第十一章 长期负债

nullnull第十一章 长期负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款jwcaiwukuaiji@126.com债务重组借款费用null 第十一章 长期负债第一节 长期借款长期借款概述账户设置账务处理jwcaiwukuaiji@126.comnull 第十一章 长期负债第一节 长期借款一、长期借款概述 企业向银行或其他金融机构借入的期限在l 年以上（不含l 年）的各项借款。（一）长期借款jwcaiwukuaiji@126.comnull 第十一章 长期负债第一节 长期借款一、长期借款概述（二）长期借款利息1.利息费用＝长期借款摊余成本×实际利率实际利率与利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。摊余成本即“长期借款”账户余额2.各期应付利息＝本金×合同利率jwcaiwukuaiji@126.comnull 第十一章 长期负债第一节 长期借款jwcaiwukuaiji@126.com二、账户设置长期借款——贷款单位和贷款种类 ——本金 ——利息调整 ①实际入账借款与本金的差额；①日，利息费用与应付利息之间的差额；②归还借款时，结转该账户贷方余额。②归还借款时，结转该账户借方余额。期末余额：期末余额：null 第十一章 长期负债第一节 长期借款jwcaiwukuaiji@126.com三、账务处理 【资料11－1】2006年1月1日，发达公司向 银行借入1 000万元、8％、3年期借款，用于 建造厂房.该笔借款每年付息一次，到期还本。 厂房于2007年6月30日达到预定可使用状态。 假设截至2007年6月30日所发生的利息费用 均满足资本化条件，且该笔借款实际利率与 合同利率相差很少。null 第十一章 长期负债第二节 应付债券jwcaiwukuaiji@126.com应付债券概述账户设置账务处理null 第十一章 长期负债第二节 应付债券jwcaiwukuaiji@126.com一、应付债券概述（一）债券发行方式1.面值发行票面利率＝市场利率2.溢价发行票面利率>市场利率3.折价发行票面利率<市场利率null 第十一章 长期负债第二节 应付债券一、应付债券概述（二）债券折溢价：1.折溢价＝发行价－面值>0，则为溢价<0，则为折价2.折溢价摊销：按实际利率摊销如何处理发行费用？未来现金流出的现值null 第十一章 长期负债第二节 应付债券jwcaiwukuaiji@126.com1.每期确认的资本化或费用化利息支出一、应付债券概述（三）利息的处理＝各期初摊余成本×实际利率2.不同发行条件下利息的处理：分期付息，到期还本计入“应付利息”分期计息，到期还本付息计入“应计利息”null 第十一章 长期负债第二节 应付债券jwcaiwukuaiji@126.com二、账户设置1.应付债券——面值——利息调整——应计利息——种类等 2.设置“企业债券备查簿” ，详细登记企业债券各种信息。null 第十一章 长期负债第二节 应付债券jwcaiwukuaiji@126.com二、账户设置——利息调整①发行债券的溢价；①发行债券的折价；②各期摊销债券的折价；②各期摊销债券的溢价；期末余额：尚未摊销的溢价。期末余额：尚未摊销的折价。null 第十一章 长期负债第二节 应付债券jwcaiwukuaiji@126.com二、账户设置——应计利息按期计息，到期还本付息债券的各期应计利息；实际支付的按期计息，到期还本付息债券的各期应计利息；期末余额：尚未支付的按期计息，到期还本付息债券的利息。null 第十一章 长期负债第二节 应付债券jwcaiwukuaiji@126.com三、账务处理：【资料11－2】2007年1月1日以10 432 700元价格发行 10 000 000元、6%、5年期债券。每年末计息，到期 还本付息。经计算，实际利率为5％。发行债券 募集的资金用于建设新厂区。该厂区于2009年 12月31日达到预定可使用状态，在此之前所发生的 利息支出全部满足资本化条件。null第二节 应付债券jwcaiwukuaiji@126.com三、账务处理债券溢价摊销表＝面值×票面利率＝期初摊余成本×实际利率C＝ A- BD=年初D－CE＝面值+D600 000600 000600 000432 70010 432 700521 63578 365354 33510 354 335517 71782 283272 05210 272 052513 60386 397185 65510 185 655null 第十一章 长期负债第三节 长期应付款jwcaiwukuaiji@126.com长期应付款的核算内容长期应付款账务处理null 第十一章 长期负债第三节 长期应付款jwcaiwukuaiji@126.com一、长期应付款的核算内容 1.以分期付款方式购置固定资产、无形资产形成的应付款项；2.应付融资租入设备款；null 第十一章 长期负债第三节 长期应付款jwcaiwukuaiji@126.com 【资料11－3】2006年12月末，发达公司与中华租赁公司签订一份矿泉水生产线的融资租赁合同。合同约定：租赁期开始日为2007年1月1日；租期3年，每年末支付租金200万元；由发达公司担保的资产余值为30万元；租期届满，矿泉水生产线归发达公司所有。 租赁开始日，该生产线的公允价值为600万元。经计算最低租赁付款额现值为560万元。不需安装即可投入使用。二、长期应付款的核算null 第十一章 长期负债第三节 长期应付款jwcaiwukuaiji@126.com 【11－4】2007年1月1日，发达公司与盛世公司签订一项购货合同，拟从盛世公司购入需安装的大型设备。收到的增值税发票金额为9 000 000元、17％。合同约定发达公司于2007~2011年，共5年间，每年年末支付2 106 000元。2007年12月31日设备达到预定可使用状态，共发生安装费50 000元，均以存款支付。发达公司确定的实际利率为10%。经计算购入设备实际支付价款的现值为7 990 425元。二、长期应付款的核算null 第十一章 长期负债第四节 专项应付款jwcaiwukuaiji@126.com含义账户设置账务处理null 第十一章 长期负债第四节 专项应付款jwcaiwukuaiji@126.com 企业取得政府作为企业所有者投入的、具有专项或特定用途的款项。一、专项应付款null第四节 专项应付款jwcaiwukuaiji@126.com二、账户设置专项应付款收到或应收的资本性拨款 ①用拨款形成长期资产的部分；（转入“资本公积－资本溢价”）②未形成长期资产需要核销的部分 ；③返还的拨款。期末余额：尚未转销的专项应付款。 null 第十一章 长期负债第四节 专项应付款jwcaiwukuaiji@126.com三、账务处理 【资料11－5】年初，收到政府专项拨款1亿元，用于修造污水处理场。共支出9 000万元，其中耗用专用材料2 000万元，专用设备6 500万元，人工费200万元，其他均用存款支付。年末，该污水处理场达到预定可使用状态。返还剩余拨款。null第五节 债务重组本节内容概述以现金资产清偿债务的处理以非现金资产清偿债务的处理以债务转为资本方式清偿债务的处理第十一章null第五节 债务重组一、概述（一）债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。第十一章null第五节 债务重组一、概述（二）债务重组方式1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件；4.混合重组方式。第十一章null第五节 债务重组二、以现金资产清偿债务1.债务人的处理将重组债务账面价值与清偿的现金之间的差额做重组利得处理2.债权人的处理要求将重组债权账面价值与收到的现金之间的差额做重组损失处理。3.账务处理 【资料11－6】发达公司2007年1月20日售出20万元、 17％的商品给盛世公司。合同约定盛世公司应于2007 年12月20日前偿还货款。但由于盛世公司发生财务困 难，无法在规定时间付款。双方约定进行债务重组。 重组协议约定，发达公司同意减免盛世公司3万元货款， 余款立即清偿。发达公司于07年12月29日收到货款。 发达公司为该项债权计提了2万元坏账准备。第十一章null第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理要求（一）以存货清偿债务重组债务账面价值与转让的存货的公允价值之间的差额做为资产重组利得处理；债务人以存货清偿债务做销售处理；第十一章null第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务2.债权人的会计处理要求接受存货资产入账价值重组债权与存货入账价值之间的差额计入“营业外支出——债务重组损失”。公允价值＋相关税费第十一章（一）以存货清偿债务null第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务（一）以存货清偿债务3.账务处理【资料11－7】由于发生财务困难，发达公司无力偿还 到期的35万元货款。2007年12月8日，与债权人盛世 公司协商进行债务重组。重组协议约定，发达公司以其 价值20万元、17％的一批库存商品偿还上述债务，该批 商品成本12万元。12月24日，盛世公司收到该批商品， 做原材料管理并验收入库。盛世公司为该笔债权计提了 5万元坏账准备。第十一章null第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务（二）以固定资产、无形资产清偿债务1.债务人的处理要求重组债务账面价值与转让的固定资产、无形资产的公允价值之间的差额做为资产重组利得处理；债务人转让的固定资产、无形资产账面价值与其公允价值之间的差额做资产处置利得或损失处理；第十一章null第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务（二）以固定资产、无形资产清偿债务2.债权人的处理要求接受固定资产、无形资产入账价值＝重组债权账面价值与接受的固定资产、无形资产入账价值之间的差额计入“营业外支出——债务重组损失”接受的固定资产、无形资产公允价值＋发生的相关税费第十一章null第五节 债务重组三、以非现金资产清偿债务（二）以固定资产、无形资产清偿债务3.账务处理【资料11－8】07年1月2日，发达公司售出40万元 （含增值税）商品给盛世公司。至08年1月2日， 盛世公司因财务问题，短期内无力支付到期货款， 双方约定进行债务重组。重组协议确定盛世公司 以其原值35万元设备偿还债务。该设备已提折旧 5万元，公允价值36万元。发达公司为该项债权 计提了2万元的坏账准备。 第十一章null第五节 债务重组四、将债务转为资本（一）债务人的处理要求 1.债务人将债权人因放弃债权而享有股份的面值（股权份额）确认为“股本（实收资本）” 2.股份的公允价值与股本（实收资本）之间的差额做为“股本溢价（资本溢价）”； 3.重组债务账面价值与与股份公允价值之间的差额确认为重组利得。第十一章null第五节 债务重组（二）债权人的处理要求四、将债务转为资本 1.以享有股权的公允价值确认为对债务人的投资 2.重组债权账面价值与享有股权的公允价值之间的差额确认为债务重组损失。第十一章null第五节 债务重组四、将债务转为资本（三）账务处理【资料11－9】07年2月，由于发达公司无力偿还到期 的60 000元货款，与盛世公司约定进行债务重组。 重组协议约定发达公司以其面值1元的普通股20 000 股偿还上述债务。该普通股目前市价2.5元/股。盛世 公司为该笔债权计提了2 000元坏账。2007年11月20 日办理了股权登记手续。盛世公司将其做为长期股权 投资核算。第十一章null第六节 借款费用本节内容概述借款费用的确认原则资本化借款费用的借款范围借款费用资本化期间的确定借款利息资本化金额的确定null第六节 借款费用一、概述（一）借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。null第六节 借款费用一、概念（二）借款费用的内容1.借款利息2.折价或者溢价的摊销3.辅助费用4.因外币借款而发生的汇兑差额。借款的利息发行债券的利息发生债务承担的利息借款发生的手续费、佣金、印刷费等外币借款本、息的汇兑差异。null第六节 借款费用二、借款费用的确认原则 （一）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用予以资本化（二）其他借款费用计入当期损益需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等null第六节 借款费用三、资本化借款费用的借款范围（一）专门借款 为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。（二）一般借款null第六节 借款费用四、借款费用资本化期间的确定（一）借款费用开始资本化的条件1.资产支出已经发生支付了现金承担带息债务转移非现金资产2.借款费用已经发生 3.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。（二）借款费用暂停资本化的条件1.购建或生产活动发生非正常中断；2.中断时间连续超过3个月。null第六节 借款费用四、借款费用资本化期间的确定（三）借款费用停止资本化的条件（之一） 1.资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成； 2.所购建或者生产的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售； 3.继续发生在所购建或生产的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生； 4.需试生产或试运行的资产，试生产的结果表明能正常生产出合格产品；试运行表明能够正常运转。null第六节 借款费用五、借款利息资本化金额的确定（一）专门借款专门借款利息资本化金额＝当期实际发生的专门借款利息－尚未动用借款的利息或获取的投资收益null第六节 借款费用五、借款利息资本化金额的确定（二）一般借款一般借款利息资本化金额＝所占用一般借款部分的资产累计支出加权平均数×资本化率＝每笔资产支出×每笔支出占用天数会计期间涵盖天数＝占用一般借款当期发生的利息占用一般借款本金加权平均数