存货减值

六、库存商品 【例58·计算题】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。 要求： （1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。 （2）计算已销日用百货的实际成本 （3）计算期末库存日用百货的实际成本。 【】 （1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25% （2）已销日用百货的实际成本=340×（1-25%）=255（万元） （3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元） 七、存货清查 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。 存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。 （一）存货盘盈的账务处理 【教材例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前： 借：原材料 60000 贷：待处理财产损溢 60000 （2）批准处理后： 借：待处理财产损溢 60000 贷：管理费用 60000 （二）存货盘亏及毁损的账务处理 【教材例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 100000 贷：原材料 100000 （2）批准处理后： 借：管理费用 100000 贷：待处理财产损溢 100000 【教材例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 30000 贷：原材料 30000 （2）批准处理后： ①由过失人赔款部分： 借：其他应收款 20000 贷：待处理财产损溢 20000 ②残料入库： 借：原材料 2000 贷：待处理财产损溢 2000 ③材料毁损净损失： 借：管理费用 8000 贷：待处理财产损溢 8000 【教材例1-66】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 70000 贷：原材料 70000 （2）批准处理后： 借：其他应收款 50000 营业外支出—非常损失 20000 贷：待处理财产损溢 70000 【例题59·单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。 A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失 【答案】A 【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出—非常损失”科目。 八、存货减值 (一)存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 【例题60·多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。（2010年） 　　A.存货应按照成本进行初始计量 　　B.存货成本包括成本、加工成本和其他成本 　　C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量 　　D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本 　　【答案】ABCD 【解析】这四种说法都是正确的。 【例题61·单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年） A．-10 B．0 C．10 D．12 【答案】D 【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。 【例题62·单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A．0 　　 B．4 　　 C．10 　　 D．6 【答案】C 【解析】应计提的存货跌价准备总额＝（20-16）+(36-30) =10(万元)。 (二)存货跌价准备的会计处理 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目。 【教材例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。甲公司编制如下会计分录： 借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000 假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备 15000 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。 【例题63·计算题】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。 要求：编制出售商品时的会计分录。 【答案】 借：银行存款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费—应交增值税（销项税额） 15.3 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：存货跌价准备 20 贷：主营业务成本 20 【例题64·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下： （1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 　　（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。 　　（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。 　　（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。 　　（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。 　　（6）6月份发出材料情况如下： 　　①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件，A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。 　　②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。 　　③6月20日对外销售发出W材料600千克。 　　（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。 　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。 （2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。 （3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。 ②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。 ③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。 （4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。 （5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。 （6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。 （“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年） 【答案】 （1） ①借：原材料—W材料 217.8 　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 36.72 　 贷：其他货币资金—银行汇票存款 254.52 　　 借：银行存款 45.48 　　　　 贷：其他货币资金—银行汇票存款 45.48 ②借：原材料—W材料 163.4 　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 27.71 　　 贷：应付票据 191.11 ③借：原材料—W材料 1415 　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 240.55 　 贷：实收资本 1655.55 ④借：银行存款 200.07 　　 贷：其他业务收入 171 　　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 29.07 （2）W材料加权平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）＝0.28（万元/千克） （3） ①借：待处理财产损溢 14 　 贷：原材料—W材料 14（0.28×50） 借：营业外支出 4 　　　 其他应收款 10 　　　 贷：待处理财产损溢 14 （注：①是按照2010年最新规定修改后的会计分录） 　　②产品的定额分配率＝2000×0.28÷（24×20+52×10）＝0.56 　　A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8（万元） 　　B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2（万元） ③借：生产成本—A产品 268.8 　　　　　　　—B产品 291.2 　　　制造费用 196 （0.28×700） 　　　管理费用 126 （0.28×450） 　　 贷：原材料—W材料 882 借：委托加工物资 28 　 贷：原材料 28 　　结转销售材料的成本： 借：其他业务成本 168 　 贷：原材料—W材料 168 　　（4）W材料账面余额＝（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168＝1089.2（万元） 　　（5）W可变现净值1000万元，计提的存货跌价准备＝1089.2-1000＝89.2（万元） 借：资产减值损失 89.2 贷：存货跌价准备 89.2 （6）W材料计入资产负债表存货项目的金额＝1000（万元） 管理费用 待处理财产损溢 原材料等 管理费用 ①批准处理前 ②批准处理后 原材料 待处理财产损溢 其他应收款 原材料 管理费用 营业外支出 ①批准处理前 ②由过失人赔偿部分 ③残料入库 ④一般经营损失 ⑤非常损失 存货跌价准备 资产减值损失 （1）计提存货跌价准备 （2）冲回多计提的存货跌价准备 PAGE 6