事业单位会计

null第四章第四章事业单位会计事业单位会计事业单位会计事业单位是指为促进社会进步、丰富人民文化生活、增进社会福利等提供公共服务的单位或组织。 包括文化、教育、科学、广播电影电视、体育等科学文化单位，以及卫生、抚恤和社会救济、气象、环保等公益事业单位和社会中介机构。 事业单位在性质上既区别于企业，也区别于行政单位。事业单位不具有社会生产职能，它提供社会公共服务，一般不以营利为目的，不同于以营利为目的的企业；它不具有国家管理职能，不同于行使政府职能的行政单位。null事业单位会计是以事业单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位的经济活动，对事业单位的各项资金及经营收支过程和结果进行会计核算。 我国现行的事业单位会计核算制度主要包括《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》。null由于业务性质和核算的内容的不同，事业单位会计与企业、行政单位会计采用不同的确认基础。 企业会计准则规定，企业会计的核算应当以权责发生制为基础。 行政单位会计制度规定，行政单位的会计核算应以收付实现制为基础。 事业单位会计准则规定，事业单位会计一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。在我国，目前有些事业单位其业务收入完全依靠国家财政拨款，而另一些事业单位，除依靠国家财政拨款外，还在国家许可的经营范围内开展经营活动，通过从事产品的生产经营取得一部分收入。 根据业务活动和经营活动的不同，事业单位会计准则规定了不同的会计核算基础。对于生产经营性收支业务，可以采用权责发生制原则，而对于非生产经营性收支业务和其他活动，一般不采用权责发生制，而只采用收付实现制原则。也就是说，权责发生制仅限于核算事业单位的生产经营性收支活动。 null事业单位会计准则规定，事业单位会计处理方法应前后各期一致，不得随意变更。为确保事业单位会计处理方法的一致性，事业单位对其全部生产经营性收支业务应采用同一种核算基础，即不能对一部分生产经营性收支业务采用权责发生制，而对另一部分生产经营性收支业务采用收付实现制原则。经营性收支活动的核算基础一经确定，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因以及对单位财务收支情况及结果的影响在会计报告中说明。 配比原则在事业单位会计中得到适当运用。企业会计核算要求遵循配比原则，要求费用与相关的收入相配比。行政单位会计核算不要求配比原则。事业单位会计准则规定，有经营活动的事业单位，其经营支出与相关的收入应当配比；除经营业务采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制原则。 事业单位会计核算的方法具有一定的特殊性。根据事业单位会计制度规定，事业单位固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应，不划分短期投资和长期投资；对专用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算也是内部成本核算，并非完全的严格的成本核算。事业单位资产类核算事业单位资产类核算资产是事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。 资产的特点 （一）共性（与企业相一致） 1、是事业单位的经济资源； 2、能以货币进行计量； 3、为事业单位占有或控制； 4、资产形态的多样性。 （二）特性 1、非经营性 2、无偿性 资产的分类 ： 事业单位的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产。事业单位会计科目（资产类）事业单位会计科目（资产类）现金（101）：核算事业单位库存现金； 银行存款（102）：核算事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款； 应收票据（105）：核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票； 应收账款（106）：核算事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项； 预付账款（108）：核算按照预付给供应单位的款项。null其他应收款（110）：核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项； 材料（115）：核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产的工具、器具、低值易耗品等； 产成品（116）：核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本； 对外投资（117）：核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资； 固定资产（120）：核算事业单位固定资产的原价； 无形资产（124）：核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。null新增两个会计科目： 零余额账户用款额度（103） 财政应返还额度（125）null财政直接支付下： 年终注销， 借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：财政补助收入/事业收入 下年度恢复时，不做账务处理； 使用该额度时， 借：事业支出 贷：财政应返还额度—财政直接支付null财政授权支付下： 年终，借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如授权支付预算指标数大于零余额账户下达数， 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：财政补助收入/事业收入 恢复额度时，借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度—财政授权支付 收到上年未下达的零余额账户用款额度时， 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度—财政授权支付 null流动资产包括：现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成品。 对外资产：对外投资。 固定资产：固定资产。 无形资产：无形资产。 资产种类和企业不同的是： ①事业单位没有递延资产； ②对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期投资。 资产的核算资产的核算流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的形态变化频繁，处于不断的流动之中。流动资产按其用途和变现能力，可以分为： ① 货币资产，包括现金和银行存款（货币资金流动性最强） ② 应收及预付款项，包括应收票据、应收帐款，其他应收款和预付帐款等（以债权的形式反映，无实体形态的资产） ③ 存货，包括材料、产成品等（需通过销售才能转化，流动性较弱）现金的核算现金的核算现金的性质和范围 现金是货币资金的重要组成部分。它具有货币性、通用性的特征，是流动资产中流动性最强的资产，即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务，也可立即投入流通，随时随地用以购买商品。它是交易的媒介物、是清偿各种债务的支付手段。单位可随时将现金作为存款存入银行，供以后随时支用。 现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）。null现金的核算 A、设置帐户 为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金”总帐和日记帐帐户。 日记帐由出纳序时登记。 B、核算实例 例1、某学校签发现金支票，向银行提取现金3000元备用。 借：现金 3000 贷：银行存款 3000 例2、以现金80元购买办公用品。 借：事业支出 80 贷：现金 80 null为了详细地反映和监督每笔现金的收付发生情况和及时掌握现金的库存余额，除进行总分类核算外，单位还应按现金的种类设置现金日记帐，进行序时核算。出纳人员应按照经济业务发生先后，逐日逐笔顺序登记，并应日清月结，做到帐款相符。null现金盘点的帐务处理 盘盈： 借：现金 贷：其他应付款（未查明原因） 查明原因属无主收入： 借：其他应付款 贷：应缴预算款 盘亏： 借：其他应收款（未查明原因） 贷：现金 查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出： 借：事业支出—其他 贷：其他应收款 银行存款的核算银行存款的核算银行存款的开立与管理： 未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。 单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。 纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。null银行存款的核算： 设置帐户 为了总括反映事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款，单位应设置“银行存款”帐户。 核算实例 例：某事业单位接到银行通知，预收某单位的帐款4000元已收妥入帐。 借：银行存款 4000 贷：预收帐款 4000 null为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行帐目核对，单位还应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类等分别设置“银行存款日记帐”和明细帐户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额。null零余额账户用款额度账户的核算 对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（事业单位编号103）进行核算，会计分录为： 　　借：零余额账户用款额度 　 贷：财政补助收入—财政授权支付 预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为： 　 借：事业支出、材料等 　　 贷：零余额账户用款额度null外币存款的核算 外币是指本国货币以外的各国货币。外汇是外币资金的总称，是指外国货币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。事业单位会计准则中规定，会计核算以人民币为记帐本位币。 发生外币收支的事业单位，应当折算为人民币核算。因此，事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。null例：某具有涉外业务的事业单位，收到国外机构汇入$1000，当日汇率为1：6.8，根据银行汇单填制记帐凭证： 借：银行存款—美元户 6800（$ 1000） 贷：事业收入 6800 期末（月末、季末或年末），事业单位应将外币帐户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入事业支出科目。null例：12月末美元汇率为8.30，月末外币帐户调整前的余额￥324000（$40000），按12月末汇率调整后的余额是￥332000，差额为￥8000（增值），其调整的帐务处理为： 借：银行存款—美元户 8000 贷：事业支出 8000 如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前人民币余额少8000元，则记为： 借：事业支出 8000 贷：银行存款—美元户 8000习习题1、某事业单位向国外订购外文图书一批，支付20000美元，当日汇率为1：8.1。 支付书款=20000*8.1=162000元 借：事业支出 162000 贷：银行存款—美元户 162000 借：固定资产 162000 贷：固定基金 162000 2、从美元户提取10000美元，兑换成人民币存入银行，当日美元买入价为8.2元，当日汇率1：8.23。 借：银行存款—人民币户 82000 事业支出 300 贷：银行存款—美元户 823000应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算事业单位在日常的业务活动和其他活动中，必然要同外界发生业务联系。在这些业务联系中，既有商品、物质的买卖业务，又有商品、物质之外的其他往来业务。除了一手交钱一手交货这种往来业务外，其他的都会形成资金的往来关系，即债权债务的形成和债权债务的清算关系。其中债权的形成和清算，就是应收款项的核算。 事业单位的应收款项包括应收帐款、应收票据、其他应收款和预付款项等。应收及预付款项应当按实际发生数额记帐。null应收账款的核算 应收帐款是事业单位业务和其他活动中因提供劳务、开展有偿服务和销售产品等业务，应向购货或接受劳务的单位和个人收取的款项。 设置帐户 为了总括反映事业单位应收帐款的增减变动情况及其结果，单位应设置“应收帐款”帐户。 null业务处理： 单位发生应收帐款时： 借：应收帐款 贷：经营收入（或其他收入等） 收到款项时： 借：银行存款 贷：应收帐款应收票据的核算应收票据的核算应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算方式下，因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 账户设置： 应收票据的核算应设置“应收票据”帐户。 null事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、付款人、承兑、背书人的姓名或单位名称、到期日和收回金额等到资料。 账务处理： 单位销售产品直接收到已承兑的商业汇票时： 借：应收票据（面值） 贷：经营收入 商业汇票到期收到票款时： 借：银行存款 贷：应收票据 null应收票据的贴现 持有应收票据的单位，如果要在应收票据到期之前，提前取得货币资金，可以持票向银行贴现。 实质上，票据贴现是融通资金的一种信贷形式，就是单位以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价值中扣取借款日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给单位。背书的应收票据是此项借款的担保品。 票据贴现的计算如下： 贴现息=票据到期价值 × 贴现率（年率）× 贴现日期/360 贴现实得额=票据到期价值-贴现息null例：一张面值为10000元，90天到期的应收票据，单位已持有30天，向银行以9%的贴现率进行贴现，其计算过程如下： 到期价值：10000元 贴现息：10000×9%×60/360=150元 贴现实收款：10000-150=9850元 根据以上计算结果，应作会计分录如下： 借：银行存款 9850 经营支出 150 贷：应收票据 10000null例：某事业单位负责人3月6日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为17 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元. 会计分录为： 借：应收票据 117 000 贷：经营收入 100 000 应交税金—应交增值税（销项税额）17 000 6月6日到期 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2‰此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？ 会计分录 借：银行存款 经营支出（事业支出） 贷：应收票据 null带息票据的核算： 例：某事业单位出售一批产品，售价为20000元，增值税额为3400元，收到一张面值为23400元、期限为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为10%。 出售产品时： 借：应收票据 23400 贷：经营收入 20000 应交税金—应交增值税（销项税）3400 3个月后，应收票据到期，事业单位不仅收回票面金额23400元，还收到利息585（=23400*10%/12*3）元，共计23985元，存入银行。 借：银行存款 23985 贷：应收票据 23400 经营支出 585 null例，上题中的应收票据在持有两个月后到银行贴现，贴现率为15%。 票据到期值的计算 贴现息的计算 贴现额的计算=票据到期值-贴现息 借：银行存款 23685.19 贷：应收票据 23400.00 经营支出 285.19贴现的应收票据到期贴现的应收票据到期1、如果承兑人按期付款给贴现银行，则办理贴现的事业单位的责任完全解除，可在“应收票据备查簿”上注销该票据。 2、如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足致富，贴现银行则从贴现申请人账户内收取票款，贴现单位要按所付本息借记“应收账款”，贷记“银行存款”； 若贴现申请人银行存款账户也不足支付，银行将作逾期贷款处理，贴现单位应借记“应收账款”，贷记“借入款项”。null例：某事业单位持有票据60天后，将乙公司签发并承兑的面值11700元，90天到期的商业汇票一张，向其开户银行申请贴现，银行规定的贴现率为8%。 借：银行存款 11622 经营支出 78 贷：应收票据 11700 例：接上例，前述已办贴现的应收票据到期，乙公司未能按期付款，贴现银行将票据退回，并从该事业单位的账户中将票款划出。 借：应收账款—乙公司 11700 贷：银行存款 11700 如果事业单位账户的存款也不足，银行作逾期贷款通知事业单位。 借：应收账款—乙公司 11700 贷：借入款项 11700 如果贴现票据为银行承兑汇票，则通常不会出现到期不能付款的情况。 票据到期时，承兑银行如数付款给贴现银行，即使承兑申请人于汇票到期日未能足额交存票款，承兑银行仍要无条件向贴现银行支付票款，这不构成贴现单位的经济业务，不需要编制任何会计分录。预付账款预付账款预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。 设置帐户 null例：某单位6月1日根据合同预付给某一供应单位购买材料款计4000元。 借：预付帐款—×单位 4000 贷：银行存款 4000 6月10日收到供应单位发来的材料，发票金额为7200元，以银行存款补付货款3200元。 借：材料 7200 贷：预付帐款 7200 借：预付帐款 3200 贷：银行存款 3200 如是退回多付的货款，则为： 借： 银行存款 贷：预付帐款 预付款项业务不多的单位，可以将预付的帐款直接记入“应付帐款”的借方，但在编制会计报表时，仍将“预付账款”和“应付账款”的数额按明细帐记录分开填列资产负债表。其他应收款其他应收款其他应收款是指事业单位除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项和单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项等。 null设置账户 为了核算其他应收款项，单位应设置“其他应收款”帐户，核算单位各种其他应收款项的增减以及结存情况。 null核算实例 1、某事业单位采购员王平预借差旅费600元、付给现金。 借：其他应收款—王平 600 贷：现 金 600 2、某单位批准办公室建立备用金，以供零星开支，金额为1000元。 建立时， 借：其他应收款—备用金 1000 贷：现金（银行存款） 1000 办公室购买了300元办公用品，凭单据向财会部门报销。 报销时， 借：事业支出 300 贷：现金 300 支付各种零星费用时，由经管人员保存所有取得的原始凭证。经管人员定期填制报销单，连同取得的有关原始凭证向财会部门报账。 财会部门审核无误后，如数补足原来的定额，借“事业支出”，贷“现金”，不通过“其他应收款—备用金”。期末或由于实际需要增加、减少或收回备用金时，才变动备用金。 null3、某单位事业活动所需材料由政府统一采购，将单位自筹资金20万元划到政府采购资金专户。 借：其他应收款—政府采购款 200000 贷：银行存款 200000 4、接上例，该批采购节约资金20000元，收到财政划回的节约资金20000元，财政开具的拨款通知书等相关票据计480000元。 划回的节约资金部分： 借：银行存款 20000 贷：其他应收款—政府采购款 20000 购买材料部分： 借：材料 480000 贷：其他应收款—政府采购款 180000 财政补助收入 300000 坏账的账务处理坏账的账务处理事业单位的各项应收款项中，有的可能会因为债务人破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。 由于发生坏账而造成的损失成为坏账损失。 坏账损失的核算一般有两种方法：直接核销法和备抵法。 事业单位坏账一般采用直接转销法。即确认为无法收回的应收账款，经规定程序批准核销时，直接从应收账款中转销，并将其作为当期坏账费用，借“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“应收账款”。存货存货存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。 不从事产品生产的事业单位，其存货主要是材料。 从事产品生产的事业单位的存货，除材料外还包括产成品、在产品。 存在商品购销业务的事业单位还应包括库存商品。 需要注意的是，在事业单位仪表仪器、小工具、量具、器皿等低值易耗品不像企业单设“低值易耗品”账户进行核算，而将其并入“材料”中进行核算。因此，事业单位设置“材料”账户，而不分设“原材料”、“低值易耗品”等其他账户。 某项存货是否列入事业单位的资产中，应以其所有权是否属于该单位为标志。此外，事业单位供近期耗用切金额很小的物料用品，如办公用品中的笔、纸张等，按照会计重要性原则，在购入时通常直接作为公务费在有关支出中列支，而不作为存货处理。存货的计价存货的计价一、存货入账价值的确定 按照事业单位会计准则的规定，各种存货应当按取得时的实际成本记账。 外购存货的入账价值：以购入价、运杂费用作为其入账价值。在实务操作中，外购存货应该区分为自用还是非自用。 对于自用存货，无论该事业单位是一般纳税人还是小规模纳税人，应按实际支付的含税价格作为存货的入账价值； 而对于非自用存货，如果该事业单位属于小规模纳税人，还应按实际支付的含税价格作为存货的入账价值；如果属于一般纳税人，则应按不含税价格作为存货的入账价值。 自制存货应以使存货达到可销售状态所必须的支出作为入账价值，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他直接费用和应分摊的间接费用。 null实务核算 购入自用材料并已验收入库， 借：材料（实际支付的含税价格） 贷：银行存款（应付帐款等） 领用出库时， 借：事业支出（经营支出） 贷：材料 小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库， 借：材料（实际支付的含税价格） 贷：银行存款（应付帐款等） 领用出库时， 借：事业支出（经营支出等） 贷：材料 null一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库， 借：材料（不含税价格） 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（实际支付的金额）（应付帐款等） 领用出库时， 借：事业支出（或经营支出等） 贷：材料（不含税价格） 材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢） 盘盈时，借：材料（实际成本） 贷：事业支出（或经营支出） 盘亏时，借：事业支出（或经营支出） 贷：材料（实际成本） null产成品的核算 为了总括核算和监督各种产成品的收发和结存情况，在会计核算上应设置“产成品”帐户，该帐户核算单位生产并已验收入库的产品的实际成本。（包括从事劳务活动单位的劳务成果） null核算实例 某事业单位生产甲、乙两种产品，根据本月产品入库单汇总，计入库甲产品1000件，乙产品700件，根据产品成本计算单，甲产品单位成本65元，乙产品单位成本40元。 借：产成品—甲产品 65000 —乙产品 28000 贷：成本费用 93000 按合同将甲产品800件售给A客户，每件平均单位成本60元。 借：经营支出 48000 贷：产成品 48000 产成品的盘盈、盘亏 盘盈时，借：产成品 贷：事业支出（或经营支出） 盘亏时会计分录相反 null二、材料的出库价格 先进先出法：以先购入的存货先发出为假设条件，按照存货购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是：购入存货时，逐笔登记购入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按先进先出的原则逐笔登记存货的发出存货和结存金额。 加权平均法：以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末存货实际成本的方法。 存货加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量) 期末结存存货实际成本=期末结存存货数量*存货加权平均单价 本期发出存货实际成本=本期发出存货数量*存货加权平均单价=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-期末结存存货实际成本 null移动平均法：指移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存的成本除以本次进货数量和原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发货成本=本次发货数量*本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本 个别计价法：又称个别认定法，采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。适用于不能替代、特定项目的存货，如珠宝、名画等。存货的简化核算方法存货的简化核算方法一、计划成本法 指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”，登记实际成本与计划成本的差额。在计划成本法下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得收、发、存的金额，通过“材料成本差异”计算和调整发出和结存材料的实际成本。 取得时，借：物资采购（实际成本） 应交税金—进项税 贷：银行存款 汇总入库材料的计划成本， 借：原材料（计划成本） 贷：物资采购 汇总材料成本差异， 借：材料成本差异 贷：物资采购（“材料成本差异”超支在借方，节约在贷方） 发出存货， 实际成本=计划成本+（-）成本差异 借：生产成本（计划成本） 贷：原材料 null月末计算材料成本差异 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入的材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本） 本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率 借：生产成本 贷：材料成本差异 还有毛利率法（适用于商品批发企业）、零售价法（适用于商品零售企业）。 存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法实地盘存制：是指事业单位对本单位的存货平时只记收入，不记发出和耗用，等到会计期末，通过实地盘点，确定各种存货的期末实存数量，再乘以一定的单价，计算出期末存货总额，并倒挤出已销或已耗用的存货成本。 本地销售耗用存货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 优点：简化了日常的存货核算工作。 缺点：1、加大了期末核算的工作量； 2、由于存货销售或耗用的成本是倒挤出来的，从而掩盖了存货管理中出现的自然和认为损耗，不能随时反映存货的收、发、存信息，不便对存货进行计划和控制。null永续盘存制：是指事业单位按存货的种类、品名设置明细账，逐笔或逐日登记存货的收入、发出金额和数量，并随时结出存货的结存情况。 优点：可随时提供存货收、发、存的动态资料，利于对存货的管理； 缺点：存货的明细记录工作量大。 各单位应根据自己的实际情况，对各种存货区别对待，选用不同的盘存制度，但应注意，不论采用何种方法，前后各期应保持一致。对外投资的核算对外投资的核算概念：是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。 债券投资是指事业单位以购买各种债券的形式而进行的对外投资，如购入政府债券、企业债券等； 其他投资是指事业单位与其他单位共同出资组成合资或者联营实体的对外投资等。 事业单位的对外投资统一作为长期资产核算，事业单位中的流动资产中不包含短期投资的内容。 事业单位对外投资的管理规定： 1、应以不影响本单位完成正常的事业计划为前提。 2、事业单位对外投资应按规定的程序报批。 3、以实物、无形资产对外投资的应进行资产评估。nullnull对外投资的计价： 事业单位对外投资按照投出时实际支付的价款或者评估合同协议确认的金额计价，具体按下列原则确定： 以货币资金的方式对外投资，应按实际支付的款项记帐。 以实物或无形资产的方式对外投资，应按评估确认的价值记帐 。 投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，应当计入当期收入。 转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入。 null账务处理： 1、债券投资 null2、固定资产投资 借：对外投资(合同价或评估价) 贷：事业基金—投资基金 同时， 借：固定基金 贷：固定资产（帐面原价） 3、无形资产投资 借：对外投资（合同价） 事业基金—投资基金（合同价小于无形资产帐面价部分） 贷：无形资产（帐面原价） 事业基金—投资基金（合同价大于无形资产帐面价部分） 同时， 借：事业基金— 一般基金 (无形资产帐面价值） 贷：事业基金——投资基金null4、材料投资 A 、一般纳税人 借：对外投资（评估确认价） 事业基金—投资基金（评估价<材料帐面价+销项税额部分） 贷：材料（帐面不含税价） 应交税金—应交增值税（销项税额） 事业基金—投资基金（评估价>材料帐面价+销项税额部分） 同时， 借：事业基金— 一般基金（材料帐面价+销项税额部分） 贷：事业基金—投资基金 B、 小规模纳税人 借：对外投资（评估确认价） 事业基金——投资基金（评估价<材料帐面价） 贷：材料（含税价） 事业基金— 投资基金（评估价>材料帐面价） 同时， 借：事业基金— 一般基金（材料帐面价） 贷：事业基金—投资基金 null例，某事业单位购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12％，共支付价款50000元。三年后收回债券本息。 根据上述资料，会计分录为： (1)购入时， 借：对外投资—债券投资50000 　　贷：银行存款　　 50000 同时， 借：事业基金—一般基金　　　50000 　 贷：事业基金—投资基金　　　50000 （2）三年后，收回本息时， 借：银行存款　　　　　　　　68000 贷：对外投资—债券投资　　　　 50000 　 其他收入—投资收益　　　　 18000 同时， 借：事业基金—投资基金　　50000 　贷：事业基金—一般基金　　　50000 null（3）假定一年后，将该国库券提前转让，取得价款48000元。 借：银行存款—债券投资　　　48000 　其他收入—投资收益　　　　2000　 贷：对外投资—债券投资　　50000 同时， 借：事业基金—投资基金　　50000 贷：事业基金—一般基金　50000 null例，2001年6月30日，某事业单位用一批材料向甲企业投资。该批材料的账面价值700000元（不含增值税），双方确定的价值为800000元。该事业单位为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 借：对外投资 800000 事业基金—投资基金 36000 贷：材料 700000 应交税金—应缴增值税（销项税额）136000 同时， 借：事业基金 —一般基金 836000 贷：事业基金—投资基金 836000 若为小规模纳税人，账面价值700000元为含税价， 借：对外投资 800000 贷：材料 700000 事业基金—投资基金 100000 同时， 借：事业基金—一般基金 700000 贷：事业基金—投资基金 700000 习题习题1、某事业单位为一般纳税人，以材料一批向某公司投资，账面价值为26000元，双方协议价为30000元，增值税率为17%。 借：对外投资 30000 事业基金—投资基金 1100 贷：材料 26000 应交税金—应交增值税（销项税额）5100 借：事业基金—一般基金 31100 贷：事业基金—投资基金 31100 2、某事业单位由于急需资金，将账面价值240000元的债券出售，扣除相关税费后实际所得金额为250000元。 借：银行存款 250000 贷：对外投资 240000 其他收入 10000 同时， 借：事业基金—投资基金 240000 贷：事业基金—一般基金 240000无形资产的核算无形资产的核算概念：指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。 特点：无实体性、独占性、受益时间的不确定性。 分类：无形资产可按不同的标志进行分类。 1、按是否可辨认分类 可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产（前者如专利权、商标权、著作权等；后者如商誉等） 2、按取得方式分类 可分为外购和自行开发等。 无形资产的计价无形资产的计价1、自行开发的无形资产，应按开发过程中实际发生的支出记帐（在试验阶段发生的费用，计入事业支出；试验成功申请专利时，则将发生的费用作为无形资产计价入帐）。 2、购入的无形资产，应按实际成本记帐（包括买价和有关部门收取的相关费用） 3、接受捐赠取得无形资产，应当按照评估确认的价值记帐。 无形资产的摊销有其特殊性：不实行内部成本核算的事业单位，应一次摊销，直接计入事业支出；实行内部成本核算的事业单位，无形资产在受益期内平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示。 null无形资产的核算： 事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数 借：无形资产 贷：银行存款 摊销： 不实行内部成本核算的事业单位 借：事业支出 贷：无形资产 实行内部成本核算 借：经营支出 贷：无形资产 null向外转让已入账的无形资产 借：银行存款 贷：事业收入 同时： 借：事业支出—其他费用 贷：无形资产 null例，某事业单位购入一项专利，价值为50000元，使用期限为5年，使用一年后转让给其他单位，转让费收入45000元。该单位实行内部成本核算。有关分录如下： A、购得专利权时， 借：无形资产—专利权50000 贷：银行存款 50000 B、 第一年摊销1万元（10000）时， 借：经营支出 10000 贷：无形资产—专利权 10000 C、 转让专利，取得收入时， 借：银行存款 45000 贷：经营收入 45000（不实行内部成本核算的事业单位记入“事业收入”） D、 结转转让无形资产成本时， 借：经营支出 40000（不实行内部成本核算的事业单位记入“事业支出”） 贷：无形资产 40000 不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产应一次性摊销，摊销时记： 借：事业支出 贷：无形资产 习题习题1、某单位购入一项专利权用于经营活动，价值3600000元，款项已付清。该项专利权的使用寿命3年，按月平均摊销。一年后，该事业单位把这项专利权转让出去，转让价款3000000元，款项已收到并入账。 购入专利权时， 借：无形资产—专利权 3600000 贷：银行存款 3600000 按月摊销， 借：经营支出 100000 贷：无形资产 100000 一年后转让， 借：银行存款 3000000 贷：经营收入 3000000 结转转让专利权成本时， 借：经营支出—其他费用 2400000 贷：无形资产—专利权 2400000 2、某事业单位接受其他单位捐赠一项土地使用权，使用年限为15年，经评估确认，这项土地使用权价值为8000000元。 借：无形资产—土地使用权 8000000 贷：事业基金—一般基金 8000000固定资产的核算固定资产的核算固定资产的概念：是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上（一般设备单价在500元以上，专用设备单价在800元以上），并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产（或物资），也应当作为固定资产管理和核算。 固定资产的分类：6大类 房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书（为图书和音像制品） 其他固定资产 null固定资产的计价： 新建的固定资产按照新建的实际成本记账。 购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价、调拨价及运杂费、安装费等记帐。购置车辆按规定支付的车辆购置税费计入购价之内。 自制的固定资产，按开支的工、料、费记帐。 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。 融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费和安装费等记帐。 接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记帐。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。 盘盈的固定资产，按重置完全价值入帐。 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入帐，待确定实际价值后，再进行调整入账。null固定资产的的核算 为了核算事业单位固定资产的原价，应设置“固定资产”帐户，用来核算固定资产的增减变动情况。 账户设置：固定资产（资产类账户） 　 固定基金（净资产类账户） null固定资产入账的注意事项： 固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。null账务处理 1、购置固定资产时，应按资金来源分别记， 借：专用基金—修购基金（或事业支出、经营支出、专款支出等） 贷：银行存款 同时，借：固定资产 贷：固定基金 2、融资租入的固定资产， 借：固定资产 贷：其他应付款 支付租金时， 借：××支出 贷：固定基金 同时，借：其他应付款 贷：银行存款 null3、盘盈的固定资产 借：固定资产（重置价值） 贷：固定基金 4、减少的固定资产（报废、毁损、盘亏等） 借：固定基金 贷：固定资产（原值） 残值变价收入，记：借：银行存款 贷：专用基金—修购基金 清理费用，记：借：专用基金—修购基金 贷：银行存款null5、出售固定资产时，按实际收到的价款： 借：银行存款 贷：专用基金—修购基金 同时：借：固定基金 贷：固定资产（原价） 6、投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理。 null例1，某事业单位购入电脑一台，价款8 000元。开出转账支票一张付讫。 借：事业支出 8 000 贷：银行存款 8 000 同时：借：固定资产 8 000 贷：固定基金 8 000 例2，接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150 000元。 借：固定资产 150 000 贷：固定基金 150 000 例3，融资租入固定资产，应付租赁费100 000元 借：固定资产 100 000 贷：其他应付款 100 000 例4，用银行存款支付上项租赁费100 000元 借：事业支出 100 000 贷：固定基金 100 000 同时，借：其他应付款 100 000 贷：银行存款 100 000 null 例5，出售汽车一辆原价90 000元，变价收入60 000元存入银行。 借：银行存款 60 000 贷：专用基金—修购基金 60 000 同时按原价： 借：固定基金 60 000 贷：固定资产 60 000 例6，年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账 借：固定资产 3 000 贷：固定基金 3 000 例7，年终清查盘亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。 借：固定基金 2000 贷：固定资产 2 000 介绍：固定资产进项税的抵扣介绍：固定资产进项税的抵扣为应对金融危机引发的经济下滑风险，国务院决定，自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额。 现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 习题习题1、某事业单位以融资租赁方式向租赁公司租入精密仪器一台，设备的价款为100000元，以银行存款支付运杂费和安装调试费24000元，安装调试完毕并交付使用。按租赁合同，分5期平均支付。 借：固定资产—融资租入 100000 贷：其他应付款 100000 支付运杂费、安装调试费， 借：事业支出 24000 贷：银行存款 24000 借：固定资产—融资租入 24000 贷：固定基金 24000 每期支付租金， 借：事业支出 20000 贷：固定基金 20000 借：其他应付款 20000 贷：银行存款 20000 付清租金转移所有权， 借：固定资产—专用设备 124000 贷：固定资产—融资租入 124000null2、某事业单位用事业经费拨款购置汽车一辆，其价款及车辆购置附加费70000元，增值税11900元，以银行存款支付。 借：事业支出 81900 贷：银行存款 81900 借：固定资产 81900 贷：固定基金 81900 若该事业单位为一般纳税人，可以抵扣该汽车的进项税，应如何进行账务处理？null3、某事业单位一台仪器因使用期满不能继续使用，决定予以报废，通过银行支付清理费600元，残值变价收入1400元存入银行，该仪器账面价值20000元。 借：固定基金 20000 贷：固定资产 20000 支付清理费, 借：专用基金—修购基金 600 贷：银行存款 600 取得残值收入， 借：银行存款 1400 贷：专用基金—修购基金 1400事业单位负债的核算事业单位负债的核算一、负债的概念 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付帐款、预收帐款、其他应付款、各种应缴款项等。 1、负债是指已发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务，这种偿付可以用货币、物品、提供劳务、再负债等债权人所能接受的形式来实现。 2、负债是可计量的，有确切的或预计的金额。 3、负债在一般情况下有确切的债权人和到期日。 4、大部分负债是交易的结果，而这种交易一般是以契约，或合同，或协议，或以法律约束为前提的。 5、负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生变化以后才能消失。 事业单位会计科目（负债类）事业单位会计科目（负债类）借入款项（201）：核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。 应付票据（202）：核算事业单位根据合同进行延期付款商品交易所开出、承兑的汇票。 应付账款（203）：核算事业单位因购买材料、物质或接受劳务而发生的应付给供应单位的款项。 预收账款（204）：核算事业单位按合同规定向购货单位或接受劳务的单位预收的款项。 其他应付款（207）：核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。 应缴预算款（208）：核算事业单位按规定应缴入国家预算的款项。 应缴财政专户（209）：核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 应交税金（210）：核算事业单位应交纳的各种税金。null新增加的会计科目： 211 应付工资(离退休费)、 212 应付地方(部门)津贴补贴”、 213 应付其他个人收入借入款项的核算借入款项的核算借入款项:核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。 注意：借款利息不通过本科目核算。 null账务处理 借入款项时，记： 借：银行存款 贷：借入款项 归还本金时，记： 借：借入款项 贷：银行存款 支付利息时，记： 借：事业支出（经营支出） 贷：银行存款 null例，2006年1月1日，某事业单位为满足事业发展的资金需要，向银行借款100000元，期限为1年，年利率为8%，每一季度末付息一次。12月31日，归还借款本金并支付第四季度的利息。 取得借款时， 借：银行存款 100000 贷：借入款项 100000 前三个季度各季度末支付利息时， 每一季度应支付利息=100000*8%/12*3=2000元 借：事业支出 2000 贷：银行存款 2000 12月31日归还本金并支付第四季度利息时， 借：借入款项 100000 事业支出 2000 贷：银行存款 102000应付及预收款项的核算应付及预收款项的核算应付及预收款项是指事业单位在进行日常的经济业务活动中，由于购进材料、商品等发生的应付未付款项，以及其他一些应付、暂收的款项。主要包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款。 属于流动负债，应及时进行核算