“甲供材”营业税税收的探讨

“甲供材”营业税税收的探讨 color=Green]在审计工作中经常遇到以下问题,也有一些朋友常与我就此进行过多次的沟通和探讨,本人在咨询了有关专家的同时也搜索了有关,谨供同仁们参考,但也需要大家的智慧去不断的完善,盼 指教: [align=center]关于“甲供材”营业税税收的探讨[/align] 关于“甲供材”并入营业税的营业额征收营业税的问题是一个老问题。可以说是从1994年税改之时，《营业税暂行实施细则》将“甲供材”并入营业额征收营业税就一直存在。对于这一问题，建筑施工企业反响很大，基本建设单位业很有意见，就连建筑施工企业的主管部门也对税法的这一很不理解。由于面临这么多方面的不理解和不配合，目前在对于“甲供材”的税收管理上，税务部门遇到的困难也很大。因此，我们很有必要冷静下来对这一问题进行重新思 考，从源头上发现问题，以便找到解决问题的和途径。 《营业税暂行条例实施细则》第十八条实质是一条反避税条款。从工程造价来讲，无论材料如何核算，工程总造价中都包含所有的材料价款。如果材料由施工单位购买，就并入营业额征收营业税，而换了一种方式，将本应由施工单位购买的工程材料转由建设单位购买，就不要并入营业额缴纳营业税，将导致国家税款的大量流失。材料的购买主体虽然发生了变化，但其经济实质和营业税的计税依据并没有发生相应变化。我们不能因为企业运作方式的变化而导致国家税款的流 失。 一:“甲供材”会计核算方法综述 为了更清楚的说明这一问题，我们先从基本建设单位对“甲供材”的会计核算谈起。目前，对于“甲供材”的会计核算并没有明确的规定。从基本建设单位来看，目前主要有以下几种会计处理方式:?“甲供材”领发出时，基本建设单位直接入工程成本。会计处理为-----借:建筑工程(或在建工程)-----**工程，贷:工程物资。其处理依据有财会字[1998]17号《企业基建业务有关会计处理办法》有关企业发包的基建工程的会计核算方法，“企业发包的基建工程，以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，借记本科目(建筑工程或安装工程一一xx工程)，贷记“工程物资”科目”。?基本建设单位在“甲供材”发出时直接按材料的预算价冲建筑施工单位的往来款。材料发出时，借:预付账款(或预付备料款)，贷:工程物资。由于冲预付账款是按材料预算价，而转出的工程物资是按实际购买价，之间会存在差额，这类企业一般将差额直接计入工程成本，视其差额的正负情况借记或贷记建筑工程(或在建工程)-----**工程，部分国有基本建设单位会设“基本建设工程投资”会计科目进行核算。?基本建设单位在发出“甲供材”时直接按材料的实际购买价借记预付账款(或预付备料款)，贷记工程物资。由于在工程预算时，材料是按预算价核算的，而且这部分材料是建设单位提供，一般在最后工程决算时，双方直接按材料的预算价从工程总造价中扣除，剩余部分付给施工方。因此，虽然在这种情况下建设单位按实际购买价冲预付款，但施工方在收到材料时仍按材料的预算价借记库存材料，贷记预收账款。因此 在实际工程决算时，施工企业一般只将材料的预算价开入发票缴纳营业税。基本建设单位将差额部分视材料价差的正负情况借记或贷记建筑工程(或在建工程)，贷记或借记预付账款(或预付备料款)。针对基本建设单位的三种会计核算方法，施工单位也有相应的不同核算方法。对应基本建设单位第一种会计核算方法，施工单位在收到材料时不做账务核算，直接在账外登记管理，“甲供材”部分不反映在施工企业的工程收入和工程支出中。对应基本建设单位第二和第三种核算方式，施工企业一般都是在收到材料时按材料的预算价借记库存材料，贷记预收账款。施工企业对“甲供材”的这种会计核算也有一定依据。在立信会计出版社出版的扬进军主编的《施工企业会计教程》一书中，对于建筑施工企业“甲供材”的会计核算就是这样论述的。 二:工程造价中关于“甲供材”处理的综述 由于在建筑业劳务中，建筑施工企业是营业税的纳税义务人。因此，我们在税收管理中都将重点都放在建筑施工企业上。但我们不要忘了对营业税这一税种的性质进行分析。作为流转税的营业税是间接税。她和所得税不同。所得税作为直接税，税负是由纳税义务人最终承担的。但营业税作为间接税，存在着税负转嫁的问题。一般情况下，间接税税负的最终承担者一般不是纳税义务人而是商品或劳务的购买方。因此，我们很有必要从工程造价的角度来看看建筑业的营业税 最终承担者。 根据建设部第107号部令《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》的规定,工程总造价根据发包与承包价的计算方法分为工料单价法和 综合单价法。我们以建设部制定的工程造价文件中有关工程造价的图 表来说明。 序 号 费 用 项 目 计 算 方 法 备 注 1 直接工程费 人工费+材料费+机械费 2 间接费 ?×相应费率 3 利润 (?，(2))×相应利润率 4 合计 ?+?+? 5 相关税费 ?×相应税率 6 含税造价 ?+? 上表只是一个计算工程总造价的简易，旨在说明工程造价的编制原理。实际编制过程中会发生很多变化，比如关于表中间接费的计算依据就有三种方式，有的以直接费为计算基础、有的以人工费和机械费为计算基础、还有的以人工费为计算基础。我们还是重点来考察“甲供材”在这张工程造价表中是如何体现的。经查阅不同企业的工程预算和决算报告中关于工程造价的编制，目前对“甲供材”在工程造价中有以下一种核算方式。首先在直接工程费中，直接材料费核算的工程耗用的全部材料，包括“甲供材”，但这些材料的价格有两种计算方式，一种是以材料的实际价计算，一种是以材料的预算价计算。由于有关工程材料预算价是国家预先制订的，且制定时间较早，材料实际价一般都高于预算价。无论材料以何种方式计价，如果材料费参与间接费的取费基数，一般施工企业都要求以材料的实际价作为取费基数。因此，在材料以预算价计入直接工程费时，企业一般在直 接工程费下会设材料价差一栏，核算预算价和实际购买价之间的差异，然后以直接工程费和材料价差之和作为计算工程间接费的依据。但在具体计算工程税金时，企业的处理又出现了很大的差异。首先在相关税费的确定上，由于营业税是价内税，所有的建筑施工合同价格都应是含税价。因此，应按如下方式确定税费，税费率=1/(1-3%-3%*城建税-3%*教育费附加)—1。有一些企业直接按(3%+3%*城建税+3%*教育费附加)方式确定税费率，导致建筑合同价格不完全含税而少交营业税和相关税费。其次，有部分单位直接按材料预算价作为取税费基数，但是根据国税函[1999]586号文《国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复》中规定:“建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分，也应并入施工企业的营业额内征收营业税”。但企业无论怎么进行会计核算，“甲供材”以及材料价差都应并入营业额计征营业税。 这种方式也少交了建筑业营业税。还有部分企业计算相关税费之前设立一个“甲供材价差”科目，核算上面步骤中含有的所有于“甲供材”有关的金额，通过本科目将所有的甲供材从计算税金的基数中剔除，基本建设单位完全不将“甲供材”这部分应负担的税金包含在工程总造 价中给施工企业。 从以上分析，我们可以看出营业税的最终税负承担者实际是基本建设单位。原则上讲，如果基本建设单位不将“甲供材”这部分应负担的税金并入工程总造价，给施工企业，施工企业只有自己承担这部分税金。目前施工企业在承包建筑施工工程时主要有三种方式: 一是包工包料;二是包工不包料;三是包工部分包料。特别是在包工不包料的情况下，往往材料价款远远大于工程的劳务价款。比如，一项包工不包料的工程总造价120万，其中材料价款100万，工程劳务价款20万。如果建设单位不将100万“甲供材”应负担的税款打入工程总造价给施工企业，税务部门要求施工企业将“甲供材”并入营业额缴纳营业税， 其营业税税负率就将在30%以上，企业根本无 法经营。 三:解决问题的途径和建议 在基本建设单位和建筑施工企业双方，建筑施工企业一般处于谈判的弱势地位。因此，我们将“甲供材”的税务管理的重点始终放在建筑施工企业上并不能从根本上解决问题。问题关键在于建设单位不愿意承担这部分税金才导致大部分建筑施工企业不缴纳“甲供材”的税金。由于间接税的完全转嫁还是部分转嫁是谈判双方根据各自的谈判实力来决定的。作为税务局本应该做的是严格按照税法执行政 策，无权干涉谈判双方的问题。 首先，如果建设单位在发出“甲供材”时，不是直接入工程成本，而是按实际购买价和建筑施工企业冲往来款，那这部分材料的成本只有通过建筑施工企业开在建筑工程发票中才能入成本。这样，如果建设单位不将这部分税金给建筑施工企业，建筑施工企业就不会将这部分成本开票给建设单位。这样，建筑施工企业在谈判中就有了一定的主动权，而基本建设单位为了能得到合法凭证入工程成本就必须将“甲供材”在部分的税金给施工方，从而蕴涵在“甲供材”营业税 中的矛盾可以得到一定程度的缓解。即使从工程预算和结算的方式考虑，建设单位按材料预算价和建筑施工企业冲往来款，在最后的工程决算中，材料差价这部分应负担的税金也应并入工程的最终造价中。无论采取哪种方式，从税务角度将，建设单位在发出“甲供材”时直 接入工程成本的做法都是不妥的。 其次，从建造合同看，根据《合同法》的相关规定，当事人在订立合同时应遵循法律、行政法规的相关规定。如果在建造合同的工程总造价中不含“甲供材”的相关税金，从严格意义上讲，这份合同实际违反了国家的行政法规即《中华人民共和国营业税暂行条例》，因而这份合同的效率是存在瑕疵的。因此，作为税务部门应积极和主管工程造价的相关部门进行联系和磋商，希望工程造价的主管部门能出台相关规定，明确无论建设双方采取何种方式进行结算，工程总造价中必须包含以“甲供材”实际购买价格计算的建造合同所负担的相 关税金。 第三:一般工程预算和决算报告都要通过注册会计师的审计，出具审计报告。作为注册会计师应该通晓国家相关的税收政策。因此，注册会计师在出具工程项目审计报告时，发现工程造价的计算方面出现违反国家税收法规时，也有义务提醒其服务对象存在的相应税务风 险，并在审计报告中体现。 下面是赠送的企业管理名句100，欢迎欣赏!!!!!! 关于企业管理的名言名句 5、对产品质量来说，不是100分就是0分。——日本经营之神松下幸之助 6、全世界没一个质量差、光靠价格便宜的产品能够长久地存活下来。——华硕总经理徐世明 7、把我们顶尖的20个人才挖走，那么我告诉你，微软会变成一家无足轻重的公司。——世界首富比尔?盖茨 8、将合适的人请上车，不合适的人请下车。——管理学者詹姆斯?柯林斯 9、人才是利润最高的商品，能够经营好人才的企业才是最终的大赢家。——联想集团总裁柳传志 10、20世纪是生产率的世纪，21世纪是质量的世纪，质量是和平占领市场最有效的武器。——美国著名质量管理学家约瑟夫?朱兰博士 11、质量是维护顾客忠诚的最好保证。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 12、多想一下竞争对手。——世界首富比尔?盖茨 13、一个伟大的企业，对待成就永远都要战战兢兢，如覆薄冰。——海尔集团总裁张瑞敏 14、企业即人。——日本经营之神松下幸之助 15、企业最大的资产是人。 ——日本经营之神松下幸之助 16、用人不在于如何减少人的短处，而在于如何发挥人的长处。——著名管理学家彼得?杜拉克 17、卓有成效的管理者善于用人之长。——著名管理学家彼得?杜拉克 18、造人先于造物。 ——日本经营之神松下幸之助 19、员工培训是企业风险最小，收益最大的战略性投资。——著名的企业管理学教授沃伦?贝尼斯 20、合作是一切团队繁荣的根本。——美国自由党领袖大卫?史提尔 21、最好的CEO是构建他们的团队来达成梦想，即便是迈克尔?乔丹也需要队友来一起打比赛。——通用电话电子公司董事长查尔斯?李 22、大成功靠团队，小成功靠个人。——世界首富比尔?盖茨 23、不创新，就灭亡。——福特公司创始人亨利?福特 24、可持续竞争的惟一优势来自于超过竞争对手的创新能力。——著名管理顾问詹姆斯?莫尔斯 25、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。——松下幸之助 26、管理就是沟通、沟通再沟通。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 27、沟通是管理的浓缩。——沃尔玛公司总裁山姆?沃尔顿 28、质量等于利润。——管理思想家汤姆?彼得斯 29、将良品率预定为85%，那么便表示容许15%的错误存在。——质量管理大师菲利普?克劳斯比 30、产品质量是生产出来的，不是检验出来的。——美国质量管理大师威廉?戴明博士 31、企业的成功靠团队，而不是靠个人。——管理大师罗伯特?凯利 32、千方百计请一个高招的专家医生，还不如请一个随叫随到且价格便宜的江湖郎中。——管理学者詹姆斯?柯林斯 33、一个公司要发展迅速得力于聘用好的人才，尤其是需要聪明的人才。——世界首富比尔?盖茨 34、管理者的最基本能力:有效沟通。——英国管理学家L?威尔德 35、不善于倾听不同的声音，是管理者最大的疏忽。——美国女企业家玛丽?凯 36、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。——日本经营之神松下幸之助 37、管理就是决策。——美国著名管理学家赫伯特?西蒙 38、世界上每100家破产倒闭的大企业中，85%是因为企业管理者的决策不慎造成的。——世界著名的咨询公司美国兰德公司 39、正确的决策来自众人的智慧。——美国社会学家T?戴伊 40、一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉。——美国企业家S?M?沃尔森 41、犹豫不决固然可以免去一些做错事的可能，但也失去了成功的机会。——美籍华裔企业家王安博士 42、在没出现不同意见之前，不做出任何决策。——美国通用汽车公司总裁艾尔弗雷德?斯隆 43、不要把所有的鸡蛋放在同一个篮子里。——美国经济学家托宾 44、一次良好的撤退，应和一次伟大的胜利一样受到奖赏。——瑞士军事理论家菲米尼 45、抓住时机并快速决策是现代企业成功的关键。——美国斯坦福大学教授艾森哈特 46、决不能在没有选择的情况下，作出重大决策。——美国克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡 47、如果有一个项目，首先要考虑有没有人来做。如果没有人做，就要放弃，这是一个必要条件。——联想集团总裁柳传志 48、爱你的员工吧，他会百倍地爱你的企业。——法国企业界名言 49、创新是做大公司的惟一之路。——管理大师杰弗里 50、顾客是重要的创新来源。——管理学家汤姆?彼得斯 51、创新是惟一的出路，淘汰自己，否则竞争将淘汰我们。——英特尔公司总裁安迪?格罗夫 52、创造性模仿不是人云亦云，而是超越和再创造。——哈佛大学教授西奥多?莱维特 53、创新就是创造一种资源。——管理大师彼得?杜拉克 54、把你的竞争对手视为对手而非敌人，将会更有益。——哈佛商学院教授罗莎贝斯?莫斯?坎特 55、21世纪，没有危机感是最大的危机。——哈佛商学院教授理查德?帕斯卡尔 56、奖励什么，就会得到什么。——管理专家米契尔?拉伯福 57、惟一持久的竞争优势，就是比你的竞争对手学习得更快的能力。——壳牌石油公司德格 58、我今天就要打败你，我不睡觉也要打败你，这是我们的文化。——甲骨文中国公司总理胡伯林 59、管理是一种严肃的爱。——美国国际农机商用公司董事长西洛斯?梅考克 60、以爱为凝聚力的公司比靠畏惧维系的公司要稳固得多。——美国西南航空公司总裁赫伯?凯莱赫 61、感情投资是在所有投资中，花费最少，回报率最高的投资。——日本麦当劳董事长藤田田 63、信任固然好，监控更重要。——前苏联国家领导人列宁 64、授权就像放风筝，部属能力弱线就要收一收，部属能力强了就要放一放。——国际战略管理顾问林正大 65、授权并信任才是有效的授权之道。——管理专家柯维 66、用他，就要信任他;不信任他，就不要用他。——经营之神松下幸之助 68、管理就是把复杂的问题简单化，混乱的事情规划化。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 69、在企业内部，只有成本。——美国管理大师彼得?杜拉克 70、自始自终把人放在第一位，尊重员工是成功的关键。——IBM创始人托马斯?沃森 71、是员工养活了公司。——亚州首富李嘉诚 72、管得少，就是管得好。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 73、能用他人智慧去完成自己工作的人是伟大的。——管理专家旦恩?皮阿特 74、成功的企业领导不仅是授权高手，更是控权的高手。——管理专家彼特?史坦普 75、多挣钱的方法只有两个:不是多卖，就是降低管理费。——克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡 76、省钱就是挣钱。——美国石油大王约翰?洛克菲勒 77、经营管理，成本分析，要追根究底，分析到最后一点。——台塑集团董事长王永庆 78、为顾客节省每一分钱。——沃尔玛创始人山姆?沃尔顿 79、不只奖励成功，而且奖励失败。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 80、无法评估，就无法管理。——管理学家琼?玛格丽塔 83、三流的点子加一流的执行力，永远比一流的点子加三流的执行力更好。——日本软银公司董事长孙正义 84、让流程说话，流程是将说转化为做的惟一出路。——战略专家姜汝祥 85、企业的执行力靠的就是纪律。——中国台湾华建公司总裁卢正昕 86、竞争对手就像磨刀石一样，它把我们磨得非常的锋利，然后我们就手起刀落，把竞争对手给砍掉了。——3721网站总裁周鸿祎 87、细节的不等式意味着1%的错误会导致100%的错误。——《细节决定成败》作者汪中求 88、管理就是做好无数小的细节工作。——国际战略管理顾问林正大 89、制定正确的战略固然重要，但更重要的是战略的执行。——联想集团总裁兼CEO杨元庆 90、战略越精炼，就越容易被彻底地执行。——花旗银行董事长约翰?里德 91、如果通用公司不能在某一个领域坐到第一或者第二把交椅，通用公司就会把它在这个领域的生意买掉或退出这个领域。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 92、如果你不能战胜对手，就加入到他们中间。——美国企业界名言 93、速度就是一切，它是竞争不可或缺的因素。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 94、新经济时代，不是大鱼吃小鱼，而是快鱼吃慢鱼。——美国思科公司总裁钱伯斯 95、魔鬼存在于细节之中。——国际建筑大师密斯?凡?德罗 96、不放过任何细节。——日本经营之神松下幸之助 97、差错发生在细节，成功取决于系统。——全球最大的连锁饭店马瑞特总裁比尔?马瑞特 98、把一件简单的事做好就不简单，把每一件平凡的事做好就不平凡。——海尔公司总裁张瑞敏 99、企业未来的竞争，就是细节的竞争。——商业教皇布鲁诺?蒂茨 100、我们宣布讲究实绩、注重实效，却往往奖励了那些专会做表面文章、投机取巧的人。——管理专家米契尔?拉伯福