第八章成本费用

1 第八章成本计算 u本章导读 Ø 本章主要介绍制造业企业产品成本计算与 考核的基本和基础理论。包括制造业 企业的主生产费用归集和分配方法，成本 形成和计算过程，以及各种成本计算方法 的使用范围。 2009-12-17 2 第一节 成本概述 制造业企业在一定经营时期内发生的、 用货币额现的生产耗费，称为企业的 生产费用。 企业为生产一定种类、一定数量的产 品所支出的各种生产费用的总和，就是 这些产品的成本。 费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受 益对象确认；成本就是对象化的费用。 3 u 制造业企业在一定经营时期内发 生的、用货币额表现的生产耗 费，称为企业的生产费用。 u 企业为生产一定种类、一定数量 的产品所支出的各种生产费用的 总和，就是这些产品的成本。 u 费用按照发生经营期间计量，而 成本是按照受益对象确认；成本 就是对象化的费用。 一、成本与成本核算 4 u费用的种类 u（1）用于产品生产的费用，称为生产费用； u（2）用于产品销售的费用，称为销售费用； u（3）用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管 理费用； u（4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。 u 制造业企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各 种生产费用之和，就是这些产品的制造成本，简称产品 成本。制造业企业的销售费用、管理费用和财务费用， 总称期间费用。期间费用不计入产品生产成本，而是直 接计入当期损益。 u 制造业企业的成本核算，包括产品成本核算和期间费用 核算。 5 u 成本项目就是计入产品成本的生产费用按照经济用途 所做的分类。 二、产品生产成本项目 1．原材料，也称直接材 料。它是指直接用于产品 生产、构成产品实体的原 料、主要材料以及有助于 产品形成的辅助材料。 2．燃料及动力。它是指 直接用于产品生产的外购 和自制的燃料和动力。如 果该项费用较少可以并入 直接材料核算。 2．燃料及动力。它是指 直接用于产品生产的外购 和自制的燃料和动力。如 果该项费用较少可以并入 直接材料核算。 3．生产工人工资和福利费，简称 工资及福利费，也称直接人工。 它是指直接参加生产的工人工资 以，及按生产工人工资和比 例计提的职工福利费。 3．生产工人工资和福利费，简称 工资及福利费，也称直接人工。 它是指直接参加生产的工人工资 以，及按生产工人工资和规定比 例计提的职工福利费。 4．制造费用，它是指直接用于产 品生产，但不便于直接计入产品 成本，因而没有专设成本项目的 费用，以及间接用于产品生产的 各项费用（例如机物料消耗、车 间厂房折旧费等）。 4．制造费用，它是指直接用于产 品生产，但不便于直接计入产品 成本，因而没有专设成本项目的 费用，以及间接用于产品生产的 各项费用（例如机物料消耗、车 间厂房折旧费等）。 6 1.直接生产费用与间接生产费用 2.直接计入费用和间接计入费用 3. 上述两种分类之间的联系与区别 4.固定成本、变动成本和混合成本 三、制造业企业生产成本的其它分类 固定成本指产量在一定 限度内变动、总额始终保 持不变的有关成本。 变动成本是指随着产 品的增减变动、总数额也 将发生相应的正比例变动 的有关成本。 混合成本是指随着 产量的增减变动，总 数额将发生与之相应 的、但变动幅度不等 的有关成本。 7 生产成本 月初在产品成本 本月发生直接材料 本月发生直接人工 本月发生动力费用 本月转入制造费用 月末分配转出完工 产品成本 月末在产品成本 归 集 本 月 费 用 四、成本类账户的设置 8 u制造费用 本月发生 的制造费 用 分配转出 制造费用 月初在产品成本 本月发生 直接材料 直接人工 动力费用 制造费用 生产成本 9 五、成本核算的一般程序 6．将完工产品成本转入“产成品”账户。 5．月末将采用一定方法在完工产品和月末在产品之间 进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。 4．将归集的制造费用，按照一定的标准在本车间各成 本核算对象之间进行分配。 3．将归集的辅助生产车间的各项费用，按一定的标 准和覆盖范围，在受益产品和单位之间进行分配。 2．对发生的各项费用，编制生产费用分配表，分配 计入各成本计算对象。 1．确定成本核算对象，并据以设立“生产成本”总 分类账和必要的明细分类账。 10 u 1．正确划分收益性支出 和资本性支出 u 2．贯彻权责发生制原则 u 3．贯彻受益因果原则 u 4．坚持实际成本原则 u 5．坚持一致性原则 六、成本核算中应该遵循的原则 2009-12-17 11 第二节 成本费用的归集与分配 归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按 照受益原则或按照发生地点记入有关帐户的过程。 分配是将归集在有关帐 户的费用，按照预定的 标准，如产量、工时、 机器工时转入有关成本 计算对象明细帐的过程。 12 u 凡是能够确认为某一产品（或生产步骤）所耗费的 材料费用，应直接计入该产品成本或该生产步骤成 本。凡是两种以上产品共同耗用的，应按产品材料 定额比例，或材料定额费用的比例进行分配。 u分配率 = 材料费用总额 各种产品定额消耗总量（或定额费用） 某种产品应分配的原材料费用额 = 该产品原材料定额消耗量(定额费用)×分配率 一、材料和燃料费用的归集与分配 13 [例8- 1] 材料费用分配表 41800合计 2004管理费用 2996制造费用 2800生产成本—辅助生产成本-机修 18000160008002000生产成本—基本生产成本-N 16000120006004000生产成本—基本生产成本-M 分配 金额 消耗 定额 材料费 用合计 分配计入（分配 率20元/公斤） 直接计 入金额应借科目 14 u 人工费用包括应付职工的工资总额和按 工资总额一定比例提取的应付职工的福 利费。 u 基本生产车间生产工人的工资及福利费 计入生产成本，生产车间管理人员工资 计入制造费用；辅助生产车间、部门人 员工资及福利费计入辅助生产成本；企 业行政管理人员工资及福利费计入管理 费用；专设销售部门人员工资及福利费 计入销售费用。 二、人工费用的归集和分配 15 u 基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算， 可直接计入各种产品成本；采用计时工资结算时，若 只生产一种产品，可直接计入该产品成本；如果生产 多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本。 人工费用分配率 = 生产工人工资（福利费） ∑各种产品实际生产工时 某种产品应分配的生产人员工资(福利费) = 该产品生产工时×分配率 16 [例8- 2] 人 工 费 用 分 配 表 44574547439100合 计 20522521800销售费用 47885884200管理费用 58147145100制造费用 11401401000生产成本-辅助生产成本-机修 1368016801200034000生产成本-基本生产成本-N 1710021001500035000生产成本-基本生产成本-M 工资分配率工时 合计 职工福 利费 分配工资额 项目类别 应借科目 17 u 外购动力费包括电力、热力等费用。这 些费用有的直接用于产品生产，有的用于 照明取暖等。 u在有仪器计量记录时，可根据耗用数 量和单价计算， u在没有计量仪器时，要按一定标准在 各产品之间进行分配。 三、外购动力的归集与分配 18 [例8- 3] 外购动力费用分配表 2430合 计 3001000管理费用 240800制造费用 90300生产成本-辅助生产成本-机修 8004000生产成本-基本生产成本-N 10005000生产成本-基本生产成本-M 分配金额耗用度数耗用工时应借科目 19 u 企业可以在国家政策和会计准则许可的 范围内选择适合本企业情况的折旧方法 和折旧年限。 u 生产车间固定资产折旧费计入制造费 用； u 辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成 本； u 企业行政管理部门折旧费计入管理费 用，专设销售机构折旧费计入销售费用。 四、折旧费的归集和分配 20 [例8- 4] 简化的折旧费用计算分配表 21800合 计 2000生产成本-辅助生产成本-机修 800销售费用 4000管理费用 15000制造费用 本月折旧额应借科目 21 u 凡是受益期与支付期不一致的费用，需要按照权责发 生制原则分别采用待摊或预提的办法来处理。待摊费 用属于流动资产。 五、待摊费用和预提费用的归集分配 u受益期虽然超过一个月，但是支出金额 不大，为简化核算，也可不作为待摊费 用，而是根据重要性原则直接计入当期费 用。 u若发生支出的受益期超过一个月、但不超一年 的，应在受益期内逐月摊销。 u受益期超过一年的，应作为长期资产分期摊销。 22 u 辅助生产是为基本生产车间和管理部门提供服务的部 门，如供水、供电、供气、运输、机修等部门即为辅 助生产部门。 六、辅助生产费用的归集和分配 u辅助生产费用通过“生产成本——辅助 生产成本”账户进行归集。费用发生 时，计入该账户的借方，分配或结转辅 助生产车间完工的产品或劳务成本时， 贷记该账户。这个账户余额在借方，表 示辅助生产的在产品成本。 23 七、制造费用的归集和分配 制造费用是各生产单位(车间、分厂)发生的、 间接计入产品成本的各项生产费用。生产一种产品，可将归集的费用全部 转入该产品成本； 生产几种产品，就要按适当的方法将归集 的费用分配计入各种产品成本。 常用的分配方法有生产工时比例法、生产 工人工资比例法、机器工时比例法、 分配率法等。分配方法一经确定，不得随 意变更。 24 [例8- 8] 制造费用分配表 310509000合 计 138004000生产成本-基本生产成本-N 17250 3.45 5000生产成本-基本生产成本-M 分配金额分配率耗用公式应借科目 材料2996+人工5814+动力240 +折旧15000+摊销保险1000+预提 设备租金2800+负担修理费3200 3.45=31350÷ 9000 25 u 月初在产品成本＋当月生产成本 ＝当月完工产品成本＋月末在产品成本 • 企业应根据产品生产工艺特点、各月在产品数量的多少 及其数量变化的大小、各项费用比重的大小和管理要 求，选择既合理又简便的分配方法。 • 常见的分配方法有以下几种： 1．不计算 在产品成 本的方法 2．按年初数固定计算在产品成本的方法 3．按 耗用原 材 料费用 计算在 产 品成本 的方法 4．约当产 量比例法 5．在 产品 成本 按完 工产 品成 本计 算的 方法 八、生产成本在完工产品和在产品之间的分配 26 u约当产量比例法 u 采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完 工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品约当 产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。 在产品约当产量 = 在产品数量×完工程度（完工比率） 单位产品成本= 月初在产品成本+本月发生生产成本 产成品数量+月末在产品数量 产成品成本 = 产成品数量×单位成本 产成品成本 = 产成品数量×单位成本 月末在产品成本 =在产品约当产量×单位成本 27 [例8- 9] M 产品成本计算单 513501725017100100016000费用合计 1725017250例8-4 10001000例8-3 1710017100例8-2 1600016000例8-1 合计制造费用人工动力原材料产量费用分配来源 172.517110160成本项目分配率 4621515525153909001440090产成品成本 513517251710100160020在产品成本 160=16000÷ (90+20×40%) 14400 =90× 160 1600= 20× 10%×160 28 [例8- 9] M 产品成本计算单 172.517110160成本项目分配率 513517251710100160020在产品成本 4621515525153909001440090产成品成本 513501725017100100016000费用合计 1725017250例8-4 10001000例8-3 1710017100例8-2 1600016000例8-1 合计制造费用人工动力原材料产量费用分配来源 2009-12-17 29 第三节 成本计算的一般方法 产品成本的计算就是对发生的各项生 产费用、以一定的成本核算对象为依 据，归集和分配生产费用，确定产品 成本的过程。 不同的生产组织过程对成本的形成和 计算必然产生不同的影响。 不同的管理要求也会对成本计算有不 同的要求。 30 一、生产过程和管理要求对成本计算的影响 u 1．生产组织方式对成本计算的影响 u大量生产 u成批生产 u单件生产 u 2．工艺特点和管理要求对成本计算 的影响 u单步骤生产 u多步骤生产 31 二、常用成本计算方法介绍 u 1．产品成本计算的品种法 u 以产品品种为成本计算对象、归集生产费用、计算产 品成本的一种方法。主要适用于大量、大批单步骤生 产的企业，也适用于不需要分步骤计算成本的多步骤 大量、大批生产。 品种法的成本计 算对象 以产品品种作为成本计算对象， 主要体现在根据品种开设生产成 本明细账，以品种为对象归集和 分配生产费用。 以产品品种作为成本计算对象， 主要体现在根据品种开设生产成 本明细账，以品种为对象归集和 分配生产费用。 32 u 2．产品成本计算的分批法 u 分批法是按照产品批别或单件作为成本计算对象，归 集生产费用、计算产品成本的方法，也称定单法。它 主要适用于小批量、单件、管理上不要求分步骤计算 产品成本的多步骤生产。 分批法的成本 计算对象 u以产品批别作为成本计算对 象，主要体现在根据产品的批号 开设生产成本明细账，以批别为 对象归集和分配生产费用。 u以产品批别作为成本计算对 象，主要体现在根据产品的批号 开设生产成本明细账，以批别为 对象归集和分配生产费用。 33 u 3．产品成本计算的分步法 u 分步法是既按照产品的生产步骤、又按照产品品种归集生 产费用、计算产品成本的方法。 u 根据结转方式的不同，分步法可分为逐步结转法和平行结 转法。分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。这些 行业既要按产品品种归集费用、计算成本，又要按生产步 骤管理和控制费用，计算各步骤成本，以便反映各种产品 及其各生产步骤成本计划执行情况，加强成本管理。 分步法的成本计算 对象 u在分步法下，要以产品生产的各个步 骤作为成本计算对象，用于归集和分配 生产费用，最后采用适当的方法汇总各 步骤的费用，计算出各种产品的生产成 本。 u在分步法下，要以产品生产的各个步 骤作为成本计算对象，用于归集和分配 生产费用，最后采用适当的方法汇总各 步骤的费用，计算出各种产品的生产成 本。 2009-12-17 34 第四节制造业企业会计特点 制造业企业在资金筹措、对 外投资、利润分配等与财务管 理相关方面的会计业务与其它 行业的区别并不显著。其会计 业务中最大的行业特点体现在 不同行业的主营业务处理上。 35 制造业采购的原材料等存货 并不是直接用于销售，而是要经过 一系列复杂的生产制造过程，将原 材料加工成为新的产品，才能对外 销售。与产品销售收入配比的是对 外销售的产成品成本，而不是原材 料成本。 制造业采购的原材料等存货 并不是直接用于销售，而是要经过 一系列复杂的生产制造过程，将原 材料加工成为新的产品，才能对外 销售。与产品销售收入配比的是对 外销售的产成品成本，而不是原材 料成本。 在生产加工过程中， 由于受到生产组织、工艺特 点和管理要求的不同，对产 品成本的形成产生不同的影 响，由此就大大增加了制造 业成本核算业务的复杂性。 在生产加工过程中， 由于受到生产组织、工艺特 点和管理要求的不同，对产 品成本的形成产生不同的影 响，由此就大大增加了制造 业成本核算业务的复杂性。 u制造业的主营业务是产品销售，在确定主营业务利 润时需要将产品销售收入与产品销售成本、销售费用、 销售税金进行配比才能确定。这个过程比商业企业的 配比过程要复杂一些。 36 u 制造业企业的会计特点是，增加了产品生产成本核算的 内容，同时也就增加了许多与产品成本核算有关的会计 方法和核算程序。 37 分析 天明集团下属的天明制造厂是生产汽车零配件的中型企业 。该厂一车间主要生产甲、乙、丙三种产品。本年产销量 基本平衡。这三种产品的成本价格资料见下页（其中制造 费用按生产工时分配）。 根据市场行情预测，明年的汽配行业竞 争将更加激烈。针对这种情况，公司的 部分管理人员建议停止生产已经亏损的 乙产品，同时增加10万元的广告投入。 请对此建议提出你的分析意见。 38 合计 制造费用 人工 材料 342400396000-540000486400销售毛利 136616001404000104400001817600销售成本 14004000180000099000002304000销售收入 5055180产品单价 3958142 4824 61236 293882 单 位 成 本 3600018000012800产量 总计丙产品乙产品甲产品项目