出延期申报书面申请后～可批准其在一定期限内延期办理纳税申报。 八、申请延期缴纳税款权 纳税人因有特殊困难～不能按期缴纳税款的～经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准～可以延期缴纳税款～但是最长不得超过3个月。这里所指的特殊困难主要是指:,1,因不可抗力～导致纳税人发生较大损失～正常生产经营活动受到较大影响的,,2,当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费用后～不足以缴纳税款的。纳税人满足以上任何一个条件可以申请延期缴纳税款～税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定,不予批准的～从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。 九、申请退还多缴税款权 纳税人超过应纳税额缴纳的税款～税务机关发现后应当立即退还,纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的～可 以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息～税务机关及时查实后应当立即退还,涉及从国库中退库的～依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。税务机关发现纳税人多缴纳税款的～应当自发现之日起10日内办理退库,纳税人发现多缴税款的～税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退库手续。 十、其他权利 除上述基本权利之外～纳税人在实际办税过程中～还享有许多比较具体的权利～如请求回避权、纳税申报方式选择权、对未出示税务检查证和税务检查通知书拒绝检查权、委托税务代理权、索取有关税收凭证权等。 ,一,请求回避权 在税务人员征收税款和查处税收违法案件时～纳税人有权要求税务机关对那些可能影响公正执法～或与纳税人税收违法案件有利害关系的税务人员回避。 ,二,纳税申报方式选择权 目前～纳税申报方式主要有以下几种:,1,直接申报,上门申报,,,2,邮寄申报,,3,电文申报,电子申报,,,4,代理申报等。纳税人可以结合自身实际～在上述申报方式中选择任意一种。 ,三,对未出示税务检查证和税务检查通知书拒绝检查权 纳税人在接受税务检查时～有权要求检查人员出示税务检查证和税务检查通知书～未出示税务检查证和税务检查通知书的～纳税人有权拒绝检查。 ,四,委托税务代理权 纳税人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。委托税务代理可以是全面代理、单项代理或常年代理、临时代理。但是～按规定必须由纳税人自行办理的税务事宜～税务代理人不得办理。 ,五,索取有关税收凭证权 1.索取完税凭证 完税凭证是纳税人已经履行纳税义务的证明～纳税人在缴纳税款时有权要求税务机关开具,如果属于代扣代缴税款的～纳税人有权要求扣缴义务人开具。税务机关征收税款时～必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时～纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证时～扣缴义务人应当开具。 2.索取收据或清单 税务机关扣押、查封纳税人商品、货物或其他财产～纳税人有权要求其开付收据～或者在税务机关查封商品、货物或者其他财产时开付清单。如果税务机关不开具有关凭据～纳税人有权拒绝合作或不履行相关义务。 纳税服务的主要内容 一、税法宣传 税法宣传是纳税服务的重要内容～税务机关广泛、及时、准确地向纳税人宣传税收法律、法规和政策～普及纳税知识～是增强全社会依法诚信纳税意识～提高纳税人税法遵从度～规范税务机关执法行为的重要措施。 按照贴近实际、贴近群众、贴近生活的要求～税务机关采取多种形式～开展内容丰富多彩、群众喜闻乐见的宣传活动～努力提高税法宣传的针对性和时效性。坚持日常宣传～利用报纸、广播、电视、网络等新闻媒体进行持续不断的税收宣传～并利用公共场所、办税场所等～不断扩大税法宣传阵地～使广大公民受到形象生动、潜移默化的税收教育。坚持开展税收宣传月活动～每年4月由国家税务总局组织全国税务系统集中开展税收宣传～从1992年至今已经开展了17 个税收宣传月活动～对于加大税收宣传力度～增强税收影响力起到了积极作用。坚持税收普法宣传教育～配合国家"四五"、"五五"普法工作～编辑出版系列税法普及读物～推动税法宣传进学校、进社区、进企业、进机关、进农村、进军营～在多个层面系统地开展税法宣传。坚持正反两方面的典型宣传～提高纳税人税法遵从度。广泛宣传依法诚信纳税的典型～发挥其引导作用,对涉税违法犯罪的典型案件及时曝光～教育广大纳税人～震慑不法分子。在税法宣传中～税务部门还广泛征求和听取社会各界及纳税人的意见和建议～及时研究改进税收工作。 二、纳税咨询辅导 纳税咨询辅导是使纳税人熟悉税收法律法规～了解和掌握税收知识～正确履行纳税义务的重要举措。税收征管法明确规定～税务机关应当无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。 在日常纳税咨询辅导工作中～税务机关实行规范的税法公告制度。采取免费发放税收资料、召开政策发布会、送政策上门等措施～使纳税人及时了解各项税收法律法规和政策。对于新出台的税收政策法规～及时为纳税人提供解答和。 注重加强对纳税人咨询的税收热点、重点和难点问题的收集、研究～对一些普遍性问题～整理形成纳税咨询题库～放在税务网站供纳税人参考～提高咨询服务的针对性。 积极开展纳税服务援助。在明确征纳双方法律责任的前提下～对需要纳税咨询服务援助的老年人、残疾人、下岗人员等提供税收援助～到纳税人生产、经营场所进行办税辅导或为其办理有关涉税事项。有条件的税务机关～还积极组织开展纳税服务志愿者活动～帮助纳税人解决办税困难。 办税服务厅工作人员和税收管理人员是进行纳税咨询辅导的直接责任人员～负责面对面地解答纳税人提出的问题～并根据工作责任～加强与纳税人的联系与沟通～及时进行办税辅导。在接受纳税咨询时～税务人员自觉做到语言文明～举止庄重～讲普通话。回答问题时～做到准确、及时～减少纳税人由于了解政策不及时、不全面或不熟知程序而出现的问题。对于能够即时准确解答的问题～给予当场答复,对于不能即时准确解答的问题～限时答复～并告知纳税人答复时限。告知纳税人联系方式、岗位职责、服务事项～方便纳税人咨询。 三、多种申报和缴税方式 为了方便纳税人办理纳税申报～税务机关推行多种申报纳税方式～让纳税人根据自身情况自由选择。这些申报方式主要有直接申报、电话申报、银行网点申报、邮寄申报、网上申报、代理申报等。截至2006年底～全国选择直接申报的纳税人1736.4万户～其中国税局597.4万户～地税局1139万户,选择银行网点、网上申报的纳税人1120.9万户～其 中国税局716.9万户～地税局404万户,选择邮寄等其他申报的纳税人530.3万户～其中国税局154.3万户～地税局376万户。 在税收缴款方面～采用了现金、支票、银行卡、电子结算、委托银行代收等多种方法～充分利用现代金融支付结算手段方便纳税人缴纳税款。部分省市还推行"财税库银"联网～即时划拨税款。 四、办税公开 实行办税公开～是税务机关推进政务公开的重要举措。税务部门认真贯彻《中华人民共和国政府信息公开条例》～落实《国家税务总局关于进一步推行办税公开工作的意见》～坚持严格依法、全面真实、及时便捷的原则～深入推进办税公开～大力推行"阳光作业"～杜绝"暗箱操作"～使办税公开成为税务机关依法行政、规范和优化纳税服务的一项基本制度。 按照公开为常态、不公开为例外的原则～税务机关把涉及纳税人切身利益、普遍关注的热点作为公开的重点～对税收法律法规和政策、管理服务规范、税务检查程序、税务违法处罚标准、税务干部廉洁自律有关规定、受理纳税人投诉部门和监督举报电话、税务人员违反规定的责任追究、税务行政许可项目和非行政许可项目、税务行政收费标准、纳税信用等级评定的程序和标准、实行定期定额征收的纳税人税 额核定情况等进行全面公开。同时～完善公开办税的制度～编制政府信息公开目录～建立主动公开和依申请公开机制～明确公开主体、内容、形式、范围、时限～将办税公开任务落实到具体的部门和个人～并加强监督、检查和考核～保证政务公开工作落到实处～使各项税收执法权力的运行始终处于公开、透明的状态。 五、减轻纳税人办税负担 减轻纳税人不必要的办税负担～既是维护纳税人合法权益的客观要求～也是各级税务机关优化纳税服务、提高办税效率的有效措施。近年来～国家税务总局先后制定了一系列制度～要求全国税务系统在推行科学化、精细化管理的同时～切实减轻纳税人不必要的办税负担。 简化办税程序。税务机关在制定政策及征管办法时～既考虑堵塞漏洞、强化管理～又考虑简化程序、方便纳税人,在税收执法时～既监督纳税人依法履行纳税义务～又充分尊重和保护纳税人的合法权益,在办理涉税事项时～既坚持按规程办事～又以便利纳税人为出发点～在减少环节、提高办税效率上取得实质性进展～防止增加纳税人的额外负担。 深化行政审批制度改革。税务部门深入贯彻行政许可法～完善税务行政许可实施办法～确保正确实施各项税务行政许可。严格非许可审批项目的管理～依法简化审批手续。清理审批项目～尽可能减少审批。完善监管机制～加强对取 消和下放审批项目的后续管理。 清理简并报表资料。各级税务机关清理、简并要求纳税人报送的各种报表资料～切实解决要求纳税人报送资料过多的问题。同一种报表纳税人原则上只报送一次～由税务机关统一采集、录入信息系统～按照"一户式"储存的要求进行管理～实现信息共享。凡财务会计报表数据能够满足工作需要的～一律不能再要求纳税人重新报送,凡与财务会计报表数据有部分重复的～修改报表内容并重新发布～以避免重复报送。税务机关受理和审核纳税人申报、购买发票、减免税等涉税事项时～注重运用税务机关已有的电子档案资料～避免不加区分地要纳税人重复报送税务登记证、身份证、企业财务报表等基础资料～以减轻纳税人的办税负担。2007年～国家税务总局通过清理～取消了31项需要纳税人办理的涉税事项～减少报表18张、195份～附列资料375项。 六、税收信用体系建设 国家税务总局于2003年制定了《纳税信用等级评定管理试行办法》～全面开展纳税信用等级评定工作～推进税收信用体系建设。纳税信用等级的评定内容涉及纳税人遵从税法情况和接受税务机关管理情况～具体包括税务登记情况、纳税申报情况、账簿凭证管理情况、税款缴纳情况、违反税收法律行政法规行为处理情况等～根据这些情况划分的标准～纳税信用等级评定设臵A、B、C、D四级。 纳税信用等级的评定坚持依法、公正、公平、公开的原则～按照统一的内容、标准、方法和程序进行。 税务机关根据纳税人的不同等级实施分类管理。对A级纳税人～税务机关依法给予以下鼓励:除专项、专案检查以及金税协查等检查外～两年内可以免除税务检查,对税务登记证验证、各项税收年检等采取即时办理办法～税务机关收到纳税人相关资料后～当场为其办理相关手续,放宽发票领购限量,在符合出口货物退,免,税规定的前提下～简化出口退,免,税申报手续。对B级纳税人～税务机关除在税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报、税款征收、税款退免、税务检查、行政处罚等方面进行常规税收征管外～重点是加强日常涉税政策辅导、宣传等纳税服务工作～帮助其改进财务会计管理～提高依法纳税水平～提升纳税信用等级。对C级纳税人～税务机关依法采取措施～加强管理,严肃追究违法违规行为的有关责任并责令限期改正,列入年度检查计划重点检查对象,对验证、年检等报送资料进行严格审核～并可根据需要进行实地复核,发票的供应实行收,验,旧供新、严格限量供应等办法,增值税实行专用发票和税款先比对后抵扣,纳税人申报办理出口货物退,免,税时～从严审核审批。对D级纳税人～税务机关除采取对C级纳税人监管措施外～还将其列为重点监控对象～依照税收法律、行政法规的规定收缴其发票或者停止向其发售发票,依照税收法律、行 政法规的规定停止其出口退,免,税权。 七、税务代理 税务代理是纳税服务体系的组成部分。从事税务代理的机构是按规定条件经批准设立的注册税务师执业机构税务师事务所。注册税务师是经国家统一考试取得注册税务师资格～按规定办理注册手续后在税务代理机构执业的专业技术人员。 为减少或避免履行纳税义务中的偏差～维护纳税人利益～税务机关鼓励纳税人将涉税事项委托税务代理机构办理。税务机关及时受理税务师事务所按照规定从事的代理业务～承认其按规定从事经济鉴证类业务出具的审计或鉴证报告～并加强对税务代理行业和注册税务师执业行为的监管。纳税人自愿选择税务代理～不得指定代理、强制代理。截至2006年底～全国有税务师事务所2980个～从业人员59135人～其中注册税务师21030人。 纳税服务的主要手段 随着纳税服务领域的拓展和现代科学技术的发展～我国的纳税服务手段不断改进和增加。目前主要有以下几种。 一、办税服务厅 办税服务厅是纳税服务的重要场所和手段～一般设立申报纳税、发票管理、综合服务三类窗口～规模较小、纳税人较少的简并为一类或两类窗口。在办税服务厅～对各种纳税申报实行"一窗式"管理～每个申报窗口都可受理、审核不同税种的申报,推行"一站式"服务～将纳税人需要到税务机关办理的各类事项统一到办税服务厅办理～并实行即时、限时办理,在纳税申报高峰时期～通过分类确定申报期限、开展预约服务、合理调整办税窗口等有效措施～解决办税服务厅纳税人排队问题。同时～在办税服务厅提供表证单书样本、纸墨等用品～设立税法公告栏～及时编印和发放税收政策法规、规定的宣传资料,设立电子触摸屏、显示屏、排队叫号系统等～方便纳税人办税。 二、税务门户网站 税务网站是税收宣传和纳税服务的重要网络平台。按照国家电子政务总体框架和税收信息化建设总体要求～税务网站的主要功能是推进政务公开～开展税法宣传～进行咨询辅导～方便公众参与～实施网上办税事务。税务网站根据纳税人的需求设臵网站栏目～重点开设有信息公开、政策法规、办税指南、纳税咨询、和软件下载、投诉举报以及征纳 互动等栏目～为纳税人提供不受时间和空间限制的全天候、多角度服务。 目前～全国税务门户网站建设功能进一步完善～形成了以国家税务总局网站为龙头、省局网站为主体、辐射市县局～分级负责、相互支持、上下联动的税务门户网站群。纳税人通过国家税务总局网站或各省市局网站～可以方便、快捷、及时地了解各类税收政策法规～咨询涉税疑难问题～办理相关的税收事项。2007年～国家税务总局网站共发布各类信息4869条～接受纳税人咨询5416人次～网页点击率达到13.5亿次。 三、12366纳税服务热线 12366纳税服务热线是国家税务总局为适应加强和改进纳税服务工作的需要～于2001年向国家信息产业部申请核批的全国税务机关特服电话。具有统一呼叫中心代号～国税局为12366-1～地税局为12366-2～人工与自动语音相结合～为纳税人提供24小时多功能语音服务。12366纳税服务热线的主要服务功能包括纳税咨询、办税指南、涉税举报、投诉监督等。12366纳税服务热线和税务网站相互衔接～建有共同使用的税收法规库和纳税咨询知识库。目前～全国共有62个省市税务机关开通了12366纳税服务热线～其中49个单位在全省范围内开通,国税25个、地税24个,～13个单位在省内部分地市开通,国税6个、地税7个,。12366纳税服 务热线已成为税务机关向纳税人提供纳税服务的重要手段和税务机关与纳税人、社会各界相互沟通的桥梁。 四、手机短信服务 一些税务机关利用手机短信开展申报提醒服务～提醒纳税人按期申报、缴纳税款,发布税收政策和税法知识～使纳税人及时了解税收政策变化情况,开展税收宣传～提高社会公众和纳税人依法诚信纳税意识。纳税人可以通过短信发送查询发票相关信息～鉴别发票真伪～维护自身利益。 此外～一些地方还根据本地实际～积极采取各具特色的纳税服务手段～提高服务能力～降低办税成本。诸如～利用税收管理信息网络和银行电子结算工具～实现纳税申报、税款缴纳、发票领购等部分税收业务的"同城通办"～纳税人可不受税务管辖区域的限制～自主选择纳税服务网点办理。开通"税收流动车"～在农村和边远地区巡回宣传税收政策、定期接受纳税申报～就近为纳税人办理发票领购等业务。实行"重点企业驻厂员"～对大型企业纳税人及时进行纳税辅导～帮助企业加强财务核算和税收管理～方便纳税人办税。根据纳税人的特殊困难和需求～提供个性化的纳税服务等。 税收优惠制度 一、税收优惠方式 税收优惠包括减税、免税、出口退税及其他一些内容。 1.减税。即依据税法规定减除纳税义务人一部分应纳税款。它是对某些纳税人进行扶持或照顾～以减轻其税收负担的一种特殊规定。一般分为法定减税、特定减税和临时减税三种方式。 2.免税。即对某些特殊纳税人免征某种,或某几种,税收的全部税款。一般分为法定免税、特定免税和临时免税三种方式。 3.延期纳税。是对纳税人应纳税款的部分或全部税款的缴纳期限适当延长的一种特殊规定。 4.出口退税。为了扩大出口贸易～增强出口货物在国际市场上的竞争力～按国际惯例对企业已经出口的产品退还在出口前各环节缴纳的国内流转税,主要是增值税和消费税, 税款。 5.再投资退税。即对特定的投资者将取得的利润再投资于本企业或新办企业时～退还已纳税款。 6.即征即退。即对按税法规定缴纳的税款～由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人。与出口退税先征后退、投资退税一并属于退税的范畴～其实质是一种特殊方式的免税和减税。目前～中国采取即征即退政策仅限于缴纳增值税的个别纳税人。 7.先征后返。即对按税法规定缴纳的税款～由税务机关征收入库后～再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款～它属退税范畴～其实质也是一种特定方式的免税或减免规定。目前～中国采取先征后返的办法主要适用于缴纳流转税和企业所得税的纳税人。 8.税收抵免。即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时～允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税额～它是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。税收抵免是世界各国的一种通行做法。 9.投资抵免。即政府对纳税人在境内的鼓励性投资项目允许按投资额的多少抵免部分或全部应纳所得税额。实行投资抵免是政府鼓励企业投资～促进经济结构和产业结构调整～加快企业技术改造步伐～推动产品升级换代～提高企业经济效益和市场竞争力的一种政策措施～是世界各国普遍采 取的一种税收优惠政策。从1999年开始～中国政府开始对技术改造国产设备实施投资抵免政策。 10.起征点。即对征税对象开始征税的起点规定一定的数额。征税对象达到起征点的就全额征税～未达到起征点的不征税。税法对某些税种规定了起征点。比如～我国现行增值税政策规定～个人销售货物的起征点幅度为月销售额2000元，5000元,个人销售应税劳务的起征点幅度为月销售额1500元，3000元,按次纳税的～起征点为每次,日,销售额150元，200元。确定起征点～主要是为了照顾经营规模小、收入少的纳税人采取的税收优惠。 11.免征额。即按一定标准从课税对象全部数额中扣除一定的数额～扣除部分不征税～只对超过的部分征税。 12.加速折旧。即按税法规定对缴纳所得税的纳税人～准予采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法～加快折旧速度～减少当期应纳税所得额。 二、现行主要税收优惠政策 ,一,促进区域协调发展的税收优惠政策 促进经济特区、经济技术开发区等特殊区域率先发展的税收优惠政策。对设在经济特区的企业～设在经济技术开发区和上海浦东新区的生产性外商投资企业～2008年、2009年、2010年和2011年～分别按18%、20%、22%和24%的税率征收企业所得税。对经济特区和上海浦东新区内在2008年1 月1日,含,之后完成登记注册的需要国家重点扶持的高新技术企业～在经济特区和上海浦东新区内取得的所得～自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起～第一年至第二年免征企业所得税～第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。 支持西部大开发的税收优惠政策。自2001年至2010年～对设在西部12省,区、市,国家鼓励类的企业～减按15%的税率征收企业所得税,新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业～内资企业自生产经营之日起～外资企业自获利年度起～实行"两免三减",对西部地区公路国道、省道建设用地～免征耕地占用税,西部民族自治地区省级地方政府有权决定适当减免企业所得税,属国家鼓励项目的进口自用设备可免征进口环节关税、增值税。 支持东北老工业基地振兴的税收优惠政策。自2004年7月1日起～对东北地区装备制造业、石油化工业等8个行业的企业实行增值税转型改革试点～允许其新购臵固定资产,厂房等建筑物除外～下同,所含增值税进项税额予以抵扣,降低对资源开采衰竭期的矿山企业和低丰度油田开发的资源税适用税额标准。 促进中部崛起的税收优惠政策。自2007年7月1日起～对中部地区26个老工业基地城市的装备制造业、采掘业等8个行业的企业比照东北地区实行增值税转型改革试点～允许 其新购臵固定资产所含增值税进项税额予以抵扣。 促进民族自治地区加快发展的税收优惠政策。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分～可以决定减征或者免征。 ,二,促进构建社会主义和谐社会的税收优惠政策 服务"三农"的税收优惠政策。2006年～国家全面取消了农业税。对农产品、饲料、化肥等实行13%的增值税低税率～对从事农业生产资料生产、批发、零售的企业暂免征收增值税。对农业生产者销售自产农产品免征增值税。对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业所得暂不征收个人所得税。对一些涉农项目～如农业机耕、排灌、病虫害防治等免征营业税。对国有粮食购销储运企业经营的政策性粮食免征增值税。企业从事税法规定的农作物、中药材和林木种植、农作物新品种选育、牲畜和家禽饲养、林产品采集、远洋捕捞以及农、林、牧、渔服务业项目的所得～免征企业所得税。企业从事税法规定饮料作物和香料作物种植、海水和内陆养殖项目的所得～减半征收企业所得税。支持农村信用社改革～对改革试点地区的农村信用社减按3%税率征收营业税～同时减免企业所得税。 支持教育事业发展的税收优惠政策。对从事学历教育的学校提供教育劳务、学生勤工俭学提供劳务、托儿所幼儿园提供养育服务取得的收入免征营业税。对政府举办的高等、 中等和初等学校举办进修班、培训班取得的收入和职业学校取得的符合规定条件的收入免征营业税。对特殊教育学校举办的企业比照福利企业享受税收优惠政策。对个人取得的教育储蓄存款利息以及教育奖学金～免征个人所得税。对高等院校后勤制度改革后的部分项目收入给予营业税等方面税收优惠政策。 促进文化、卫生、体育事业发展的税收优惠政策。对宣传文化单位～如出版社、演出团体等～给予增值税、营业税优惠政策。对改革试点地区的文化单位、经营性文化事业单位转制企业～在一定期限内减免企业所得税。支持未成年人思想道德建设～对动漫产业比照软件集成电路产业给予增值税、营业税优惠政策。对符合规定条件的医院、诊所以及其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。对北京2008年奥运会、残奥会等大型体育运动赛事的组织者、参与者～在增值税、营业税、企业所得税、进口环节关税等方面给予税收优惠政策～对亚运会、亚冬会等洲际赛事以及全国运动会等也给予适当的税收优惠政策。 扶持弱势群体就业再就业的税收优惠政策。对吸纳下岗失业人员的企业～给予减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税的优惠政策。对吸纳自主择业的军队转业干部、自谋职业的退役士兵、随军家属以及"两劳"解教人员的企业～给予减免营业税的优惠政策～对上述人员进行自 主经营的～免征营业税。对吸纳"盲、聋、哑、肢体、智力"残疾人员的各类福利企业～定额减免增值税、营业税,对安臵《中华人民共和国残疾人保障法》规定残疾人员的企业～在计算企业所得税时～给予按残疾职工工资加计扣除的优惠。对应届大学生自主创业创办的企业免收税务登记工本费。 鼓励社会捐赠的税收优惠政策。企业发生的公益性捐赠支出～在年度利润总额12%以内的部分～准予在计算应纳税所得额时扣除。 ,三,促进资源节约型、环境友好型社会建设的税收优惠政策 鼓励废旧物资回收利用的税收优惠政策。对废旧物资回收经营企业中的增值税一般纳税人销售废旧物资实行免征增值税的政策。对利用废旧物资生产的增值税一般纳税人从回收经营企业购入的废旧物资～允许其依取得的废旧物资销售发票上所注明的金额～按10%计算抵扣进项税额。 鼓励资源综合利用的税收优惠政策。企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料～生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入～减按90%计入收入总额。对企业生产的原料中掺有不少于30,的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣,不包括高炉水渣,的建材产品～免征增值税。对企业利用 废液,渣,生产的黄金、白银～免征增值税。对纳税人以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品～由税务部门实行增值税即征即退。对利用页岩油及相关产品、再生沥青混凝土、城市生活垃圾生产的电力以及炉底渣及其他废渣生产的水泥等～实行增值税即征即退。对利用石煤、煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力以及部分新型墙体材料产品～减半征收增值税。对燃煤电厂烟气脱硫副产品～实行增值税即征即退的政策。 鼓励抽采利用煤层气的税收优惠政策。对企业瓦斯抽采销售给予增值税先征后返。 对低排量、环保型汽车的消费税给予优惠税率。 ,四,促进科技进步和自主创新的税收优惠政策 鼓励高新技术产业发展的税收优惠政策。对软件产品增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策～新办软件、集成电路企业自获利年度起实行"两免三减"～软件集成电路企业工资培训费税前全额扣除～集成电路企业实行再投资退税～规划布局重点软件企业适用10%的所得税率。对国家需要重点扶持的高新技术企业～减按15%的税率征收企业所得税。 鼓励企业增加研发投入提高自主创新能力的税收优惠政策。对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用允许按实际发生额的150%税前扣除。除国务院财政、税务主 管部门另有规定外～企业发生的职工教育经费支出～不超过工资薪金总额2.5%的部分～准予扣除～超过部分～准予在以后纳税年度结转扣除。对企业为生产高新技术产品以及承担国家重大科技专项、国家科技计划重点项目等进口的关键设备以及进口科研仪器和教学用品～免征进口关税和进口环节增值税。 鼓励先进技术推广和应用的税收优惠政策。一个纳税年度内～居民企业技术转让所得不超过500万元的部分～免征企业所得税,超过500万元的部分～减半征收企业所得税。对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入～免征营业税。对转制的科研机构～在一定期限内免征企业所得税、房产税、城镇土地使用税。在一定期限内对科技企业孵化器、国家大学科技园～免征营业税、房产税和城镇土地使用税。 支持科普事业发展的税收优惠政策。对科技馆、自然博物馆、天文馆等科普基地的门票收入～免征营业税。