浅议存货周转率计算公式的改进

浅议存货周转率计算公式的改进 中国矿业大学 王火欣 在流动资产中, 存货所 占 比 重 较 大 , 存 货 的 流 动 性 对 企 业 的 其持续时间 t, 期初存货 s, 期末存货 s, 则平均存货用序时平均法 i0n 计算为: 流动比率有重要影响, 因此对存货的流动性分析很重要。一般用 n 存货的周转速度指标来反映, 即存货周转率或存货周转天数。通 t t t t 0 1 n i 过存货周转情况的分析有利于找出管理存在的问题, 尽可能降低 S= s× +s× + + s× =s×01ni !T T T T i = 0 资金占用水平, 提高存货的变现能力与获利能力。因此正确计算 以此计算平均存货可以综合考虑在这一时期内存货变动及周 : 存货周转率对管理决策有重要作用。存货周转率的计算公式为转速度, 较符合企业实际管理需要。 存货周转率 = 主营业务成本 / 平均存货, 然而对企业来说这种计 第二, 分母要剔除与主营业务成本无关的项目以保持口径一 算方法有一定的不合理性, 不能很好地反映企业存货周转效率, 在 致。在计算存货周转率时应该保持分子分母口径一致, 这样计算结 , 使之更有效地 反实际中要结合其实质意义及具体情况进行分析果才有意义, 否则会对管理产生一定的误导, 不利于最优策略的制 映企业存货周转效率。定, 分子为主营业务成本而分母包含了与分子无关的存货如用于 一、传统计算公式的不合理性 在建工程等的存货, 因此应采用一定方法将其剔除。由于存货的购 一是分母平均存货的计算不合实际。平均存货反映企业在一 进是有增值税进项税的, 在应交增值税明细科目上有反映, 而企业 定时期内存货平均占用额, 即占用存货的平均值, 计算公式为“平 若将存货用于在建工程等会有增值税进项税额转出, 也会在应交 均存货 =( 期初存货 + 期末存货) /2”, 数值可以从资产负债表中 增值税的明细科目中予以反映, 因此可以通过进项税额转出的增 得到。平均存货的真实意义是在这一时期内的平均占用额, 而采 值税和增值税率估算出与主 营 业 务 成 本 不 对 应 的 部 分 并 将 其 剔 , 用年初和年末平均的办法求得的平均存货只是两个时点的平均: 除。计算如下并不能反映出这段时期存货的变 动 情 况 对 平 均 存 货 占 用 额 的 影 剔除部分平均存货( S' ) 响, 在这段时期内各个时间段的存货占有量及占有时间并不能在 公式中予以反映。对于季节性生产的企业, 由于未考虑在淡季和 旺季存货的不同周转规律, 只采用两时点的数值其计算结果更是 差距甚远。而存货周转分析的目的是从不同的角度和环节找出存 增值税进项税额转出额 占用时间 × () =! 货管理中存在的问题 , 增强企业的短期偿 债 能 力 , 促 进 企 业 管 理 增值税率 T 水平的提高。不合理的计算方法将对企业的管理决策产生一定的 则最终的计算为: 平均存货 =S- S' 误导。因此公式中分母平均存货的计算不能很好地反映现实。主营业务成本 综上计算公式为: 存货周转率 = 二是计算公式分子与分母口径不一致。计算公式分子采用主 S- S' 营业务成本是因为存货按成本计价 , 也是为了与分母保持口径一 [例]设 A 企业为季节性生产企业, 后半年为旺季, 2005 年主营 致, 若要分子与分母口径一致则分母中对应的存货就是实际为了 业务成本为 1000 万元, 2005 年存货占有变动情况及增值税进 项 产生收入或为了给企业带来利润而持有的平均存货, 然而其计算 税额转出如表 1、表 2 所示: 公式中平均存货则是期初期末平均数即全部的存货平均占用量。 而在企业实际中存货并非全是为了产生收入而占有的, 在实际中 表 1 2005 年 A 企业存货变动情况统计表 企业存货可以用于生产销售, 也可以用于在建工程或企业福利设 1 月 2 月 4 月 5 月 7 月 8 月 10 月 11 月 12 月 日期 施等目的, 而用于后者那部分则不产生主 营 业 务 成 本 , 因 此 不 应 1 日 5 日 10 日 25 日 5 日 20 日 15 日 1 日 31 日 占用额 该包含在分母的平均存货中, 即分子分母的计算口径不一致。 75 50 100 80 110 100 150 130 135 ( 单位: 万元) 二、对存货周转率计算方法的改进 占用天数 35 65 45 40 45 55 16 59 第一, 平均存货采用序时平均数进行计算。平均存货仅简单 采用时点平均会与现实有很大出入, 不利于管理层对存货周转速 表 2 2005 年 A 企业存货其他用途增值税进项税额转出情况统计表 度的进一步决策, 尤其是季节性生产企业差别会很大。对于企业 增值税进项 存货占用额 项目 日期 占用天数 ( 单位: 税额转出金额 万元) 管理者或有条件的外部报表使用 者 计 算 平 均 存 货 应 该 采 用 序 时 在建工程 5 月 25 日 1.7 20 10 平均数即通过存货在一定时期内 各 个 变 动 点 及 变 动 后 的 占 用 期 福利设施 11 月 1 日 1.36 5 8 间的资料, 进行序时加权平均, 以此来综 合 反 映 某 一 时 期 内 存 货 则应用传统的方法计算如下: : 变动情况对平均占有量的影响。计算公式如下 设在某一时期 T 内存货变动次数 n, 每次变动后存货量为 s, i 1000 应收账款周转率 = =9.52( 75+135) /2 360 周转天数 = =37.8( 天) 9.52 采用改进后的公式计算平均存货为: S'= 75×35+50×65+100×45+80×40+110×45+100×55+150×16+130×59 360 ? 综合版 年第 期 2007 7 财会通讯 39 Te c h n ic a l Pro b e 技术探索 医院药品会计核算与管理探讨 广东省深圳市宝安区人民医院廖聪玲 药品是医院为开展正常 医 疗 业 务 工 作 , 用 于 诊 断 、治 疗 疾 病 记“医疗收入——其他收入”等相关科目, 贷记“药品收入——西 的 特 殊 商 品 , 具 有 品 种 多 、数 量 大 、价 格 不 一 、经 常 变 动 、领 用 频 药( 中药) 收入”科目。该方法的前提是设置专门的计算机应用程 繁、占医院各种物资消耗的比重大等特点 , 是医疗业务工作中必 序来统计药房发出药品数量且需要专人进行核对。虽然增加了药 不可少的物质保证和重要手段。因此, 加强医院药品管理, 保证药 房的工作量, 但能准确确认“药品收入”数, 使会计报表能真实、客 品质量, 减少积压和浪费, 提高资金使用效率, 建立和健全科学的 , 并能减少药品盘点的误差。因此, 笔 观地反映医院药品收支状况 #管理#与核算方法, 以保证医疗、教学、科研工 作 的 需 要 , 是 医 者认为“药品核对制”非常必要。 院财务管理的重点之一。二、医院药品“应付账款”核算 一、医院“药品收入”确认 目前, 大多数医院都规定药商将药品送达仓库后 1~3 个月才 目前, 医院以计算机资料为依据生成会计报表的较为普遍, 支付货款, 这样必定大大增加医院的流动负债。“应付账款”查对 但在实际工作中, 医院门诊及住院收费报 表 中“ 药 品 收 入 ”数 与 账的烦琐一直困扰着药品会计, 由于药商众多、频繁挂账与冲账、 门诊( 住院) 药房的药品发出金额会产生 不 一 致 的 结 果 , 主 要 原 作分录或记账时都会发生查找困难, 降低工作效率; 另外还容易将 因有:( 1) 由于收费员粗心和责任心不强等, 造成“药品收入”科 甲公司的款项挂到乙公司的名下, 或付款冲账时将甲公司的负债 目与其他科目串户, 从而影响医院“药品收入”数的真实性。( 2) 冲减到乙公司的名下, 令查对和纠错产生困难。 受社会医疗保险因素的影响, 一些患者通过各种关系要求收费人 为及时发现差错, 不仅要与药库对账, 还必须定期与众多的药 员将不能作为社保开支的药品换 , 成可以社保开支的药品造成商对往来账, 增加了工作量。笔者在工作中运用以下“应付账款” “药品收入”不真实。( 3) 医院会计未能做到及时将“药品收入” 核算方法, 从而减少核算差错, 提高工作效率。步骤如下: , 以 账户的贷方发生额与药房药品发出数进行核对并作账务调整( 1) 在“应付账款”科目下设置药品供应商名称二级明细科 真实、准确地反映药品收入状况。目。( 2) 月末根据药库送来的手续齐全的发票和入库单审核, 借记 “药品——药库——西药( 中药) ”, 贷记“应付账款——甲公司”、 “药品进销差价”。( 3) 同时填制一式两份的收款通知单( 内部自 制凭证) , 可在收款通知单摘要栏填写入账的发票号码, 并在应付 账款科目的辅助信息栏输入收款通知单号码, 以方便纠错及查对。 必须做到以下几点:( 为了准确确认“药品收入”, 1) 医院应 ( 4) 会计入账后将一份收款通知单( 存根联) 附在发票上备领导 要求收费人员加强自身修养及职业道德建设, 提高业务素质, 将 审批付款; 另一份( 结算联) 由药库转交给药商的业务员, 据以收 差错控制到最低, 同时医院应杜绝患者换 药 , 提 高 计 算 机 统 计 药 款, 并提请对方财务人员及时核对货款, 并盖对方的财务专用章确 品收入的准确性。( 2) 医院应根据会计核算的基本原则, 实行收 认。( 5) 出纳到期付款, 各药商凭收款通知单( 结算联) 在指定的 , 确 费处计算机“药品收入”科目与药房发出金额“药品核对制”日期到医院收取支票。( 6) 会计结算时审核发票和收款通知单并 保药品收入和药品收支结余的正确性。因此每月末应根据“药品 核对与应付账款科目的辅助 信 息 栏 输 入 收 款 通 知 单 号 码 是 否 相 收入”科目贷方发生额与药房发出金额的差额进行调整。当门诊 ( 住院) 收费处“药品收入”大于药房实际发生额 时 , 按 其 差 额 , ( 中药) 收入”, 借记“药品收入—西药贷记“医疗收入—其 —— 他收入”等相关科目; 当“药品收入”小于药房实际发生额时, 借 行统计, 从而简化工作量。 10×20+8×5 =94.04( 万元) - 360 1000 参考文献: 应收账款周转率 = =10.6394.04 [ 1] 车艳华:《细化存货周转指标与动态财务管理》,《财会通 360 =33.87( 天) 周转天数 = 讯》( 综合版) 2006 年第 1 期。 10.63 [ 2] 狄为:《应收账款周转率、存货周转率应考虑口径一致》, 由以上计算可 以 看 出 企 业 的 存 货 周 转 率 计 算 公 式 改 进 后 计 《华东经济管理》2002 年第 2 期。 算结果有很大差别, 真实的存货周转效率对企业的存货管理决策 [ 3] 张英明:《财务分析中几个重要财务比率的再认识》,《中 , 在 有重要作用。本例只是对简化了的企业存货变动进行了分析国煤炭经济学院学报》2001 年第 4 期。 企业的实际中情况会很复杂, 但企业不必按每项存货进行详细记 ( 编辑 熊年春) 录, 可采用 ABC 分类法进行分类然后再按类进行管理, 并且对于 存货变动点可以进行具体规定, 只有在变动超过一定幅度时才进 ? 综合版 年第 期财会通讯 2007 7 40