2012注会增值税讲义

2012注会增值税讲义 第二章 增值税法 本章考情分析: 本章是《税法》考试的最重要的税种之一，是重点难点最多的一章，在《考试大纲》中能力等级1-3级均涉及。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是计算题、综合题，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题(增值税与消费税、营业税、关税、资源税、企业所得税等)，分数一般在15分左右。 单选题 多选题 计算题 综合题 合计 2009年 1分 1.5分 - 6分 8.5分 2010年 1分 1分 3分 14分 19分 2011年 1分 - 3道题涉及增值税5分左右 8分左右 14分左右 预计2012年本章分值在15分左右。 第一节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围 (一)一般规定** 注意: (1)有形动产、不动产与流动资产、固定资产是按不同的分类方法进行的分类。 有形动产?流动资产;不动产?固定资产 (2)同一资产在不同环节和阶段所处的类别可能不同，如电梯。 增值税、消费税、营业税的关系: 增值税的征税范围: 1.销售或进口的货物(有形动产，包括电力、热力、气体在内) 2.提供的加工、修理修配劳务 【例题?多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人下列行为应当缴纳增值税的有( )。 A.销售电力产品 B.加工服装 C.修理机器设备 D.提供交通运输劳务 『正确答案』ABC 『答案解析』提供交通运输劳务应当缴纳营业税。 (二)具体规定 1.属于征税范围的特殊项目** 具体情形 税务处理 应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税 ?开票方纳税——交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人;交割时采(1)货物期货(包括商品期货和贵金属取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人 期货) ?上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物，仍按保税 货物暂免征收增值税 (2)银行销售金银的业务 应当征收增值税 (3)典当业的死当物品销售业务和寄售均应征收增值税 业代委托人销售寄售物品的业务 ?集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税 (4)集邮商品 ?邮政部门销售集邮商品，征收营业税 ?邮政部门发行报刊，征收营业税 (5)发行报刊 ?其他单位和个人发行报刊，征收增值税 (6)电力公司向发电企业收取的过网费 应当征收增值税，不征收营业税 (7)公用事业单位的税务处理 供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。(新增) (8)融资租赁业务 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 (9)企业产权转让、资产重组过程中所涉及的增值税问题 (新增)纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税;凡属于不动产的，应按 “销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 (10)软件产品的税务处理 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 (11)印刷企业的税务处理 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 (12)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 (13)纳税人提供矿山服务的税务处理(新增) 情形 特点 税务处理 与有形动产有关的属于增值税应税劳务，应当缴纳增纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务 劳务 值税 纳税人提供矿山爆破、穿孔、面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道与不动产有关的劳属于营业税应税劳务，应当缴纳营 构筑劳务 务 业税 2.属于征税范围的特殊行为——视同销售货物行为(必须掌握，考试中各种题型都会出现)*** (1)将货物交付其他单位或个人代销——代销中的委托方 (2)销售代销货物——代销中的受托方 ?按实际售价计算销项税额;取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额; ?受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。 【例题】某商场系增值税一般纳税人，为甲公司代销货物。本月实现不含增值税销售收入120000元，另外收取手续费3000元，已经收到甲公司开的增值税专用发票，注明价款100000元，增值税税款17000元。该商场代销业务应纳增值税和营业税是多少, 『正确答案』 增值税销项税额,120000×17%,20400(元)，进项税额17000元 应纳增值税=20400-17000=3400(元) 应纳营业税,3000×5%,150(元) (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外。 “用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为: A.向购货方开具发票; B.向购货方收取款项; 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。 (4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。 (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 个人消费包括交际应酬消费。 (6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 (7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 处理上述(4),(8)项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分。 货物类型 用途 税务处理 自产、委托加工的用于非增值税应税项目;集体福利或个人消费;投资;视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以 货物 分配;无偿赠送 抵扣 不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作用于非应税项目;集体福利或个人消费 进项税转出处理 购买的货物 视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以投资;分配;无偿赠送 抵扣 注意: (1)将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣; 将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。 (2)增值税的视同销售?企业所得税的视同销售。 【例题?多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是( )。 A.将自产摩托车作为福利发给职工 B.将自产钢材用于修建厂房 C.将自产机器设备用于生产服装 D.将购进的轿车分配给股东 『正确答案』ABD 『答案解析』C不视同销售，因为属于将自产货物用于增值税应税项目。 【例题?多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有()。 A.以物易物业务 B.将货物交付他人代销 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.用自产货物抵偿债务 [答疑编号3890020104:针对该题提问] 『正确答案』BC 『答案解析』选项A、D属于特殊销售行为，不是视同销售行为。 二、纳税人与扣缴义务人 (一)纳税人 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 (二)扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理** 一、一般纳税人及小规模纳税人的认定标准 企业类型 小规模纳税人 一般纳税人 1.生产企业 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额超过50万元 2.商业企业 年应税销售额在80万元以下 年应税销售额超过80万元 3.个体工商户以外的其他个人 按小规模纳税人纳税 —— 4.非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税 —— 年应税销售额:纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。如2012年3月稽查，发现2010年12月隐瞒收入15万元，纳税人于2012年3月申报该笔收入的税款，则15万元销售额计入2012年3月销 售额。 二、一般纳税人的资格认定管理办法 1.2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 2.一般纳税人资格认定的权限，在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局 3.年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定: (1)有固定的生产经营场所; (2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 4.纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起)，按一般纳税人的计税方法计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。 5.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 【例题?单选题】某百货商店直接从服装厂购进各种服装销售，2011年销售额100万元，但未申请一般纳税人认定;2012年3月份购进各种服装价款400000元，取得增值税专用发票上的税金为68000元，该店当月销售收入(含税)702000元，该店当月应纳增值税税额( )元。 A.34000 B.33960.23 C.136000 D.102000 『正确答案』D 『答案解析』应纳增值税,702000?(1，17%)×17%,102000(元) 三、一般纳税人纳税辅导期管理办法 期类型 具体范围 规定 限 按规定新认定注册资金在80万元(含80万3辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结 为一般纳税人元)以下、职工人数在10人个算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额;应当在“应交税金”科目 的小型商贸批(含10人)以下的批发企业 月 下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的抵扣凭证注明或者 发企业 计算的进项税额 主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。每次发售数量不得超过具有下列情形之一的一般纳 25份。增购前3%预缴增值税 税人: ?增值税偷税数额占应纳税 国家税务总局额的10%以上并且偷税数额在6 规定的其他一10万元以上的 个 般纳税人 ?骗取出口退税的 月 ?虚开增值税扣税凭证的 ?国家税务总局规定的其他 情形 第三节 税率与征收率 一、税率与征收率的总体规定 分规定 类 基本税率:一般纳税人，除低税率适用范围和适用征收率的特殊情形外，税率为17% 17%** 注意:将部分金属矿、非金属矿采选品的增值税税率由13%恢复为17% 1.生活必需品类——粮食、食用植物油(包括橄榄油、花椒油，但不包括环氧大豆油、氢化植物油:17%)、鲜奶、 符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳(调制乳:17%)、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、税低税率:天然气、沼气和居民用煤炭制品等 率 13% 2.文化用品类:图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物 *** 3.农业生产资料类:饲料、化肥、农机(不含农机零部件)、农药、农膜;有机肥免税 4.(初级)农产品 注意:(1)干姜、姜黄的增值税适用税率为13%;(2)纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税;(3)麦芽、复 合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油应适用17%的增值税税率 5.其他:如二甲醚 纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税 率 零税率 除国务院另有规定外，纳税人出口货物 (1)小规模纳税人:3% 征收率 (2)按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6% 二、征收率 1.销售使用过的固定资产、旧货的规定*** 纳税人 分类 税务处理 销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产: 按适用税率征收增值税 (1)销售2009年1月1日以后购进或自制的、已经抵扣进项税额的固定资产 销项税额=含税售价/(1+17%)(2)试点地区:销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点后购进或者自制的、×17% 已经抵扣进项税额的固定资产 销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产: (1)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的一般纳税按简易办法依4%征收率减半2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 人 征收增值税 (2)试点地区:销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的应纳税额=含税售价/(1+4%)固定资产 ×4%×50% (3)销售使用过的、2009年1月1日后购进的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 销售旧货(含旧摩托车、旧汽车和旧游艇) 销售自己使用过的物品 按适用税率征税 小规模纳减按2%的征收率征收增值税 销售自己使用过的固定资产和旧货 税人 应纳税额=含税销售额/ (1+3%)×2% 销售自己使用过的除固定资产和旧货外的物品 按3%的征收率征税 其他个人 销售自己使用过的物品 免增值税 备注:纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 2.其他规定 税收政策 具体适用 (1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力; (2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 (3)以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦) (4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品 (5)自来水 一般纳税人销售自产的下列货 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其物，可选择按6%征收率计算纳购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款 税 (6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土) (7)属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可依6%征收率计算应纳税额，但 不得对外开具增值税专用发票;也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算 应纳税额 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更 (1)寄售商店代销寄售物品 暂按4%征收率计算纳税 (2)典当业销售死当物品 (3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品 【例题?多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有( )。 A.销售干姜 B.苗圃销售自种花卉 C.销售电子出版物 D.销售复合胶 『正确答案』AC 『答案解析』苗圃销售自种花卉免征增值税;销售复合胶适用17%税率。 【例题?单选题】某企业(一般纳税人)2012年3月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项 销售行为应纳增值税为( ) A.0元 B.1153.85元 C.1200元 D.2307.69元 『正确答案』B 『答案解析』应纳增值税=60000/(1+4%)×4%×50%=1153.85(元) 【例题?多选题】(2009年)增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有( ) A.用购买的石料生产的石灰 B.用动物毒素制成的生物制品 C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 D.县级以下小型水力发电站生产的电力 『正确答案』BCD 『答案解析』用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。 第四节 一般纳税人应纳税额的计算(全面掌握) 购进扣税法: 应纳税额,当期销项税额-当期进项税额 ,当期销售额×适用税率-当期进项税额 一、销项税额的计算*** 销项税额,销售额×税率 (一)一般销售方式下的销售额:全部价款和价外费用，不含销项税额(价外税) 下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取款项时用的不是纳税人的发票 1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; 2.同时符合两项条件的代垫运费:(1)承运部门的运费发票开具给购买方的;(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。 3.同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: (1)依法设立; (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; (3)所收款项全额上缴财政。 4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 其他价外费用，无论会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 【例题?多选题】增值税的销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但下列费用不包括在价外费用之中的有( )。 A.向购买方收取的延期付款利息 B.向购买方收取的增值税销项税额 C.受托加工应征消费税消费品所代收代缴的消费税 D.同时符合两个条件的代垫运费:?承运部门的运费发票开具给购买方的;?纳税人将该项发票转交给购买方的 『正确答案』BCD 『答案解析』向购买方收取的延期付款利息应该并入销售额计算缴纳增值税。 (二)特殊销售方式下的销售额(必须全面掌握) 销售方具体类型 税务处理 举例 式 价格折扣: 产品不含税售价100元/件，购买10件以8折优惠。一次销 ?销售额和折扣额在同一张发票上分别注售10件，计算销项税额。 1.折扣(1)折扣明，按折扣后的销售额计算纳税 折让方销售(商业 ?销售额和折扣额在同一张发票上的“金『正确答案』销项税额=100×10×80%×17%=136式 折扣) 额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增 (元) 值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额， 而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额 不得从销售额中减除 某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价 245元。计算销售五件送一件的销项税额。 实物折扣:按视同销售中“无偿赠送”处理 『正确答案』销项税额=245×6×17%=249.9(元) 销售价款500万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实 (2)销售收475万元。计算销项税额, 不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入折扣(现金 “财务费用” 折扣) 『正确答案』销项税额,500×17%=85(万元) (3)销售按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让 折让 额 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧 (2008年计算题)某首饰商城为增值税一般纳税人，2008一般货物 货物的收购价格 年5月发生以下业务: (2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条， 新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条 项链取得差价款0.03万元。 2.以旧 换新 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征『正确答案』 金银首饰 收增值税。 (1)应缴纳的增值税,2000×0.03?(1，17%) ×17%,8.72(万元) (2)应缴纳的消费税,2000×0.03?(1，17%) ×5%,2.56(万元) 3.还本销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 销售 甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在 甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。 4.以物项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 甲企业:销项税额——8.5万元 易物 在以物易物活动中，应分别开具合法的票据 进项税额——8.5万元 乙企业:销项税额——8.5万元 进项税额——8.5万元 某饮料厂为一般纳税人。2011年4月1日向某小卖部销售?如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元;同时收取单独核期的，不并入销售额征税 算的包装物押金1000元，计算该饮料厂4月份应确认的销项税 ?因逾期(1年为限)未收回包装物不再退额。 一般货物 还的押金，应并入销售额征税 征税时注意:?逾期包装物押金为含税收5.包装『正确答案』销项税额,16500?(1+17%)×17%入，需换算成不含税价再并入销售额;?税率为 物押金 ,2397.44(元) 所包装货物适用税率 注 意区分某白酒厂为一般纳税人，2011年4月1日向某小卖部销售白酒，押金与开具普通发票上注明金额16500元;同时收取单独核算的包装物租金 除啤酒、黄押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。 酒外的其无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当 他酒类产期销售额征税 『正确答案』销项税额,(16500，1000)?(1+17%)品 ×17%=2542.74(元) 6.包装随同货物销售收取的包装物租金，征增值税 物租金 单独出租收取的包装物租金，征营业税 7.销售使用过的固定资产——见第三节 税率与征收率 某糕点厂为增值税一般纳税人，9月份将自产的月饼400盒(1)按纳税人最近时期同类货物平均售价 分发给本企业职工。每盒月饼成本价90元。 (2)按其他纳税人最近时期同类货物平均售价 (1)如果产品不含税售价158元，如何确定销售额, (3)按组成计税价格 (2)如果为新产品，无产品售价，如何确定销售额, ?只征增值税的:组成计税价格,成本×(1，成本利润率) 8.视同 ?既征增值税，又征消费税的: 销售 『正确答案』 组成计税价格,成本×(1，成本利润率)+消费税(消费税 (1)产品不含税售价158元， 中详细介绍) 销售额=400×158=63200(元) 注意:(1)核算的顺序;(2)组价的应用;(3)售价明 (2)无产品售价 显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额 销售额,400×90×(1+10%) =39600(元) 【例题?多选题】下列关于增值税销售额的说法，错误的是( )。 A.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征收增值税 B.随同货物销售收取的包装物租金，应该并入销售额征收增值税 C.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 D.销售折扣可以从销售额中减除 『正确答案』AD 『答案解析』纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品出借包装物收取的押金，在收取时要并入销售额征税，所以 选项A错误;销售折扣不可以从销售额中减除，所以选项D错误。 (三)含税销售额的换算 (不含税)销售额,含税销售额/(1，13%或17%) 价格是否含增值税的判断:(1)发票——普通发票销售额含税;(2)行业——零售行业销售额含税;(3)业务——价外费用含税。 【例题?单选题】2012年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，注明不含税价款50000元，另收取 包装物押金3000元; 啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按约定，于2012年4月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2012年3月增值税销项税额应为( )元。 A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D.12553.85 『正确答案』C 『答案解析』白酒销售额=50000+3000/(1+17%)=52564.1026(元) 啤酒销售额=23400/(1+17%)=20000(元) 3月销项税额=(20000+52564.1026)×17%=12335.9(元) 二、进项税额的计算*** 在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。 (一)准予从销项税额中抵扣的进项税额 类型 规定 具体规定 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增 取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、机动车销售 值税额 统一发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 1.试点地区:将“先抵扣、后比对”调整为“先比对、后抵扣”。 以票抵税 应在开具之日起180日 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上 2.进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部注明的增值税额 分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处 理 3.购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进 买价包括价款和烟叶税 口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或 烟叶收购金额,收购价款×(1，10%) 者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率 10%为价外补贴 计算抵税 计算的进项税。 应纳烟叶税税额,收购金额×20% 进项税额,买价×13% 烟叶进项税额,(收购金额，烟叶税)×13% 用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品: 购进烟叶可抵扣进项税额,收购价款×(1+10%)×(1+20%)×13% 采购成本=买价×87% (1)购买或销售免税货物(购进免税农产品除外)所发生的运 输费用，不得计算进项税额抵扣 一般纳税人外购固定资产支付的运输费，可以按7%计算抵扣进4.购进或销售货物以及生产经营过程中所支付项税额 的运输费用，按运费结算单据所列运费和7%的扣 (2)准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开除率计算进项税额抵扣 具的货票上注明的运费和建设基金 进项税额,运费金额(即运输费用，建设基金) (3)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具公路内河×7% 货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 注意: (4)一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运(1)支付运费，可以计算抵扣进项税额;销售输发票、不得计算抵扣进项税额 货物时收取运费，作为价外费用计算销项税额 (5)自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，(2)计入采购成本的运费=运费金额×93% 取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系 统开具的新版货运发票——还包括2012年1月1日后上海市的增值 税专用发票 注意:自2010年10月1日起，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。 【例题】一般纳税人从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明买价80000元，为运输该批货物支付运费，取得了运输发票，上面注明运费1000元，建设基金100元，装卸费300元。计算允许抵扣的进项税额和采购成本。 『正确答案』 进项税额,80000×13%，1100×7%,10477(元) 采购成本,80000+1400-10477,70923(元) 【例题?单选题】(2007年)某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购发票上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为( )。 A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元 『正确答案』C 『答案解析』可抵扣进项税额,收购价款×(1+10%)×(1+20%)×13%=50×(1+10%)×(1+20%)×13%,8.58(万 元) (二) 不得从销项税额中抵扣的进项税额 类型 不得抵扣的具体项目 解析 扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农扣税凭证不合格 未按规定取得并保存增值税扣除凭证 产品收购发票与销售发票、运费结算单据 (1)不包括既用于应税项目，也用于非应税项目、免税项目、 集体福利或个人消费的固定资产 如某药厂购进一套设备，既用于生产应税药品，也用于生产免税 药品，该设备的进项税额允许抵扣 (2)个人消费包括纳税人的交际应酬消费 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项 (3)非增值税应税项目:提供非增值税应税劳务、转让无形资目、集体福利或者个人消费的购进货物或产、销售不动产和不动产在建工程。其中不动产是指建筑物、构筑物者应税劳务 和其他土地附着物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设 施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构 筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配没有销项税额 套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、 中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳 (1)非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质 务 的损失。不包括自然灾害损失、正常损耗 (2)非正常损失货物不得抵扣的进项税额需做进项税额转出处3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的理;在企业所得税中，可将转出的进项税额计入企业的损失，经专项购进货物或者应税劳务 申报后在应纳税所得额中扣除 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税 (1)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项 人自用消费品 税额不得从销项税额中抵扣 (2)并非所有外购货物类固定资产均可抵扣进项税额 5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的: 不得抵扣的进项税额,当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计?当月全部销售额、营 业额合计 【例题?单选题】(2007年)下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 [答疑编号3890020403:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』将外购的货物用于本单位集体福利不得抵扣进项税额。 【例题?单选题】一般纳税人发生的下列经济业务均取得了增值税专用发票，其注明的增值税额允许从当期销项税额中抵扣的情形是( )。 A.用于交际应酬的外购礼品 B.购买的办公用品 C.购买制造车间中央空调系统 D.从小规模纳税人处购买的用于集体福利的物品 [答疑编号3890020404:针对该题提问] 『正确答案』B 『答案解析』外购货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得抵扣，所以选项A、C、D 不得抵扣进项税额。 【例题?多选题】某日化工厂系增值税一般纳税人，当期外购货物取得了增值税专用发票，已经通过认证，则可将发票上注明的税金作为“应 交税费——应交增值税(进项税额)”处理的是( )。 A.生产车间为一线职工购买的劳保服装 B.工会组织给职工过节外购的食用植物油 C.厂办公室购置办公桌椅 D.非独立核算的汽车队发生的汽车修理费用 [答疑编号3890020405:针对该题提问] 『正确答案』ACD 『答案解析』工会组织给职工过节外购的食用植物油属于外购货物用于集体福利，其进项税额不得抵扣。 三、应纳税额的计算*** (一)计算应纳税额的时间限定 1、计算销项税额的时间限定(第十节 征收管理“一、纳税义务发生时间”) 销售方式 纳税义务发生时间 不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 增加:纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款直接收款 或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天; 先开具发票的，为开具发票的当天 托收承付和为发出货物并办妥托收手续的当天 委托银行收 款 赊销和分期为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 收款 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合预收货款 同约定的收款日期的当天 委托他人代收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天、发出代销货物满180天的当天三者中较早一方 销货物 其他视同销货物移送的当天 售行为 应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 先开具发票的，为开具发票的当天 2、进项税额抵扣的时间限定——发票认证时间:180天。 (1)2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额。 (2)实行海关进口增值税专用缴款书“先比对、后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对、后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 (二)计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 (三)扣减发生期进项税额的规定——进项税额转出 购进货物改变用途，用于不得抵扣进项税额时，如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 进项税额转出的方法有三种: 进转方法 情形 进项税额转出 举例 (1)以票抵税(增 1.(2008综合题业务)某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存 值税专用发票或海采购成本×税的外购已税烟丝15万元(含运输费用0.93万元)霉烂变质。 关进口增值税专用率(17%或13%) 缴款书) 『正确答案』损失烟丝应转出的进项税额,(15-0.93)×17%， 1.原抵扣0.93?(1-7%)×7%,2.46(万元) (2)计算抵税 农产品采购成进项税额 2.某企业由于管理不善发生火灾，损失了一批小麦，该批小麦系从农民手中购进，?用收购发票或销本/(1-13%)转出 账面成本为86500元(包括运费成本640元)。 售发票抵扣进项税×13% 额的农产品: 『正确答案』进项税额转出,(86500-640)?(1-13%)×13%采购成本中所 ，640?(1-7%)×7%,12877.83(元) ?所含运费 含运费/(1-7%) ×7% 2.按当期 实际成本 无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 计算应扣 进项税额转出数额,当期实际成本×税率 减的进项 当期实际成本=买价，运费，保险费，其他有关费用 税额 某制药厂为增值税一般纳税人，3月份销售应税药品取得含税收入117万元，销 售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款3.利用公8.5万元，应税药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为式计算进不得抵扣的进项税额,当月无法划( )。 项税额转分的全部进项税额× A.17万元 B.11.33万元 出 C.10.20万元 D.8.5万元 『正确答案』B 『答案解析』不得抵扣的进项税额 = 应纳税额=117/1.17×17%-(8.5-2.83)=11.33(万元) (四)销货退回或折让的税务处理 1.销售因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减 方 2.购买因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减——如未扣减，造成不 方 纳税或者少纳税的，认定为偷税行为 (五)向供货方取得返还收入的税务处理 情形 税务处理 按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税 额。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入 当期应冲减进项税金,当期取得的返还资金?(1，所 购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向 供货方提供一定劳务的收入如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费应按营业税的适用税目税率征收营业税 等 【例题?多选题】(2009年原制度)企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有( )。 A.商业企业向供货方收取的返还收入 B.生产企业销售货物时收取的包装物租金 C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金 D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 『正确答案』BC 『答案解析』商业企业向供货方收取的返还收入应作进项税额转出处理;燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不 缴纳增值税。 【例题?多选题】(2006年)某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得 税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8 万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有( )。 A.商场应按120万元计算确定销项税额 B.商场应按124.8万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元 『正确答案』AD 『答案解析』当期应冲减进项税额,4.8?(1，17%)×17%,0.70(万元),当期可抵扣进项税额,20.4,0.7,19.7 (万元) (六)一般纳税人注销时进项税额的处理 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 (七)金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理(了解) :应纳税额的计算——当期购进扣税法 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 一般规定 价款+价外费用 销项税额 特殊情况 折扣、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金、包装物租金、销售使用过的固定资产 =销售额×税率 8种视同销售 销售额确定的顺序;组成计税价格的公式 准予抵扣 以票抵税;计算抵税 进项税额 不准抵扣 不作进项税额;进项税额转出 (八)应纳税额计算举例 【例题?计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下: (1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元;另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 (2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 (3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程;成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 (4)销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元;该摩托车原值每辆0.9万元。 (5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 (6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。 (1)计算销售甲产品的销项税额; (2)计算销售乙产品的销项税额; (3)计算自用新产品的销项税额; (4)计算销售使用过的摩托车应纳税额; (5)计算外购货物应抵扣的进项税额; (6)计算外购免税农产品应抵扣的进项税额; (7)计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额。 『正确答案』 (1)销售甲产品的销项税额,80×17%，5.85?(1，17%)×17%,14.45(万元) (2)销售乙产品的销项税额,29.25?(1，17%)×17%,4.25(万元) (3)自用新产品的销项税额,20×(1，10%)×17%,3.74(万元) (4)财税,2009,9号《财政部 国家税务总局 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的 通知》:一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依 4%征收率减半征收增值税 销售使用过的摩托车应纳税额,1.17?(1，4%)×4%×50%×5,0.11(万元) (5)外购货物应抵扣的进项税额,10.2，6×7%,10.62(万元) (6)外购免税农产品应抵扣的进项税额,(30×13%，5×7%)×(1-20%),3.4(万元) (7)该企业5月份应缴纳的增值税额,14.45，4.25，3.74，0.11,10.62,3.4,8.53(万元) 【例题?计算题】某机械厂为增值税一般纳税人，生产甲、乙两种产品，采用直接收款结算方式销售货物，2010年3月发生下列经济业务: (1)开出增值税专用发票，销售甲产品50台，不含税单价为8000元，并将增值税专用发票交给购货方，已取得销货款，但货物尚未运到购 货方; (2)把20台乙产品分配给投资者，单位成本为6000元，没有同类产品价格。 (3)基本建设工程领用外购材料1000公斤，不含税单价为50元，共50000元。 (4)改建、扩建幼儿园领用外购材料200公斤，不含税单价为50元，共10000元，扩建幼儿园领用乙产品1台。 (5)本月丢失钢材8吨，不含税购进价为2000元/吨，作待处理财产损失处理。 (6)本月发生购进货物的全部进项税额为70000元。购进货物增值税税率均为17%。 根据上述资料，回答下列问题: 1.本月增值税销项税额是多少, 2.本月应转出多少进项税额, 3.本月应纳增值税是多少, 『正确答案』 1.销项税额 =[50×8000+6000×(1+10%)×21] ×17%=91562(元) 2.本月进项税额转出=(50000+10000+2000×8)×17%=12920(元) 3.本月应缴纳增值税=91562-(70000-12920)=34482(元) 第五节 小规模纳税人应纳税额计算 一、应纳税额的计算*** 应纳税额,(不含税)销售额×征收率3% 注意: 1.销售额——不含增值税税额、含价外费用的销售额; 2.一般情况下小规模纳税人不得抵扣进项税额;但是购进税款收款机可以抵扣进项税额;自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。 3.销售使用过的固定资产和旧货=含税销售额?(1，3%)×2%。 二、含税销售额换算*** (不含税)销售额,含税销售额?(1，3%) 【例题?单选题】某商店为小规模纳税人，2012年3月份购进各种零配件价值5000元，销售方开具的增值税专用发票上注明的税额是850元。该商店当月普通发票上的销售额为80000元，另外销售鸡蛋的零售额为8050元，该商店当月应纳增值税税额( )元。 A.3386.54 B.3350 C.2564.56 D.1714.56 『正确答案』C 『答案解析』应纳税额=(80000+8050)/(1+3%)×3%=2564.56(元) 【例题?单选题】某小规模电器修理部2012年4月取得修理收入20600元，当月出售一台使用过的进口旧设备，收取价税合计数123600元，当月应纳增值税( )元。 A.600 B.2953.85 C.3000 D.4200 『正确答案』C 『答案解析』应纳增值税,20600?(1+3%)×3%+123600?(1+3%)×2%,3000(元) 第六节 特殊经营行为和产品的税务处理 一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务*** 1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额; 2.未分别核算销售额的，从高适用税率。 二、混合销售行为*** 1.含义:一项销售行为既涉及到增值税的征税范围又涉及营业税的征税范围。 举例:国美电器在销售冰箱时，送货上门。 2.税务处理——依纳税人的主业判断 情形 税务处理 举例 以纳增值税为主的纳税人的混合建材商店销售木地板的同时负责缴纳增值税 销售行为 安装 一般规定 以纳营业税为主的纳税人的混合邮电通讯企业提供通讯服务的同缴纳营业税 销售行为 时销售手机 销售自产货物并同时提供建筑业分别纳税(未分别核算，由主管税务销售本企业生产的铝合金门窗并 劳务的行为 机关核定) 负责安装 特殊规定——建筑业的混合 销售行为 从外面购入建材，包工包料建筑利用购进货物提供建筑业劳务 缴纳营业税 房屋 【例题?单选题】根据现行增值税的规定，下列混合销售行为应当征收增值税的是( )。 A.某装修公司提供辅助材料为客户进行房屋装修服务 B.美容店提供美容服务时销售美容产品 C.服装制造企业销售服装时送货上门 D.中国联通公司销售移动电话并为客户提供电信服务 『正确答案』C 『答案解析』一般情况下，以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为缴纳营业税，所以选项A、B、D应当征收营业税。 三、兼营非应税劳务*** 1.含义 兼营行为是两种或两种以上的行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围，且二者之间并无直接的联系和从属关系。 2.税务处理 (1)分别核算，分别纳税; (2)未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额:由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 举例: (1)铁路部门提供交通运输服务，又在火车上销售商品; (2)商场既销售商品，又提供餐饮服务。 3.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额时: 不得抵扣的进项税额,当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计?当月全部销售额、营业额合计 混合销售行为与兼营行为的区分 1.相同之处 都涉及到增值税和营业税的征税范围 (1)混合销售行为是一项销售行为涉及到两种税的征税范围;而兼营行为是多种经营行为涉及到两种税的征税范围 2.不同之处 除建筑业外的混合销售行为——以主业确定纳哪种流转税 (2)税务处理不同 兼营行为——分别核算，分别纳税;未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 【例题?单选题】(2006年)下列各项中，属于增值税混合销售行为的是( )。 A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 『正确答案』C 『答案解析』选项A属于兼营行为;选项B既不属于混合销售行为，也不属于兼营行为;选项D属于营业税混合销售 行为。 第七节 进口货物征税(海关代征) 一、进口货物的征税范围及纳税人** 申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。 纳税人:进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 二、进口货物适用税率** 三、进口货物应纳增值税的计算***(常与关税、消费税合在一起出题) 按照组成计税价格和适用税率(13%或17%)计算应纳税额，不得抵扣任何税额(仅指进口环节增值税本身)。 进口应纳增值税,组成计税价格×税率 组成计税价格,关税完税价格，关税(，消费税) 注意:进口货物应纳税款的核算顺序 (1)确定关税完税价格 关税完税价格(到岸价格)=货价+货物运抵我国关境输入地点起卸前的包装费、保险费和其他劳务费; (2)缴纳关税; (3)如属于消费税征税范围，则计算缴纳消费税; (4)缴纳增值税。 【例题?计算题】(例2-3)某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、 保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取 得不含税销售额80万元。 货物进口关税税率15%，增值税税率17%。请按下列顺序回答问题: (1)计算关税的组成计税价格; (2)计算进口环节应纳的进口关税; (3)计算进口环节应纳增值税的组成计税价格; (4)计算进口环节应缴纳增值税的税额; (5)计算国内销售环节的销项税额; (6)计算国内销售环节应缴纳增值税税额。 『正确答案』 (1)关税的组成计税价格=40，20=60(万元) (2)应缴纳进口关税=60×15%=9(万元) (3)进口环节应纳增值税的组成计税价格=60，9=69(万元) (4)进口环节应缴纳增值税的税额=69×17%=11.73(万元) (5)国内销售环节的销项税额=80×17%=13.6(万元) (6)国内销售环节应缴纳增值税税额=13.6,11.73=1.87(万元) 2.纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供 应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。 四、进口货物的税收管理** 纳税义务发生时间为报关进口当天;纳税地点为进口货物报关地海关;纳税期限为海关填发税款缴款书之日起15日内。 第八节 出口货物退(免)税 一、出口退(免)税的基本政策** (一)出口免税并退税 (二)出口免税但不退税——适用该政策的出口货物在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的。 (三)出口不免税也不退税——限制或禁止出口的货物。 二、出口退(免)税的适用范围** 退(免)税的出口货物应符合的四个条件: 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物; 2.必须是报关离境的货物; 3.必须是在财务上作销售处理的货物; 4.必须是出口收汇并已核销的货物。 【例题?多选题】(2009年原制度)可以享受增值税、消费税退(免)税的出口货物，一般应当具备的条件有( )。 A.已报关离境 B.已办理出口收汇并已核销 C.已在财务上作销售处理 D.属于增值税、消费税的征税范围 『正确答案』ABCD 『答案解析』退(免)税的出口货物应符合的四个条件: (1)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物; (2)必须是报关离境的货物; (3)必须是在财务上作销售处理的货物; (4)必须是出口收汇并已核销的货物。 具体规定 税收政策类型 具体适用范围 1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物 3.特定出口的货物: 免税并退税的货物 (1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 (2)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 (3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物 (4)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口。但对列举的12类出口货物特准免税不退税的企业 退税 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口 免税但不予退税的货物 1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税 2.避孕药品和用具、古旧图书 3.出口卷烟 有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税， 出口环节不办理退税 其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税 4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税 5.国家规定的其他免税货物 1.国家计划外出口的原油 出口不免税也不退税的货物 但国家计划内出口的原油退税 (除经批准属于进料加工复出口贸易2.援外出口货物 以外) 3.国家禁止出口的货物 1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品 2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品 视同自产产品给予退(免)税 3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)产品 4.委托加工收回的产品。 (六)外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣的处理 1.外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。 2.外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退(免)税或虽已申请退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项税专用发票情况，填具进项发票明细表，向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。 【例题?多选题】(2008年)下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有( )。 A.来料加工复出品的货物 B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物 C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物 D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 『正确答案』CD 『答案解析』选项A、B均为免税但不予退税。 【例题?多选题】(2010年)下列出口货物中，免税但不予退税的有( )。 A.古旧图书 B.避孕药品和用具 C.国家计划内出口的原油 D.来料加工复出口的货物 『正确答案』ABD 『答案解析』国家计划内出口的原油可以办理退税。 三、出口货物退税率* 四、出口货物退税的计算** 两种退税计算办法: 1.“免、抵、退”办法——主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。 2.“先征后退”办法——主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。 (一)“免、抵、退”税的计算方法——生产企业适用 1.“免税”:对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节的增值税。 2.“抵税”:生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 生产外销货物的进项税额分为:应予退还的进项税额;不予退还的进项税额(免抵退税不予免征和抵扣税额)。 3.“退税”:生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 “免抵退税”的计算分为两种情况:出口企业全部原材料均从国内购进;进料加工(多“抵减额”) 具体操作 对账务处理的影响 步原材料均从国内购进 进料加工(有免税购进原材料) 骤 免 借:应收外汇账款 税 贷:主营业务收入 由于免税，无“应交税费 ——应交增值税(销项税额)” 根据“当期免抵退税不得免 1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额: 征和抵扣税额抵减额”: 抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率 借:主营业务成本 (红字) -退税率) 贷:应交税费——应交增值 税(进转) (红字) 根据“当期免抵退税不得免1.进项税额转出 2.进项税额转出 征和抵扣税额”: 抵免抵退税不得免征和抵扣的税额,离岸价格×免抵退税不得免征和抵扣税额=离岸价格×(出口 借:主营业务成本 税 (出口货物征税率,退税率) 货物征税率,退税率)-不得免征和抵扣税额抵减 贷:应交税费——应交增值原因:出口货物征退税率不同 额 税(进项税额转出) 2.抵税:计算当期应纳增值税额 当期应纳税额,内销的销项税额,(进项税额 ,免抵退税不得免和抵税额),上期留抵税额 3.抵税:计算当期应纳增值税额 如为负数，则为期末留抵税额;如应纳税额>0， 则不退税 3.算限额:免抵退税额——出口退税的最高限 借:其他应收款——应收出4.计算免抵退税额抵减额 额 口退税款(增值税) 5.算限额:免抵退税额 免抵退税额,出口货物离岸价格×出口货的退 (按期末留抵税额与免抵退账务处理上，第4步不体现 退税率 税额较小一方记账) 税 应交税费——应交增值税4.比较确定应退税额 6.比较确定应退税额 (出口抵减内销产品应纳税额) 用2、3中较小者 (金额等于免抵税额) 5.确定免抵税额 7.确定免抵税额 贷:应交税费——应交增值 ,当期免抵退税额,当期应退税额 税(出口退税) (金额等于免抵退税额) 【例题?计算题】(例2-4)某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为:购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 [答疑编号3890020701:针对该题提问] 『正确答案』 1.免税 2.抵税 (1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额,200×(17%,13%),8(万元) (2)当期应纳税额,100×17%,(34,8),3,17,26,3,,12(万元) 即期末留抵税额为12万元。 3.退税 (3)出口货物“免、抵、退”税额,200×13%,26(万元)——出口退税的最高限额 (4)当期末留抵税额?当期免抵退税额时: 当期应退税额,当期期末留抵税额 当期应退税额,12(万元) (5)当期免抵税额,当期免抵退税额,当期应退税额 当期免抵税额,26,12,14(万元) 【例题?计算题】(例2-5)某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为:购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。 本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 [答疑编号3890020702:针对该题提问] 『正确答案』 1.免税 2.抵税 (1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额,200×(17%,13%),8(万元) (2)当期应纳税额,100×17%,(68,8),5,17,60,5,,48(万元) 3.退税 (3)出口货物“免、抵、退”税额,200×13%,26(万元) (4)当期期末留抵税额>当期免抵退税额时: 当期应退税额,当期免抵退税额 即该企业当期应退税额,26(万元) (5)当期免抵税额,当期免抵退税额,当期应退税额 该企业当期免抵税额,26,26,0(万元) (6)6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22(48,26)万元。 【例题?计算题】(例2-6)某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为:购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 [答疑编号3890020703:针对该题提问] 『正确答案』 1.免税 2.抵税 (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率,出口货物退 税税率),100×(17%,13%),4(万元) (2)免抵退税不得免征和抵扣税额,当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率,出口货物 退税税率),免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,200×(17%,13%),4,8,4,4(万元) (3)当期应纳税额,100×17%,(34,4),6,17,30,6,,19(万元) 3.退税 (4)免抵退税额抵减额,免税购进原材料×出口货物的退税税率,100×13%,13(万元) (5)出口货物“免、抵、退”税额,200×13%,13,13(万元) (6)当期期末留抵税额>当期免抵退税额时: 当期应退税额,当期免抵退税额 即该企业应退税,13(万元) (7)当期免抵税额,当期免抵退税额,当期应退税额 当期该企业免抵税额,13,13,0(万元) (8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(19,13)。 (二)先征后退计算方法 1.外贸企业“先征后退”的计算办法 应退税额,外贸收购不含增值税购进金额×退税率 2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物。 3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的购进金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。 【例题?计算题】(例2-7)某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，计算其应退税额。 『正确答案』应退税额=2000×20×13%,5200(元) 【例题?计算题】(例2-9)某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额10000元(退税税率13%);取得服装加工费计税金额2000元(退税税率17%)，计算该企业的应退税额。 『正确答案』应退税额=10000×13%，2000×17%,1640(元) 【例题?单选题】(2009年)下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是( )。 A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业 C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业 『正确答案』A 『答案解析』外贸企业出口适用先征后退的方式。 五、出口货物退(免)税管理* 外贸企业应在货物报关出口之日[以出口货物报关单(出口退税专用)上注明的出口日期为准]起90日内，向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。 第九节 税收优惠 一、《增值税暂行条例》规定的免税项目(相对重要) (1)农业生产者销售的自产农产品 农业:种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。 对农业生产者销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应按规 定的税率征收增值税。 (2)避孕药品和用具。 (3)古旧图书:向社会收购的古书和旧书。 (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 (6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。 (7)销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目(注意重点) (一)~(三)资源综合利用、再生资源等方面的增值税政策 类型 具体适用 1.对销售下列自产货物实行免征增值税: (1)再生水 免征增值(2)以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 税 (3)翻新轮胎 (4)生产原料中搀兑废渣比例不低于30%的特定建材产品(除烧结普通砖以外的砖、砌块、陶粒、墙板等) 2.对污水处理劳务、垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税 对销售下列自产货物实行增值税即征即退政策: (1)以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品 即征即退 (2)以垃圾为燃料生产的电力或者热力(包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力) (3)利用工业生产过程中生产的余热、余压生产的电力或热力;发电(热)原料中100%利用上述资源 (4)以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油 (5)以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土:废旧沥青混凝土占生产原料的比重不低于30% (6)采用旋窑法工艺生产的水泥(包括水泥熟料，下同)或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中 搀兑废渣比例不低于30% (7)以人发为原料生产的假发。生产原料中90%以上为人发 即征即退80% 以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木(竹、秸秆)纤维板、木(竹、秸秆)刨花板等 销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策: (1)以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉 (2)以燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品; (3)以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳胶、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生 产原料中所占的比重不低于80% (4)以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力;煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比 重不低于60% (5)利用风力生产的电力 (6)部分新型墙体材料产品 先征后退 对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策 对增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采用简易办法征收增值税 (四)支持文化企业发展若干税收政策 1.广播电影电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。 2.出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。 3.党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。 (五)飞机维修业务增值税处理方式(2012年新增) 对承揽国内、国外航空公司飞机维修业务的企业所从事的国外航空公司飞机维修业务，实行免征本环节增值税应纳税额、直接退还相应增值税进项税额的办法。 (六)扶持动漫产业发展增值税政策;(八)软件产品增值税政策 1.对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策;动漫软件出口免征增值税。 2.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 3.增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后销售，其销售的软件产品享受即征即退政策。 本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。 4.增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，其自行开发生产的嵌入式软件享受即征即退的税收优惠。 当期嵌入式软件销售额=当期嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额 计算机硬件、机器设备销售额: A.按纳税人最近时期同期同类货物的平均销售价格计算确定; B.按其他纳税人最近时期同期同类货物的平均销售价格计算确定; C.按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定 计算机硬件、机器设备组成计税价格=计算机硬件、机器设备成本×(1+10%) 如果按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备的销售额，应该分别核算嵌入式软件、计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受即征即退的税收优惠。 (七)免征蔬菜流通环节增值税(2012年新增) 经国务院批准，自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税;各种蔬菜罐头不属于免税范围。 (九)豆粕产品征免增值税问题 豆粕属于征收增值税的饲料产品;除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。 (十)制种行业增值税政策 制种行业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农产品，免征增值税: 1.制种企业利用自有土地或承租土地，雇用农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子; 2.制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。 (十一)有机肥产品免征增值税 自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。 (十二)按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。 (十三)自2010年6月1日起，对符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备、应急柴油发电机组、机场行李自动分拣系统、重型模锻液压机而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税 (十四)将增值税即征即退优惠政策的管理措施由先评估后退税改为先退税后评估 三、增值税起征点的规定——限于个人 ?销售货物的，为月销售额5000~20000 元; ?销售应税劳务的，为月销售额5000~20000元; ?按次纳税的，为每次(日)销售额300~500元。 上述销售额，为不含增值税的销售额。 四、其他有关减免税规定 1.纳税人兼营减、免税项目的，应当分开核算减免税项目的销售额;未分别核算销售额的，不得免税、减税。 2.纳税人放弃免税权(重要) (1)纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 (2)放弃免税权应以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。 (3)放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。 (4)如放弃，需全部放弃，不得部分放弃——纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。 (5)纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。 3.安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过年度内应纳增值税总额。(新增) 第十节 征收管理 一、纳税义务发生时间**(与第四节“三、应纳税额的计算”结合起来学习) 销售方式 纳税义务发生时间 不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 新增:纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售直接收款 款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当 天 托收承付和 委托银行收为发出货物并办妥托收手续的当天 款 赊销和分期为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 收款 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合预收货款 同约定的收款日期的当天 委托他人代为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天 销货物 的当天 其他视同销货物移送的当天 售行为 应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 先开具发票的，为开具发票的当天 进口货物，为报关进口的当天。 【例题?单选题】(多选题)下列关于纳税义务发生时间的表述中正确的有( )。 A.企业采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为收到货款的当天 B.企业采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为货物发出的当天 C.企业采取分期收款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为书面合同规定的收款日期 D.先开具发票的，其纳税义务的发生时间为开具发票的当天 『正确答案』BCD 『答案解析』企业采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为货物发出的当天，所以选项A错误。 二、纳税期限** 纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，期满之日起15日内申报纳税。 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 三、纳税地点** 类型 纳税地点 在机构所在地纳税 总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经批准，可由总机构汇总向总机 构所在地申报纳税 固定业户 到外县(市)销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税 未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款 非固定业在销售地或劳务发生地纳税，未在销售地或劳务发生地纳税的，应由其机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款 户 进口货物 向报关地海关申报纳税 扣缴义务向机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 人 四、增值税一般纳税人纳税申报办法 纳税申报主表 (1)按适用税率征税货物及劳务销售额 (2)按简易征收办法征税货物销售额 销售额(不含增值税销售额，含视同销售的销售额) 第1~10栏 (3)免、抵、退办法出口货物销售额——对应“免抵退税申报表” (4)免税货物及劳务销售额 (1)按适用税率计算的应纳税额(第11~20栏) 税款计算 (2)简易征收办法计算的应纳税额(第21~22栏) 第11~24栏 (4)应纳税额减征额(第23栏) 税款缴纳 第25~38栏 【例题?单选题】《增值税纳税申报表》(适用于增值税一般纳税人)第14项“进项税额转出”栏数据，以下( )不在本栏中反映。 A.某工业企业已经抵扣进项税额的购进材料因管理不善被盗 B.某电器公司将外购的钢材用于本企业修建厂房 C.某电视机厂由于质量问题，上月销售的电视机被退货 D.某商场将外购的商品用于职工集体福利 『正确答案』C 『答案解析』选项C应冲减销项税额，而不是作进项税额转出。 第十一节 增值税专用发票的使用及管理 一、专用发票的联次** 专用发票由基本联次或基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。其他联次用途，由一般纳税人确定。 二、专用发票的开票限额** 最高开票限额是指单份专用发票开具的销售额(不含税销售额)合计数不得达到的上限额度。 最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。 限额 审批机关 最高开票限额为10万元及以下的 区县级税务机关 最高开票限额为100万元的 地市级税务机关 最高开票限额为1000及以上的 省级税务机关 防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。 三、专用发票领购使用范围** 一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票: (一)会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 (二)有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 (三)有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的: 1.虚开增值税专用发票; 2.私自印制专用发票; 3.向税务机关以外的单位和个人买取专用发票; 4.借用他人专用发票; 5.未按规定开具专用发票; 6.未按规定保管专用发票和专用设备;有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备: (1)未设专人保管专用发票和专用设备; (2)未按税务机关要求存放专用发票和专用设备; (3)未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册; (4)未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。 7.未按规定申请办理防伪税控系统变更发行; 8.未按规定接受税务机关检查。 【例题?多选题】对以下( )行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者不得领购使用增值税专用发票。 A.不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者 B.未按规定开具增值税专用发票 C.未按规定接受税务机关检查的 D.销售的货物全部属于免税项目的 『正确答案』BC 『答案解析』选项A和选项D是直接不得领购增值税专用发票，不属于经税务机关责令限期改正而未改正才不得领购 增值税专用发票的情形。 四、专用发票的开具范围** 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。 增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。 五、专用发票开具要求** (一)项目齐全，与实际交易相符; (二)字迹清楚，不得压线、错格; (三)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章; (四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。 六、开具专用发票后发生退货或开票有误的处理** 由购买方或销售方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，税务机关审核确认后出具通知单，凭通知单开具红字增值税专用 发票。 七、专用发票与不得抵扣进项税额的规定** (一)不得或暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证的规定 项目 具体情形 税务处理 不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.无法认证 税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票 2.纳税人识别号认证不符 3.专用发票代码、号码认证不符 1.重复认证 2.密文有误 暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理 证 3.认证不符 4.列为失控专用发票 (二)丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联的处理 具体情形 处理措施 (1)如果丢失购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增 前已认证相符值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵一般纳税人丢失已的 扣凭证 开具专用发票的发购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专票联和抵扣联 (2)如果丢失用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，前未认证的 经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证 (1)如果丢失可使用专用发票发票联复印件留存备查 一般纳税人丢失已前已认证相符 开具专用发票的抵(2)如果丢失扣联 可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查 前未认证 一般纳税人丢失已可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查 开具专用发票的发 (只要是丢一个，都是以原件做记账凭证，以复印件作为留存备查) 票联 八、加强增值税专用发票的管理** 1.关于被盗、丢失增值税专用发票处理 处1万元以下罚款;并可视具体情况，对丢失专用发票的纳税人在一定期限内(最长不得超过半年)停止领购专用发票。对遗失的专用发票， 如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人承担偷税、骗税的连带责任。在中国税务报上刊登“遗失声明”。 2.关于代开、虚开的增值税专用发票处理 虚开、代开的发票一律按票面所列货物的适用税率全额补征税款，按偷税处罚。该专用发票不得作为合法抵扣凭证抵扣进项税额。 3.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理 对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。 如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款; 如不能重新取得合法、有效的专用发票，不予抵扣进项税款或者不予出口退税;购货方已经抵扣的进项税额或者取得的出口退税，应依法追缴。 本章小结 各节内容 知识点 第一节 征税范围及熟悉增值税征税范围的一般规定、具体规定，尤其是8种视同销售行为;企业转让全部产权、融资性售后回租、 纳税义务人 软件产品、动漫软件。 第二节 一般纳税人划分标准;应税销售额的含义;应税销售额超过新标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的处和小规模纳税人的理措施;辅导期的规定 认定及管理 第三节 税率与征收掌握低税率的适用范围;销售使用过的固定资产、旧货的规定;了解一般纳税人简易征收中6%和4%征收率的适 率 用范围 一般销售方式下的销售额，销售额中不包括的4项内容; 第四节 一般纳税人 折扣折让、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金、包装物租金、销售使用过的固定资产等特殊销 应纳税额的计算 售方式下的销售额;视同销售行为的销售额;不含税销售额的换算;准予抵扣的进项税额(以票抵税;计算抵 税);不得抵扣的进项税额(2类;具体6项);进项税额转出的方法;向供货方取得返还收入的税务处理 第五节 小规模纳税应纳税额,(不含税)销售额×征收率3% 人应纳税额的计算 销售使用过的固定资产:应纳税额,含税销售额?(1+3%)×2% 第六节 特殊经营行 为和产品的税务处兼营不同税率的应税货物或应税劳务;混合销售行为;兼营行为 理 第七节 进口货物征组成计税价格;应纳税额的计算 税 第八节 出口货物退熟悉基本政策、适用范围(相对重要)，熟悉免抵退税和先征后退的使用范围和计算 (免)税 第九节 税收优惠 熟悉《增值税暂行条例》规定的免税项目，了解其他免税规定，放弃免税权的规定相对重要 第十节 征收管理 熟悉纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点，纳税申报主表 第十一节 增值税专增值税专用发票领购使用范围、开具范围、不得或暂不得作为增值税进项税额抵扣凭证的规定、丢失已开具专用发票的使用及管用发票的发票联和抵扣联的处理 理