关于税前准予利息支出的规定

关于税前准予利息支出的 关于税前准予利息支出的规定: 1、纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除 2、纳税人之间相互拆借的利息支出，按上述向非金融机构借款的利息支出规定执行。 3、纳税人向本单位职工以及向其他个人借款而发生的经营性借款利息，也是按上述向非金融机构借款的利息支出规定执行。 4、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 为了满足发展的需要，很多企业都存着在向关联方借款的情况。但根据《国家说务局关于印发企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十六条规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。所以，向关联方借款时必须进行税收筹划。 例如:某商贸企业注册资本500万元。2005年3月1日向关联企业借款300万元，双方规定，借款期限为半年，年利率10%。2005年8月31日，该公司一次性还本付息315万元。同期同类银行贷款利率5.8%，金融保险业营业税税率8%，两公司适用的企业所得税税率均为33%。 “财务费用”账户列支付给关联企业利息15万元，根据《企业所得税税前 该公司2005年 扣除办法》的规定，允许税前扣除的利息为:500万×50%×5.8%×2-7.25万元，应调增应纳税所得额7.75万元。虽然从整个企业利益集团来说，两公司之间的借款业务属于内部交易，集团公司既无收益又无损失，但是，两公司又是独市的企业法人，税法对关联交易的特别规定，使得该公司多支付了企业所得税款2.56万元。同时，关联公司收取的15万元利息还要按照“金融保险业”的税率规定交纳8%的营业税和相应的城市维护建设税和教育费附加。 假定关联公司的城市维护建设税率为7%，教育费附加征收率3%，关联公司的利息收入应纳税款-15×8%(1+7%，+3%)=1.32万元。多交税款-1.32(1-33%)=0.88万元。 这样，对于集团企业说，该笔关联交易共计多交税款=2.56+0.88=3.44万元 税收筹划思路如下: 1、如果关联企业之间有购销关系，可以变借款为采购方的预付账款或贷款为售货方的赊销账款，实现商业信用筹资。采取这种，在具体情况下，需要资金的一方最好能在需要资金前一段时间，向资金提供方提出资金需求数，这样双方才能按照双方的购销业务金额提前做好筹划。对于这种筹资方式，只要关联企业双方是按照正常的市场销价销售产品，对于“应收账款”和“预付账款”是否支付利息，税法对此并无强制性的规定。 2、如果关联企业之间不存在购销关系，则交易必须交纳流转税及其税费附加，其中交易如为借贷资金，借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。所以，应考虑是否向金融机构借款。向金融机构借款，借款费用可以全额在计算应纳税所得额前扣除，并可以避免交纳流转税及其税费附加，但一般金融机构可能要求企业审计、担保 等，企业可能会因此支付几万元钱。企业应将向金融机构贷款相关费用与关联交易交纳流转 税及其税费附加比较与可能借款金额超过其注册资本50%的而交纳的企业所得税之和比较， 如果其小于交纳流转税及其税费附加等，则应向金融机构借款。