国税局增值税转型专题讲座稿

国税局增值税转型专讲座稿 近期～国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案～决定自2009年1月1日起～在全国范围内实施增值税转型改革。这是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次～是国务院“四万亿经济刺激方案”的重要组成部分。为了保证增值税转型工作的顺利实施～确保纳税人用足用好各项优惠政策～根据市国税局和市职教办的统一安排～现就增值税转型工作做以下说明: 一、 值税介绍及增值税分类 ,一,增值税情况介绍。增值税是对单位和个人生产经营活动取得的增值税额征收的一种税。增值额是增值税的计税依据。目前～我国增值税的纳税人是指:在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人。我国自1994年开始全面推行增值税税制～已有15年的历史～自运行之初～我国的增值税收入由1994年的2600亿元～到2007年突破两万亿元大关～增值税收入占总收入的比重一直保持在40%以上～成为我国财政收入的第一大来源。从全市情况看～自1994年实行增值税税制以来～全市累计实现增值税283亿元～年均增幅达到19.62,～占我市国税总收入的比重年均达 1 到60,以上。08年度我市预计可实现增值税44亿元～较1994年增长了11倍～成为保障威海财政收入～提高人民生活水平的坚强后盾。 ,二,增值税的分类。依据对固定资产进项税额处理方式的不同～可将增值税分为三种类型:生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 生产型增值税: 在计算增值税时～不允许扣除固定资产所含的增值税额～计税依据即包括生产资料～又包括消费资料～从国民经济总体看～大致相关于企业的工资、利润、利息、租金和折旧等各种要素之和～即为国民生产总值～故称之为生产型增值税。 收入型增值税: 在计算增值税时～不允许将当期购置的固定资产所含增值税额一次性全部扣除～只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分所含的增值税额。从国民经济总体看～作为增值税计税依据只相当于国民收入～故称之为收入型增值税。 消费型增值税 消费型增值税在计算增值税时～允许将当期购置的固定资产所含进项税额一次性全部扣除～计税依据只包括全部消费品的价值～不包括资本商品的价值。从国民经济总体看～作为增值税计税依据的部分仅限于消费资料的价值～故称之为消费型增值税。 2 我利用几项经济指标～分别分析一下三类增值税的优缺点: 一是税收经济效率的比较 税收经济效率要求以较少的税收经济成本取得较多的税收收入～以利于经济资源的有效配置和经济机制的有效运行～理想的税收经济效率要求税收对经济的影响应当是中性的～征税过程中应当避免对市场机制运行产生不良影响～尽可能地降低因征税而产生的税收机会成本和税收超额成本。 对生产型增值税来讲～固定资产在购进环节被征税～之后税款随同固定资产折旧逐期转入到产品中～而产品在销售时又被收了一道增值税～因此生产型增值税并没有完全解决重复征税的问题～相当于对企业的固定资产投资收了一道投资税～客观上造成资本有机构成越高、投资规模越大～企业税负越重～据测算～生产型增值税率的17%约相当于消费型增值税23%税率。生产型增值税抑制了传统产业中生产型企业的设备更新、技术改造投资、扩大再生产。对于高新技术产业～由于在发展的初始阶段设备投资较多～因此将面临较重的税收负担～增加了创业投资的风险。同时生产型增值税所具有的重复征税因素使得那些专业化程度较高、分工较细、商品流转环节较多的产业承担了较重的税负。生产型增值税的这些弊端会造成产业间发展的不平衡～对产业结构产生逆向调节作用。 收入型增值税允许对固定资产折旧部分进行抵扣～实际上延 3 长了投资回收期～从而导致投资成本的增加～其对投资的促进作用介于生产型增值税和消费型增值税之间。 消费型增值税的税基不包括固定资产价值～所有的行业无论资本机构成本的高低～资源在行业间的配置不会受到影响～有利于产业结构的优化调整。因此消费型增值税同生产型、收入型增值税相比～对整个社会的投资有积极的促进作用。 从税收管理效率比较 税收管理效率是税收征收成本与取得的税收收入的比值来衡量的。在保证税收收入的前提下～税收征收管理成本占税收收入比重越低～说明税收管理的效率越高。税收征收管理成本包括:税收征收成本和纳税遵从成本。收入型增值税对税基的界定最符合理论上的增值额～但在实际操作中由于纳税人的固定资产种类繁多且存在不同的折旧～因此即增加了纳税人工作量还增加了税收征管工作量～提高了税收管理成本。生产型增值税不允许扣除固定资产进项～这就需要对固定资产进行界定～也破坏了增值税抵扣链条的连续性～削弱了增值税抵扣对纳税人的内在约束机制～增加了税收管理成本。消费型增值税将固定资产与存货一样进行抵扣～维护了增值税链条的连续性～充分体现增值税对纳税的自控约束～易于理解～便于管理～是最具税收管理效率的一种增值税类型。 出口退税程度的比较 4 当今世界已经进入经济全球化的时代～各国之间的经济联系日益紧密～世贸组织要求各成员国应进一步降低关税、取消非关税措施和开放市场。因此作为调节出口的重要经济杠杆～出口退税政策对促进外贸出口发挥着更大、更直接的作用。在生产型增值税下～固定资产重复征收的税款在退税环节并不能退还～客观上提高了出口价格～降低了市场竞争力。收入型增值税由于确定固定资产折旧额时有许多变化因素～对出口商品的退税在操作上存在一定的难度～所以实际操作中很难保证出口商品以完全不含税价进入国际市场。消费型增值税～商品出口前在各个环节缴纳的全部税款之和与商品的最终销售价格按照增值税税率计算的税额是一致的～按此退税～可以使商品以不含税价格进入国际市场～实现彻底退税的目的。 综上所述～消费型增值税的优势:对优化投资结构、降低征管成本～公平行业税负、促进对外出口贸易和提高企业可持续发展方面都将发挥重要作用。 二、增值税转型的背景 ,一,全球性金融危机成为增值税型的助推器。目前～由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲～全球经济增长出现明显放缓势头～一些国家甚至出现经济衰退的迹象～金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下～适时推出增值税转型改革～对于增强企业发展后劲～提高我国企 5 业竞争力和抗风险能力～克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。据测算～此项改革财政预计将减收超过1200亿元～是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次～相信这一政策的出台对于我国经济的持续平稳较快发展会产生积极的促进作用。 ,二,增值税体税制中存在的问题是增值税转型的原动力。自1994年开始实行增值税～增值税占财政收入比例基本保持在40%以上～成为财政收入的第一大来源～ 2007年全国的财政收入是51304.03亿元～较1994年增长了10倍～为国家的发展壮大提供了重要的财力保障。但是随着经济社会的不断变化～增值税税制中的问题也逐渐显现:一是税款抵扣不彻底～这主要表现在对固定资产不允许抵扣税款～不利于产业结构调整升级、不利用区域经济平衡发展～不利于外向型经济发展～不利税收管理。二是征税范围偏窄。理论上增值税应覆盖到销售货物和提供劳务的所有领域～征税范围越宽、覆盖面越广～说越能确保增值税运行机制的畅通。但目前～我国增值税征税范围仍然偏窄～服务业的很多领域没有纳入增值税的征税范围～如交通运输、建筑安装、销售不动产、转让无型资产等仍属于营业税的范围～这样一来就破坏了增值税的抵扣链条～无法使增值税发挥最大效力。三是增值税优惠政策过多～不但很难达到预期的调控目标～反而造成税收管理上的混乱～增加税收征管的风险。通过实行增值税转型～ 6 从一定程度上解决了增值税税制中存在的弊端～提高了增值税的管理水平和征管效率～保证了增值税税制长期、稳定、健康的发展。 ,三,试点工作为增值税转型全面推行打下了坚实的基础。1994年～我国选择采用生产型增值税～一方面是出于财政收入的考虑～另一方面则为了抑制投资膨胀。十几年来～增值税成为我国的第一大税种～在深化改革～扩大开放～保证国家财政收入稳定增长等各方面都起到了重要的作用。但是～随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展～推进增值税转型改革的必要性日益突出～由于生产型增值税扣税项目的不彻底～特别是企业购进固定资产所含的进项税额不能抵扣～导致对固定资产等生产投入物的重复征税问题较为突出～在一定程度上影响了增值税公平、中性的优越性发挥～也不利于企业的扩大再生产～不利于促进经济的更好更快发展。 党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中明确提出～要适时实施增值税转型改革～由生产型改为消费型～将设备投资纳入增值税抵扣范围。“十一五规划”又明确在十一五期间完成这一改革。2004年以来～党中央、国务院相继在东北地区、中部省份的26个城市、内蒙东部5盟市、四川震区等地实施了增值税转型试点工作～有条件地允许纳税人购入固定资产后抵扣进项税额。试点期间～工作运行顺利～办法趋于成熟～ 7 较好地发挥了促进企业加快技术改造、调整产品结构、增强竞争力等重要作用～有力地支持了东北老工业基地发展、“中部崛起”和灾区重建～也为在全国范围全面推开转型改革积累了成功～奠定了坚实基础。从国际上看～消费型增值税是一种先进而的增值税类型～是增值税发展的主流～在目前实行增值税的140个国家中～有90%以上都选择了消费型增值税～各国的成功经验～为我国增值税转型工作提供了有益的借鉴。 三、 增值税转型配套调整的相关政策 此次增值税转型将实行“三全”原则～即在全国范围统一进行调整～交纳增值税的企业全部实行新的抵扣政策～对纳税人购买机器设备等固定资产,不包括厂房、建筑物等不动产,所交纳的增值税税款实全额一次性抵扣。为配合增值税转型工作～11月10日～国务院总理温家宝签署国务院令～对《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》进行了重新修订～并将于2009年1月1日起施行。围绕增值税转型工作配套调整的相关政策包括: ,一,扣除范围调整 一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税暂行条例规定～购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣～即实行生产型增值税～这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业 8 负担～修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定。 二规定纳税人自用消费品的进项税额不得抵扣～自用消费品主要包括:应征消费税的汽车、摩托车、游艇等。设立此项限制主要是由于纳税人拥有的自用消费品～容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额～为堵塞漏洞～并借鉴国际惯例～规定凡纳税人自用消费品不得抵扣～但如果是外购后销售的～属于普通货物～仍然可以抵扣。同时～随着经济的不断发展～自用特定消费品的范围需适当调整～因此增加由国务院财政、税务主管部门规定的授权内容。 ,二,降低小规模纳税人的征收率 1994年制定的增值税暂行条例规定～小规模纳税人的征收率为6%。1998年～经国务院批准～小规模纳税人划分为工业和商业两类～征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后～一般纳税人的增值税负担水平总体降低～为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平～促进中小企业的发展和扩大就业～有必要降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中～小规模纳税人混业经营十分普遍～实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人～因此修订后的增值税暂行条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率～将征收率统一降至3%。 9 ,三,金属与非金属矿采选产品恢复17%税率 作为增值税转型改革的一项配套措施～矿产品的增值税适用税率由现行的13%恢复至17%～这也是促进资源节约和综合利用的一项重要举措。1994年税制改革时～部分矿产品仍实行计划价格和计划调拨、历史遗留问题较多～经国务院批准～1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17%调整为13%。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用～但也出现一些问题～主要有:一是对不可再生的矿产资源适用低税率～不符合资源节约、环境保护的要求,二是减少了资源开采地的税收收入～削弱资源开采地提供公共产品的能力,三是矿产资源基本都作为原料使用～矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来～政策效果并不明显,四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分～增大征收和纳税成本。转型改革后～矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围～整体税负将有所下降～为公平税负～规范税制～促进资源节约和综合利用～需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17%。从全国范围看～提高矿产品增值税税率以后～因下个环节可抵扣的进项税额相应增加～最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少～只是税负在上下环节之间会发生一定转移～在总量上财政并不因此增加或减少收入。 ,四,取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备 10 增值税退税政策 这些政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的～主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题～主要有:一是进口免税设备范围较宽～不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴,二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业～税负不公。转型改革后～企业购买设备～不管是进口的还是国产的～其进项税额均可以抵扣～原有政策已经可以用新的方式替代～原来对进口设备免税的必要性已不复存在～这一政策随之停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的～由于转型改革后～这部分设备一样能得到抵扣～因此～外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。 除此之外～此次增值税消费税条例的修订还将部分1994年以来出台的政策调整内容～更新到新修订的条例中～如:部分消费品,金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品,的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。增值税条例中～将运费发票抵扣政策列入条例～规定纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的～按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额～准予抵扣。二是调整纳税期限。规定纳税人以 11 1个月或者1个季度为1个纳税期的～自期满之日起15日内申报纳税～而原条例规定的是10天。这主要是根据税收征管实践～为了方便纳税人纳税申报～提高纳税服务水平～缓解征收大厅的申报压力。 四、 增值税转型的意义 当前我国正处于经济结构体制转轨的关键时期～从宏观政策上看～深化国有企业改革、增加内需、鼓励投资、扩大出口、进行产业结构调整、支持高新技术产业发展、促进区域经济的协调发展是当务之急。在这种形势下～及时消除生产型增值税抑制投资的弊端～实现向消费型增值税的转变～已近在眉睫。 ,一, 有利于促进产业结构的优化和区域经济的平衡发展 我国“十一五”规划对推进我国产业结构优化升级提出了具体目标～国内生产总值单位能源消耗比“十五”末期降低20,～2010年人均国内生产总值翻一番。深化增值税改革是支持产业升级和区域经济平衡发展的财税政策的重要组成内容。在消费型增值税下～资本有机构成较高的基础产业和技术、资金密集型产业可抵扣固定资产中所含的进项税额～从而降低了税负～增加了企业的现金流～使投资风险得到一定的控制～有利于这类企业的发展～符合我国经济发展和产业结构调整的需要～最终将促进我国产业经济结构的优化。另外～消费型增值税有利于消除地区间税负的不平衡～缩小中西部地区与东部地区的经济差距～这不仅符 12 合我国肖前实施振兴东北地区等老工业基地、促进中部地区崛起和西部大开发的宏观战略需要～而且有利于促进资本要素在地区间的自由流动。 ,二, 有利于促进我国对外贸易的发展 我国于2001年正式成为世贸组织的成员～承诺要进一步降低关税开放市场。但在生产型增值税制下～我国产品仍负担着隐性的“投资税”～在激烈的国际贸易竞争中处于劣势地位。在我国实施消费型增值税～实现与国际上大部分国家增值税制的接轨～有利于我国对外贸易的发展。同时～从实践来看～增值税转型使出口商品可以实现全额退税～以不含税价出口～有利于增强出口产品在国际市场的竞争力～对国际贸易往来有着较强的作用。以增值税转型为契机～进一步完善出口退税制度～这样可以使我国对外贸易的发展再上新台阶。 ,三, 有利于行业间的公平竞争 通过增值税转型～使整个增值税的链条更加清晰和完整～每一环节已纳的增值税都得到充分抵扣～更能体现出增值税自动审计的效果～从而在一定程度上防止了部分不法分子利用增值税薄弱环节偷逃国家税款的行为～同时实施消费型增值税后～取消原先基于生产型增值税时制定的针对某些行业或企业的增值税优惠政策～这样会使增值税的征收链条更为完整～有利于行业间的公平竞争。 13 ,四, 有利于促进企业可持续发展 增值税是我国第一大税种～增值税收入占我国税收总收入的一半左右～尽管增值税转型意味着税基有所缩小～可能会影响增值税收入的增长幅度～具有一定的财政风险。但从长期看～由于实行消费型增值税具有鼓励技术投资、促进新技术应用的效应～能够促进基础产业与高新技术产业发展～从而提高了企业的核心竞争力～有利于促进企业可持续发展。 五、企业的应对措施 对企业来说～增值税转型改革是一次难得的机遇～可以说～我市企业面临着很好的发展前景～一定要苦练内功～迎接挑战～加快技术改造～提升发展层次～从而实现又好又快发展的目标。当前应着重从以下几个方面入手: ,一,高度重视。增值税转型工作是近年来国家利用税收调控手段实现单项税制改革减税力度最大的一次～用足用好此项优惠政策～对优化投资结构、拉动内需～提高核心竞争力至关重要。因此各单位财务人员应充分发挥在资金、资产管理上的优势～积极向企业领导汇报此次增值税转型的重大意义～并结合工作实际向单位领导提供落实增值税转型的意见及建议～为领导决策提供可靠依据。 ,二,抓住机遇～加快发展。增值税转型的根本目的就是鼓励纳税人加大对固定资产的投入～一方面扩大内需～另一方 14 面通过固定资产的投入～提高企业产品的质量和档次～降低生产成本～提高企业的竞争能力。因此纳税人应顺应政策导向～抓住机遇～进行合理的投资筹化～认真研究本行业的发展趋势～加快技术改造的步伐～选择高、精、尖类的固定资产进行投资～将好刚用在刀刃上～提高产品的核心竞争力和利润空间～不断提高企业的可持续发展能力。 ,三,转变经营观念,做大做强企业集团。目前～金融危机对我国的影响主要体现在出口收入的减少。在出口受阻的情况下～企业可以在同一个地区内实现资产重组,把相同类型的企业组建成规模更大的集团公司,这样既可消除企业之间竞争过于激烈,出口价格下降后,境外贸易竞争不利的局面,又可以通过集团公司更为雄厚的经济实力、更为合理高效的内部资源配置来增强企业在国内外市场上的竞争力。对于中小型外贸企业,可以向中小代理行模式转变,利用其较低的服务成本,较优的服务质量和灵活的贸易方式来为中小生产企业和以内贸为主的企业提供服务。在外贸行业中完全不具备竞争优势的中小企业则要改变主业方向。同时～企业间可以采用参股、联营及合作等多种方式来实现科、工、农、贸等各类企业的优势互补～提高我市抗风险能力。 ,四,加强品牌建设。据测算～美国的GDP每下降1%～中国的出口将下降4.5%～因此金融危机对我市出口收入的影响还 15 将延续。建议企业充分利用此次增值税转型的有利时机～及时调整产品的结构～加大对科技产品和自有品牌的投入～重视品牌的打造～走高档、精品化路线～提升产品附加值～预留自己的利润空间～改变过于依赖价格优势、以量取胜的竞争模式。品牌就是资产、就是效益～企业应充分注重对品牌的培养,通过品牌尤其是知名品牌来增强对供货企业和资源的控制,稳定和提高产品的市场占有率。同时,通过运用品牌这一无形资产,树立产品形象和企业信誉,增强国际竞争力。 ,五,大力开拓新的市场,实现市场销售多元化。目前,我国出口企业在海外开拓市场存在着过于集中的弊端～造成了国内企业恶性竞争、压价出口和重复进口。因此,在巩固与扩大欧洲、北美、日本等发达国家的传统市场的同时,应多方面开拓新的市场,一是可以发展非洲、拉丁美洲、独联体、东欧等国家和地区的市场,为自己的产品争取到更大的贸易空间。二是鼓励企业到国外投资办厂。在经济全球化的今天～走出国门～到国外生产销售～以实现资源配置的国际化～并且不受退税率影响～提高企业利润。三是大力开拓国内市场～我国人口众多～是一个巨大的、潜在的消费市场～具有很大的开拓空间～特别是随着经济发展、人民生活水平的不断～消费将日益扩大。开拓好国内、国际两个市场将有利于增加产品销售～应对金融危机的影响。 16 ,六,及时了解相关政策及流程。目前～国家关于增值税转型的具体实施意见尚未出台～税务机关将根据总局的相关要求～及时将增值税转型的相关文件通过新闻媒体、国税网站、大厅公告等方式向大家进行宣传辅导～希望大家密切关注～认真咨询～避免因操作不当而影响政策的实施。 17