第10章 车购税和车船税法

null第十章 车购税和车船税法第十章 车购税和车船税法第一节 车辆购置税法 第二节 车船税法 null【教学目的】本章是一个多税种章节，涉及车辆（船舶）购置、拥有使用的征税。本章包括2部税法，分别是：车辆购置税法、车船税法。车辆购置税是今年教材新加入的内容。通过本章的学习，要求学生了解车购税和车船税的基本原理，掌握车购税和车船税的主要税收，熟练掌握税额计算和征收管理的主要方法。 【教学重点】车购税和车船税计税依据和应纳税额计算方法。 【教学难点】车购税和车船税的计税依据 【教学方法】课堂讲授、自学本章考情本章考情分析本章是一个多税种章节，涉及车辆（船舶）购置、拥有使用的征税。本章包括2部税法，分别是：车辆购置税法、车船税法。车辆购置税是2009年教材新加入的内容。 本章为考试的非重点章，题型为单选题、多选题；2009年4题5.5分；预计本章题量3～4小题，分值4～6分。 本章新增及变化内容： 　　2010年1月1日至12月31日期间,购置购置的排气量在1.6升及以下的小排量乘用车, 车辆购置税税率由2009年的5%提高到7.5%。 第一节 车辆购置税第一节 车辆购置税 本节是2009年《税法》课程中新增的一个税种，属于非重点章中的非重点税种，考试题型可以出现单选题、多选题、计算题，预计题量2～3小题，分值2～3分。 一、基本原理①一、基本原理①（一）概念：车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。 （二）特点: 1.征收范围单一； 2.征收环节单一； 3.税率单一； 4.征收方法单一； 5.征税具有特定目的； 6.价外征收，税负不发生转嫁。 二、纳税人②二、纳税人②车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。 【解析】购置是指： （1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆） （2）进口使用行为 （3）受赠使用行为 （4）自产自用行为 （5）获奖使用行为 （6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为 案例案例下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有（　）。 　　A.销售应税车辆的行为 　　B.购买使用应税车辆的行为 　　C.自产自用应税车辆的行为 　　D.进口使用应税车辆的行为 【】BCD 三、课税对象与征税范围②三、课税对象与征税范围②车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。 包括： 1.汽车； 2.摩托车 ； 3.电车 ； 4.挂车 ； 5.农用运输车。四、税率②四、税率② 车辆购置税的税率为10%。 车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。 五、计税依据②五、计税依据②（一）购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。 　　【解释】购买自用应税车辆应纳税额的计算中，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，销售方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，一般不应并入计税价格计税。 （二）进口自用：以组成计税价格为计税依据 　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 　　【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据 （三）其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用： 　　凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。 null（四）最低计税价格作为计税依据的确定。 　　规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。 　　几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下： 　　（1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。 　　（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为： 　　最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100% 　　其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。 　　（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。 六、应纳税额的计算③六、应纳税额的计算③ 应纳税额=计税依据*适用税率案例案例宋某2008年1月份,从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用支付了含增值税税款在内的款项234 000元,另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1 000元，支付工具件和零配件价款3 000元，车辆装饰费1 300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。 （1）计税依据＝（234000+550+100+300+1300）÷（1+17%）＝205000（元） （2）应纳税额＝205000×10%＝20500（元） 案例案例某外贸进出口公司2008年3月份，从国外进口10辆宝马公司生产的某型号小轿车。该公司报送进口这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的审查，确定关税完税价格为每辆185000元人民币，海关按关税政策规定每辆征收了关税203500元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税11655元和增值税66045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。 　 （1）计税依据＝185000+203500+11655＝4000155（元） 　（2）应纳税额＝400155×10%＝40015.5（元） 案例案例某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80000元。计算该年应纳车辆购置税。 　应纳税额＝80000×10%＝8000（元）案例案例某汽车贸易公司2008年10月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，1辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（　）万元。（小轿车关税税率28%、消费税税率9%） 　　A.7.03　　B.5.00 　　C.7.50　　D.10.55 【答案】A 【解析】该公司应纳车辆购置税=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（万元） 案例案例张某2004年12月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8B LOL TD2的轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。 【解析】车辆购置税税额计算： 　（1）计税价格=（106000+150+352+2035+250）÷（1+17%）=92980.34（元） 　（2）应纳税额=92980.34×10%=9298.03（元） 案例案例某环保局于2004年12月19日，从江南汽车贸易中心（增值税一般纳税人）购买日本本国公司生产的5座极品ACVRA轿车一辆，该车型号为ACVRA2.5TL，排量2451毫升。该环保局按江南汽车贸易中心开具的“机动车销售统一发票”金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。江南汽车贸易中心开展“一条龙”销售服务，代环保局办理车辆上牌等事宜，并向环保局开票收取新车登记费、上牌办证费、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。计算应纳车辆购置税税额。 【解析】车辆购置税税额计算： 　应纳税额=（371000+36000）÷（1+17%）×10%=347863.25×10%=34786.33（元）　 七、税收优惠①七、税收优惠①（一）法定减免： 1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税； 2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货的车辆免税； 3.设有固定装置的非运输车辆免税； 4.对纳税人自2009年1月20日至2009年 12月31日期间购置的排气量在1.6升及以下的小排量乘用车，暂减按5%的税率征收车辆购置税。 5.国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”的，按照规定免税或减税。 （1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。 （2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。 （3）长期来华定居专家1辆自用小汽车。 案例案例（2009年）王某于2009年7月购置了一辆排气量为1.6升的乘用车,支付的全部价款（含增值税）为175500元，其中包括车辆装饰费5500元。王某应缴纳的车辆购置税为（　）。 　　A.7500元 　　B.14529.91元 　　C.15000元 　　D.17550元 『答案』A 『解析』本题考核车辆购置税的计算。应纳车辆购置税=175500/1.17×5%=7500（元） 【提示】2010年1月1日至12月31日期间,购置购置的排气量在1.6升及以下的小排量乘用车, 车辆购置税税率由2009年的5%提高到7.5%。 null（二）退税： 　　1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。 　　2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。 八、征收管理①八、征收管理①（一）纳税环节 　　在办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费环节缴纳。 （二）纳税地点 　　向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。 （三）纳税期限 1.购买自用，自购买之日（即购车发票上注明的销售日期）起60日内申报纳税； 2.进口自用，应当自进口之日（报关进口的当天）起60日内申报纳税； 3.自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用，应当自取得之日起60日内申报纳税。 （四）车辆购置税的缴税方法：（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征、代扣、代收。 （五）车辆购置税的退税制度 本节内容总结：本节内容总结：1.车辆购置税的征税范围 2.车辆购置税的计税依据； 3.车辆购置税税额的计算； 4.车辆购置税的减免税优惠； 5.车辆购置税的征收管理。 第二节 车船税第二节 车船税本节属于非重点章中的非重点税种，考试题型会涉及单选题、多选题，预计题量2～3小题，分值2～3分左右。 一、车船税基本原理① 一、车船税基本原理① （一）概念：车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。现行《车船税暂行条例》由国务院于2006年底颁布，2007年1月1日实施。　　 　　 （二）作用： 1.为地方政府筹集财政资金； 2.有利于车船的管理与合理配置； 3.有利于调节财富差异。 二、纳税人②二、纳税人②在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船税）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。 【特别说明】根据新修订的《车船税暂行条例》，从2007年1月1日起外商投资企业和外国企业在华机构、外籍个人，也应缴纳车船税。（此前外商投资企业和外国企业在华机构、外籍个人的车船，不缴此税，而缴车船使用牌照税，该税现在已取消。） 三、征税范围、税目和税率—分类定额税率②三、征税范围、税目和税率—分类定额税率②征税范围是在我国车船管理部门登记的车船，包括机动和非机动车船。 四、计税依据——辆、净吨位、自重吨位③ 四、计税依据——辆、净吨位、自重吨位③ 1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。 2.拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。 4.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。l吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。 案例案例下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有（　）。 　　A.船舶 　　B.摩托车 　　C.客车 　　D.货车 【答案】BC 【解析】选项A，船舶以“净吨位”为计税依据；选项D，货车以“自重吨位”为计税依据。 五、应纳税额计算③ 五、应纳税额计算③ （一）年应纳税额=计税依据*单位税额 案例：P234 例1、例2 （二）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为： 　应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数 案例案例（2008年）某航运公司2007年拥有机动船4艘 ，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功率为1800马力。其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的，每吨4元；2001～10 000吨的，每吨5元。该航运公司2007年应缴纳车船税（　）。 　　A.60000元 　　B.61800元 　　C.63600元 　　D.65400元 【答案】B 【解析】2马力=净吨位1吨，拖船和按船舶税额的50%计算。车船税＝4×3000×5+1800×50%×4×50%＝61800（元） 案例案例某小型运输公司拥有并使用以下车辆：（1）农业机械部门登记的拖拉机5辆，自重吨位为2吨；（2）自重5吨的载货卡车10辆；（3）自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车船税为（　）。 　　A.3900元 B.4020元 　　C.4200元 D.4260元 【答案】C 【解析】（1）在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆，免征车船税；（2）卡车应纳税额＝5×60×10＝3000元；（3）汽车挂车没有优惠的规定，应纳税额＝4×60×5＝1200元。该运输公司应纳车船税＝3000+1200＝4200元。 （三）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 （三）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 1.特殊情况下车船税应纳税款的计算 （1）购买短期“交强险”的车辆 　当年应缴＝计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12 （2）已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆 减税车辆应纳税额＝减税前应纳税额×（1-减税幅度） 2.欠缴车船税的车辆补缴税款的计算 往年补缴＝计税单位×年单位税额×（本次缴税年度-前次缴税年度-1） 3.滞纳金计算 每一年度欠税应加收的滞纳金＝欠税金额×滞纳天数×0.5‰ 六、减免税优惠①六、减免税优惠①（一）法定减免 1. 非机动车船（不包括非机动驳船）包括残疾人机动轮椅车、电动自行车等 2.拖拉机 3.捕捞、养殖渔船 4.军队、武警专用的车船 5.警用车船 6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶 7. 予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船 （二）特定减免 城市、农村公共交通车船定期减免。 案例案例（2007年）下列车船属于法定免税的有（　）。 　　A.专项作业车 　　B.警用车船 　　C.非机动驳船 　　D.捕捞、养殖渔船 【答案】BD 【解析】非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内，A、C选项不正确。 七、征管①七、征管①（一）纳税期限： 1.车船管理部门核发的车船登记证或者行驶证书所记载日期的当月。 2.未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月。 3.未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。 按年申报缴纳。 （二）征收机关和纳税地点 由地方税务机关负责征收。　 一般为纳税人所在地；跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。 车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。 案例案例（2008年）下列各项中，符合车船税征收管理规定的有（　） A.车船税的申报纳税期限由省级人民政府确定 B.车船税的纳税地点为车船所有人的住所所在地 C.车船所有人没有缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税 D.车船税纳税义务发生时间为车船管理部门核发的登记证书上记载日期的当月 【答案】ACD 【解析】纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。 本节内容总结：本节内容总结：1.车船税的计税依据； 2.车船税税额的计算； 3.车船税的减免税优惠； 4.车船税的征收管理。