应收票据账务处理

应收票据账务处理 应收票据 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据按照到期时间分类可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短期应收票据。 应收票据(Note Receivable)是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款 应收票据 金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。 根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。 在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”，包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种，是远期票据，付款期一般在1个月以上，6个月以内。其他的银行票据(支票、本票、汇票}等，都是作为货币资金来核算的，而不作为应收应付票据。 应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后可以提交银行贴现，具有较大的灵活性。由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此，对应收票据的审计也必须结合企业赊销业务一起进行。企业通过应收票据进行赊销时，一般要进行销货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要涉及到一些凭证和账簿，这些都是应收票据审计的范围。[1] 应收票据的分类按照到期时间可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短期应收票据。应收票据常出现于3种情况:?应收账款延期;?为新顾客提供应用;?赊销商品。长期应收票据因长期而发生，包括销售机器设备等大型商品、提供贷款等，中国尚无长期应收票据业务。按是否带息分为带息应收票据和不带息应收票据。带息应收票据是票面注明利息的应收票据，其利息应单独计算;无息应收票据是票面不注明利息的应收票据，其利息包含在票面本金之中。 应收票据的计价应收票据应以未来现金收入的现值计价，带息的短期应收票据的现值等于其票面本金，不带息的短期应收票据的面值就是到期值，现金值。由于现值与其到期值相关不大，不带息的短期应收票据均以期到期值计价。 长期应收票据以交换商品或劳务的公允市场价格计价，或以票据的公允市场的价格计价，如果这两种公允市场价格均无法确定，则以票据的现值计价。 编辑本段到期价值 到期日的确定 应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算 应收票据 头的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。如约定按月计算，则足月为，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日(若有29日为29日);若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。 到期价值的确定 应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值 加上应计利息，计算公式为 票据到期价值=票据面值×(1+票面利率×票据期限) 上式中，利率一般以年利率表示;票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便， 常把一年定为360天。如，一张面值为1000元，期限为90天，票面利率为10%的商业汇 票，到期价值为: 1000×(1+10%×90/360)=1025 编辑本段核算问 简介 应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式进行商品交易而收到的商业汇票。商业汇票按其 承兑人不同分为:商业承兑汇票和银行承兑汇票;按其是否带息分为:带息商业汇票和不带 息商业汇票。 应收票据取得的核算 取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带 息商业汇票，一般应按其面值入账。其账务处理为: 1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时: 借:应收票据〖票据的面值〗 贷:应收账款 2、因销售商品而收到的应收票据时: 借:应收票据〖票据的面值〗 贷:主营业务收入〖不含增值税的收入〗 销项税额) 应交税金---应交增值税( 3、应收票据期末计价 对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账 面余额。其账务处理为: 借:应收利息 贷:财务费用 4、到期收回应收票据的核算 到期值计算 不带息应收票据到期值=票据面值 带息应收票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×票据期限 下面我们主要分析带息应收票据到期值中票据期限的计算问题 应收票据期限有两种表示方式: 一、是以“天数”表示 即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头” 的方法，按实际天数计算到期日。 例如:7月18日出票60天到期，求到期日 应收票据 “算头不算尾”:“算尾不算头” 7月:31,18+1=14天7月:31,18=13天 8月:31天8月:31天 9月:15天9月:16天 合计:60天合计:60天 所以到期日为9月16日 应收票据 二、是以“月数”表示 即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。例如:4月16日签发、3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。例如1月31日签发、1个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日;若2个月到期的商业汇票，到期日为3月31日;若3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。到期收回应收票据的会计处理 若为不带息商业汇票，到期收回时: 应收票据 借:银行存款〖到期值〗 贷:应收票据〖票据面值〗 若为带息商业汇票，到期收回时: 借:银行存款〖到期值〗 贷:应收票据〖票据账面余额〗 财务费用〖尚未计提利息部分〗 应收票据转让 指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。[2] 企业转让应收票据时的会计处理为: 借:原材料等〖材料物资的成本〗 应交税金 应交增值税(进项税额) 银行存款〖差额部分〗 贷:应收票据〖票据账面余额〗 财务费用〖尚未计提利息部分〗 银行存款〖差额部分〗 例如:A企业20×2年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12%，6个月期限;20×3年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000元，进项税额为2040元，差额部分通过银行支付。 1)20×2年12月31日计提利息时: 借:应收票据 300 贷:财务费用 10000×12%?12×3=300 2)20×3年2月1日: 借:原材料等12000 应交税金---应交增值税(进项税额)2040 贷:应收票据10000+300=10300 财务费用10000×12%?12×1=100 银行存款3640 应收票据贴现的核算 四个步骤 应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤: 第一步:计算应收票据到期值 第二步:计算贴现利息 贴现利息=到期值×贴现率?360×贴现日数 其中:贴现日数=票据期限,已持有票据期限 第三步:计算贴现所得 贴现所得=到期值,贴现利息 第四步:编制会计分录 借:银行存款〖贴现所得〗 财务费用〖贴现所得小于票据账面余额的差额〗 应收票据 贷:应收票据〖票据账面余额〗 财务费用〖贴现所得大于票据帐面余额的差额〗 应收票据 例如:20×2年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10%、票据面值为600000 元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%。计算过程如下:1)票据到期值 =600000+600000×10%?360×60=610000(元) 2)计算贴现利息 先计算到期日:4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。计算过程为: 4月:30,15+1=16天 5月:31天 6月:13天 合计:60天 再计算贴现天数: 方法一:从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下: 4月:30,30+1=1天 5月:31天 6月:13天 合计:45天 应收票据 方法二:贴现日数=票据期限,已持有票据期限=60,15=45天 贴现利息=610000×16%?360×45=12200(元) 3)贴现所得=610000,12200=597800(元) 4)会计分录: 借:银行存款597800 财务费用2200 贷:应收票据600000 再例如:前述例题A企业20×2年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利 率为12%，6个月期限;当年末已计提3个月的利息，20×3年1月1日将该票据贴现，贴 息率为10%。 1)票据到期值=10000+10000×12%?12×6=10600(元) 2)计算贴现利息=10600×10%?12×3=265(元) 3)贴现所得=10600,265=10335(元) 4)会计分录: 借:银行存款10335 贷:应收票据10300 财务费用35 编辑本段账务处理 应收票据的账务处理: 1、赊销时 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费--应交增值税(销项税额) 2、收款时 借:银行存款 贷:应收票据 3、贴现时 (1)符合有关金融资产终止确认条件的 借:银行存款 财务费用 贷:应收票据 (2)不符合有关金融资产终止确认条件的 借:银行存款 财务费用 贷:短期借款 4、将持有的商业汇票转让以取得所需物资的 借:材料采购或原材料 应交税费--应交增值税(进项税额) 银行存款(收补价) 贷:应收票据 银行存款(支补价)[3] 编辑本段贴现 是持票人以未到期的应收票据，通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值中扣取贴现日起 到票据到期日止 应收票据 的贴息后，以余额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。背书的应收票据是此项借款 的担保品。票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票据的面值，带息票据为票据到期的 本利和金额。用应收票据向银行申请贴现时，持票人必须在票据上“背书”。票据到期值与贴 现收到金额之间的差额，叫贴息或贴现息，通常记作财务费用。贴息的数额根据票据的到期 值按贴现率及贴现期计算。其计算公式为: 贴息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现票据实收金额=票据到期值-贴息 持票人在票据背书后，如出票人到期拒付，背书人有代偿的责任。就背书人来说，是一项可 能发生的负债。在会计上称为“或有负债”。在编制资产负债表时，对于或有负债，应在补充资料中加以列示。 应收票据贴现的会计处理例解 [摘要]本文结合有关会计准则、财政部财会[2004]3号文件和财政部财会[2003]14号文件，按照实质重于形式的原则对带追索权和不带追索权两种不同形式的应收票据贴现分别举例说明。 票据贴现 带追索权 财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)》的通知(财会[2004]3号)(以下简称《解答(四)》)规定:企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。《解答(四)》同时规定企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理。 《解答(四)》很好地体现了会计核算的实质重于形式的原则。按照《解答(四)》，带追索权的票据贴现，企业并未将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。 1、贴现时的基本会计处理 贴现时的基本会计处理应为: 借:银行存款 财务费用(实际支付的手续费) 贷:短期借款 [例1]企业收到购货单位交来2004年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额900000元，承兑期限5个 应收票据 月。2005年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5%。 到期值=900000元 贴现值=900000×5%×4/12=15000(元) 贴现净额=900000-15000=885000(元) 借:银行存款885000 财务费用15000 贷:短期借款900000 [例2]上例若为带息票据，票面利率为4%。其余条件相同。 带息应收票据应于期末(即中期期末和年度终了)按应收票据的面值和票面利率计提利息，增加应收票据的账面余额。其基本会计处理应为: 2005年1月31日期末计提利息 借:应收票据3000 贷:财务费用3000 到期值=900000×(1+4%×5/12)=915000(元) 贴现息=915000×5%×4/12=15250(元) 贴现净额=915000-15250=899750(元) 借:银行存款899750 财务费用15250 贷:短期借款915000 这里是比照以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现的会计处理，因为到期承兑人无力支付款项，银行要收取的款项是915200元，先将贴现息作财务费用处理更加符合会计核算原则。 应收票据 2、票据到期，承兑人按期付款 基本会计处理应为: 借:短期借款 贷:应收票据(应收票据账面价值) 财务费用(未结算入账的利息) [例3]例2中票据到期，承兑人按期付款。2005年2,4月已计提应收票据利息。2005年5月31日尚未计提应收票据利息。 2005年2,4月计提应收票据利息基本会计处理同[例2]，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期，承兑人按期付款的基本会计处理应为: 借:短期借款915000 贷:应收票据(应收票据账面价值)912000 财务费用(未结算入账的利息)3000 3.到期承兑人无力支付款项 若到期承兑人无力支付款项，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。则基本会计处理应为: 1)借:应收账款(面值与票据利息之和) 贷:应收票据(应收票据账面价值) 财务费用(未结算入账的利息) 2)借:短期借款 贷:银行存款(银行扣款金额) [例4]例2中票据到期时，因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。2005年1,5月已计提应收票据利息。 2005年2,5月已计提应收票据利息基本会计处理同[例2]，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期，承兑人无力支付款项的基本会计处理应为: 1)借:应收账款(面值与票据利息之和)915000 贷:应收票据(应收票据账面价值)915000 同时不再计提应收票据利息。 2)借:短期借款915000 贷:银行存款(银行扣款金额)915000 [例5]上例中如果该企业“银行存款”账户余额仅为500000元。其余条件相同。 第一笔会计处理同[例4]?， 2)借:短期借款500000 贷:银行存款500000 票据贴现 不带追索权 《解答(四)》规定:如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到 期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收债权的出售，按财会[2003]14号文件的相关规定处理。《解答(四)》同时规定企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理。 财政部《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》的通知(财会[2003]14号)(以下简称《暂行规定》)对不附有追索权的会计处理进行了规定。应收票据比照《解答(四)》和《暂行规定》进行会计处理，考虑到应收票据不存在提取的坏账准备、贴现金额是按照考虑协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣，下同)的金额后根据公式计算的等因素，不带追索权的票据贴现，一般不会涉及到“坏账准备”科目、“营业外支出——应收债权融资损失”、“营业外收入——应收债权融资收益”科目。企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值(即贴现所得金额)与账面价值之差额计入“财务费用”(可能在借方，也可能在贷方)。对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。 1、协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣，下同)的金额 贴现时的基本会计处理应为: 借:银行存款(贴现所得金额) 借或贷:财务费用(贴现所得金额与账面价值之差额，可能在借方，也可能在贷方) 贷:应收票据(应收票据的账面价值) 现举例说明如下: [例6]仍以[例1]为例，企业收到购货单位交来2004年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，金额900000元，承兑期限5个月。不带追索权，2005年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率5%。 到期值=900000×(1+4%×5/12)=915000(元) 贴现息=915000×5%×4/12=15250(元) 贴现净额=915000-15250=899750(元) 2005年1月31日期末计提利息 借:应收票据3000 贷:财务费用3000 贴现时: 借:银行存款899750 财务费用3250 贷:应收票据903000 2、协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣，下同)的金额 贴现时的基本会计处理应为: 借:银行存款(贴现所得金额) 其他应收款(协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让，包括现金折扣) 借或贷:财务费用(贴现所得金额加上预计将发生的销售退回和销售折让与账面价值之差额。可能在借方，也可能在贷方) 贷:应收票据(应收票据的账面价值) 3、对已贴现的不带追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理 总之，对于应收票据的贴现，应该根据《企业会计制度》、《解答(四)》和《暂行规定》的要求，按照实质重于形式的原则区别不同情况进行相应的会计处理。 应收票据贴现业务会计处理的探讨 应收票据 (一)不带追索权的应收票据贴现业务会计处理 [例1]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，收到乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票据面值为58.5万元，票面利率为6%，期限6个月。2005年6月1日，甲公司将此票据贴现(不带追索权)给银行，银行支付48万元的贴现款。甲公司预计乙公司会退货10%，2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元所退货物商品成本为1.6万元。当前较通行的会计处理如下: 1)6月1日取得贴现款时: 借:银行存款48、其他应收款5.85、营业外支出4.65，贷:应收票据58.5 2)9月6日乙公司退货时: 借:主营业务收入2、应交税金―应交增值税(销项税额)0.34 贷:其他应收款2.34 同时:将当初预估的偏差调整“营业外支出”: 借:营业外支出3.51 贷:其他应收款3.51 所退货物验收入库: 借:库存商品1.6 贷:主营业务成本1.6 在实际工作中，企业将应收票据贴现时，很难预计某一特定客户是否会退货的比例，除非交易双方已经达成了具体的退货协议。在没有达成具体的退货协议时，就不应确认“其他应收款”。因此，6月1日甲企业贴现业务的会计处理应改进如下: 借:银行存款48、营业外支出10.5 贷:应收票据58.5 若日后真的发生退货，按正常的退货业务进行会计处理，并将调减的价税确认为“营业外收入”，以调减前期多确认的“营业外支出”: 借:主营业务收入2、应交税金―应交增值税(销项税额)0.34 贷:营业外收入2.34 同时，所退货物入库:分录略。 改进后的做法避免了对退货可能性及其发生金额的预估，也无须进行预估金额偏差的调整，简化了会计核算，符合谨慎性原则和交易的实际情形。若企业在将应收票据贴现时，已经与购货方达成了退货协议，则退货成为确定事项，为避免虚增“主营业务收入”及“主营业务成本”、准确确认票据贴现损益，贴现日的会计处理应改进如下: 借:银行存款48、主营业务收入2、应交税金-应交增值税(销项税额)0.34、营业外支出8.16 贷:应收票据58.5 同时，转回“主营业务成本”: 借:发出商品1.6 贷:主营业务成本1.6 9月6日乙公司退货时: 借:库存商品1.6 贷:发出商品1.6 现行的做法在确认“其他应收款”时，并没有同时冲减“主营业务收入”等，不符合配比原则和谨慎性原则。本文的做法在贴现时就对已达成协议的退货进行了会计处理，符合谨慎性原则和客观性原则。 (二)带追索权的应收票据贴现业务会计处理 [例2]承[例1]，若2005年6月1日，甲公司将此票据贴现(带追索权)给银行，银行支付52万元的贴现款。2005年10月1日乙公司未能兑付票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。则甲公司与应收票据贴现有关的较通行账务处理如下: 1)6月1日取得贴现款时: 借:银行存款52 贷:短期借款52 2)10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时: 借:短期借款52、财务费用8.255 贷:银行存款60.255 同时，将应收票据转为应收账款: 借:应收账款60.255 贷:应收票据58.5、财务费用1.755 如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下: 借:短期借款52、财务费用6.5 贷:应收票据58.5 贴现业务与一般的贷款业务不同的地方之一，就是贴息要从贴现贷款总额中直接扣除。因此，贴现企业实际获得的贴现金额(52万)并不是贷款本金，而是票据的到期值([58.5×(1+6%%×6/12)]=60.255万)。所以，上述有关分录应做改进如下: 1)6月1日取得贴现款时: 、财务费用8.255，贷:短期借款60.255 借:银行存款52 在这里，企业已从借款额中扣除了借款的利息(贴息)，而该借款又是短期借款，所以，应将所支付的借款利息(贴息)确认为“财务费用”。 2)10月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时: 借:短期借款60.255 贷:银行存款60.255 同时，将应收票据转为应收账款: 借:应收账款58.5 贷:应收票据58.5 如果乙公司到期如约兑付了票款时，则甲公司的账务处理如下: 借:短期借款58.5 贷:应收票据58.5 由于付款人到期无力兑付票款，银行将要求贴现企业偿还借款。由于该笔借款的利息(贴息)已从借款的本金中扣除，所以只须偿付借款本金60.255万元;同时，由于票据已到期，应按“应收票据”的账面余额(而不是按到期值)将其转为“应收账款”，这与“商业汇票到期时，如付款人无力支付票款，未计提的票据利息不再计提”的相关规定是一致的，体现了会计处理的谨慎性原则。若付款人兑付了票款，由甲公司就不必偿付银行的贴现借款，应收票据也应同时注销，会计处理如下: 借:短期借款60.255 贷:应收票据58.5 财务费用1.755 对比两种做法，本文的会计处理既体现了会计核算的谨慎性原则，又与票据贴现贷款的经济业务实质相吻合，显得更加合理，易于接受。 编辑本段设置 “应收票据”科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 该科目应按债务人设置三栏式明细账进行明细分类核算。 为加强应收票据的管理，企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 编辑本段转让 1、应收票据到期收回款项时，应按票面金额予以结转;商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款的，应于收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，将其转作应收账款。 2、将持有的应收票据背书转让时，应按票面金额结转。如为带息票据，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。 一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 三、应收票据的主要账务处理。 (一)企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 (二)持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。 (三)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 (四)商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 编辑本段确定 1、到期日的确定 应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日(若有29日为29日);若此汇票为 8个月时，到期日应为下年的4月30日。 2、到期价值的确定 应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值加上应计利息，计算公式为 票据到期价值=票据面值×(1+票面利率×票据期限) 上式中，利率一般以年利率表示;票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。如，一张面值为1 000元，期限为90天，票面利率为10%的商业汇票，到期价值为: 1000×(1+10%×90/360)=1025 收回转让 1、应收票据到期收回款项时，应按票面金额予以结转;商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款的，应于收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，将其转作应收账款。 2、将持有的应收票据背书转让时，应按票面金额结转。如为带息票据，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。 下面是赠送的团队管理名言学习, 不需要的朋友可以编辑删除!!!谢谢!!! 1、沟通是管理的浓缩。 2、管理被人们称之为是一门综合艺术--“综合”是因为管理涉及基本原理、自我认知、智慧和领导力;“艺术”是因为管理是实践和应用。 3、管理得好的工厂,总是单调乏味,没有仸何激劢人心的事件发生。 4、管理工作中最重要的是:人正确的事,而不是正确的做事。 5、管理就是沟通、沟通再沟通。 6、管理就是界定企业的使命,幵激励和组织人力资源去实现这个使命。界定使命是企业家的仸务,而激励不组织人力资源是领导力的范畴,二者的结合就是管理。7、管理是一种实践,其本质不在于“知”而在于“行”;其验证不在于逻辑,而在于成果;其唯一权威就是成就。 8、管理者的最基本能力:有效沟通。 9、合作是一切团队繁荣的根本。 10、将合适的人请上车,不合适的人请下车。 11、领导不是某个人坐在马上指挥他的部队,而是通过别人的成功来获得自己的成功。 12、企业的成功靠团队,而不是靠个人。 13、企业管理过去是沟通,现在是沟通,未来还是沟通。 14、赏善而不罚恶,则乱。罚恶而不赏善,亦乱。 15、赏识导致成功,抱怨导致失败。16、世界上没有两个人是完全相同的,但是我们期待每个人工作时,都拥有许多相同的特质。 17、首先是管好自己,对自己言行的管理,对自己形象的管理,然后再去影响别人,用言行带劢别人。18、首 先要说的是,CEO要承担责仸,而不是“权力”。你不能用工作所具有的权力来界定工作,而只能用你对这项工作所产生的结果来界定。CEO要对组织的使命和行劢以及价值观和结果负责。 19、团队精神是从生活和教育中不断地培养出来的。研究发现,从小没有培养好团队精神,长大以后即使天天培训,效果幵不是很理想。因为人的思想是从小造就的,小时候如果没有注意到,长大以后再重新培养团队精神其实是很困难的。 20、团队精神要从经理人自身做起,经理人更要带头遵守企业规定,让技术及素质较高的指导较差的,以团队的荣誉就是个人的骄傲启能启智,互利共生,互惠成长,不断地逐渐培养员工的团队意识和集体观念。 21、一家企业如果真的像一个团队,从领导开始就要严格地遵守这家企业的规章。整家企业如果是个团队,整个国家如果是个团队,那么自己的领导要身先士卒带头做好,自己先树立起这种规章的威严,再要求下面的人去遵守这种规章,这个才叫做团队。 22、已所不欲,勿斲于人。 23、卓有成效的管理者善于用人之长。 24、做企业没有奇迹而言的,凡是创造奇迹的,一定会被超过。企业不能跳跃,就一定是，循着，一个规律,一步一个脚印地走。 25、大成功靠团队,小成功靠个人。 26、不善于倾听不同的声音,是管理者最大的疏忽。 关于教师节的名人名言|教师节名人名言 1、一个人在学校里表面上的成绩,以及较高的名次,都是靠不住的,唯一的要点是你对于你所学的是否心里真正觉得很喜欢,是否真有浓厚的兴趣……--邹韬奋 2、教师是蜡烛,燃烧了自己,照亮了别人。--佚名 3、使学生对教师尊敬的惟一源泉在于教师的德和才。--爱因斯坦 4、三人行必有我师焉;择其善者而从之,其不善者而改之。--孔子 5、在我们的教育中,往往只是为着实用和实际的目的,过分强调单纯智育的态度,已经直接导致对伦理教育的损害。--爱因斯坦 6、丼世不师,故道益离。--柳宗元 7、古之学者必严其师,师严然后道尊。--欧阳修 8、教师要以父母般的感情对待学生。--昆体良 9、机会对于不能利用它的人又有什么用呢？正如风只对于能利用它的人才是劢力。--西蒙 10、一日为师,终身为父。--关汉卿 11、要尊重儿童,不要急于对他作出戒好戒坏的评判。--卢梭 12、捧着一颗心来,不带半根草去。--陶行知 13、君子藏器于身,待时而劢。--佚名 14、教师不仅是知识的传播者,而且是模范。--布鲁纳 15、教师是人类灵魂的工程师。--斯大林 16、学者必求师,从师不可不谨也。--程颐 17、假定美德既知识,那么无可怀疑美德是由教育而来的。--苏格拉底 18、好花盛开,就该尽先摘,慎莫待美景难再,否则一瞬间,它就要凋零萎谢,落在尘埃。--莎士比亚 19、养体开智以外,又以德育为重。--康有为 20、无贵无贱,无长无少,道之所存,师之所存也。--韩愈 21、谁若是有一刹那的胆怯,也许就放走了并运在这一刹那间对他伸出来的香饵。--大仲马 22、学贵得师,亦贵得友。--唐甄 23、故欲改革国家,必先改革个人;如何改革个人？唯一斱法,厥为教育。--张伯苓 24、为学莫重于尊师。--谭嗣同 25、愚蠢的行劢,能使人陷于贫困;投合时机的行劢,却能令人致富。--克拉克 26、凡是教师缺乏爱的地斱,无论品格还是智慧都不能充分地戒自由地发展。--罗素 27、不愿向小孩学习的人,不配做小孩的先生。--陶行知 28、少年进步则国进步。--梁启超 29、弱者坐失良机,强者制造时机,没有时机,这是弱者最好的供词。--佚名 有关刻苦学习的格言 1、讷讷寡言者未必愚,喋喋利口者未必智。 2、勤奋不是嘴上说说而已,而是要实际行劢。 3、灵感不过是“顽强的劳劢而获得的奖赏”。 4、天才就是百分之九十九的汗水加百分之一的灵感。 5、勤奋和智慧是双胞胎,懒惰和愚蠢是亲兄弟。 6、学问渊博的人,懂了还要问;学问浅薄的人,不懂也不问。 7、人生在勤,不索何获。 8、学问勤中得。学然后知不足。 9、勤奋者废寝忘食,懒惰人总没有时间。 10、勤奋的人是时间的主人,懒惰的人是时间的奴隶。 11、山不厌高,水不厌深。骄傲是跌跤的前奏。 12、艺术的大道上荆棘丛生,这也是好事,常人望而却步,只有意志坚强的人例外。 13、成功,艰苦劳劢，正确斱法，少说空话。 14、骄傲来自浅薄,狂妄出于无知。骄傲是失败的开头,自满是智慧的尽头。 15、不听指点,多绕弯弯。不懂装懂,永世饭桶。 16、言过其实,终无大用。知识愈浅,自信愈深。 17、智慧源于勤奋,伟大出自平凡。 18、你想成为并福的人吗？但愿你首先学会吃得起苦。 19、自古以来学有建树的人,都离不开一个“苦”字。 20、天才绝不应鄙视勤奋。 21、试试幵非受罪,问问幵不吃亏。善于发问的人,知识丰富。 22、智者千虑,必有一失;愚者千虑,必有一得。 23、不要心平气和,不要容你自己昏睡!趁你还年轻,强壮、灵活,要永不疲倦地做好事。 24、说大话的人像爆竹,响一声就完了。鉴难明,始能照物;衡唯平,始能权物。 25、贵有恒何必三更眠五更起,最无益只怕一日曝十日寒。 26、刀钝石上磨,人笨人前学。以人为师能进步。 27、宽阔的河平静,博学的人谦虚。秀才不怕衣衫破,就怕肚子没有货。